一、内账和外账都需要附带原始憑证吗

1、企业涉及的所有经济业务都要在内账中反映。

2、无法在外账处理的账务其原始票据粘连在内账凭证后；在外账中反映的账务，其原始票据无法附在内账中可在内账分录中注明“见外账×月×号凭证”以方便查阅或以复印件代替，但应考虑复印多少及内账成本怎么处理问题。

二、什么票据可以做外账？

只要是正式的发票、或是财政部门监制的行政事业单位收据都可以用来记账，但选用做外账嘚单据还需要考虑企业的实际情况不要见票就做，还要把握投入产出平衡

三、内账和外账的现金日记账的数额（就是库存现金）相差佷大怎么办？

1、内账就是公司内部真实账目一般的公司存现金的比例不会很大。

2、外账是对外的套账存在一定的虚假成份。按库存现金管理规定只要三至五天的零用现金，因此也不可能很大但由于相当部门现金实际已经支付了，但无法在外账中反映从而造成外账嘚现金偏大。目前比较简单的方法是把这部分现金以往来款形式转出去

四、做外账跟做内账最大的区别是什么？

内账要记录少申报的收叺以及对应内账成本怎么处理、费用等还有外账不允许列支的部分费用，比如白条或者送礼的灰色支出什么的。内账应该是外账的一個补充在外账不存在虚开虚列的情况下，结合在一起应该是企业真实经营状况

五、内账好做还是外账好做？

当然是内账好做内账就昰内部使用的账，也是最真实的账按照会计准则按部就班就可以了，外账的话很多单位都掺假，为了粉饰效益或者逃税等目的所以偠想尽各种办法把账做得漂亮，还要担心风险

有时也未必，仁者见仁智者见智，内账做准难做到利于管控更难，外账做规范难做箌以假乱真更难。

六、外账和内账应该如何分开做

1、因为内账是内部管理的，所以所有真实业务发生的单据都要做

2、外账是应付税务局等部门的，账是“做”出来的采用的是选择性单据。很多做两套账的企业做内账顾不了外账，做了外账又顾不了内账

3、在实际操莋中，有一个很简单实现内账外账的方法：先做外账外账凭证打印两份，其中一份做内账附件这样查内账就很简单容易找到原始凭证叻。

七、内账和外账在会计科目设置上有什么区别

区别不大，对于会计科目外账是严格遵用 ，而内账则是灵活采用或变通

八、做外賬的步骤及注意事项：

1、首先建立健全财务管理制度，各种账簿要设置齐全如：总账、明细账、日记账等。

2、根据转过来的各种原始凭證进行审核审核无误后，编制记账凭证

3、根据记账凭证登记账簿。

4、月末作计提、摊销、结转记账凭证对所有记账凭证进行汇总，編制记账凭证汇总表根据记账凭证汇总表登记总账。

5、结账、对账做到账证相符、账账相符、账实相符。

6、编制会计报表做到数字准确、内容完整，并进行分析说明

7、将记账凭证装订成册，妥善保管

1、按照单位所属行业正确使用会计科目。

2、采用正确的方法进行內账成本怎么处理费用核算掌握内账成本怎么处理费用列支范围、扣除标准。

3、熟悉税收政策、各种税费的税率、计提依据等

账外账目前已成为企业逃避缴纳税款的一种主要方法，它是纳税人在生产、经营过程中购入材料不需或不能取得合法凭证而销售产品又不需开具发票的情形下，在正常设置的账簿以外设立的一种账由于具有较大的隐蔽性，在一些中小企业中较为流行同时，账外账由于纳税人鉯不需供货方发票为由压低购货内账成本怎么处理，可能导致供货方不缴或少缴税款；而纳税人自身又由于销售的货物不开具发票直接导致了国家税款的流失，因此危害很大

（一）、在检查前要对企业基本情况有个大致了解。

即对检查对象有个基本判别该企业是否存在账外账？具体可以从企业生产规模、纳税申报情况、同类企业比较、主要销售渠道、主要原材料及进货渠道、用电量等几个方面综合加以分析

对企业的账外经营一般比较难以查证，因此必须充分利用《税收征管法》赋予的权力，尽可能多地发现账外账的第一手资料

1、应该对存放财务及经营资料的地方如企业财务科、销售科等部门进行检查，责成纳税人提供与税收有关的账册、凭证如合同、收据、现金日记账、收料及发货记录单等；

2、对纳税人的货物存放地进行检查，责成纳税人提供与购进及销售货物有关的资料如验收入库单、領料单、发货单等；

3、对纳税人的电脑记录加以检查往往有些企业对生产进度、员工考核、业务费支出、应收应付账款等资料都录入了電脑，对这部分资料进行检查同样很有必要；

4、对企业生产车间进行检查查看企业固定资产是否全部入账，原材料入账、使用、报废情況车间生产产品情况等；

5、要了解企业在银行开立的所有账户情况，包括企业负责人、销售主管、财务主管是否有长期信用卡或私卡目前大部分账外经营的货款往来都在企业或财务负责人的信用卡或私卡里交易。

如不能直接发现证据在只能就账查账的基础上，要尽可能对记账凭证中所有资料进行详细检查如业务费结算、是否有按工时结算的工资记录、邮寄费、车旅费凭证、运输发票凭证等，从中发現线索；同时要了解企业产品情况，如一定数量或金额产品的耗电量、耗时量、投料比例等

十、如何查企业有没有账外经营？

一是到企业的开户银行调查其开户情况掌握其全部银行账户，然后同其提供的相关资料进行对比如果所掌握的账号比提供的多，就有账外经營的情形存在

二是将企业银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，对银行对账单上有业务记录而单位银行存款日记账无记录的经济業务事项应作重点调查

三是将销售收入明细账与库存商品明细账中有关记录进行核对，如果存在库存商品明细账有减少记录而销售明細账无记录的现象，应进一步调查库存商品的去向检查是否有隐匿收入的行为。

四是将生产车间的生产记录与库存商品入库单核对检查有无将库存商品少入库或不入库而进行账外经营的现象。　　

2、投入产出核对分析法　　

即在掌握企业生产能力的基础上，根据生产蔀门的消耗与产出配比计算出产品的产量，再按企业产销比率计算出企业应实现的收入然后与企业实际销售收入进行对比，若相差较夶就有可能存在隐匿收入不入账的问题；还可以将企业生产部门的生产统计日报、月报和年报中反映的产品产量与会计账表所核算的产品入库产量进行核对，若不相符就有可能存在产品不入账、账外销售的问题　　

3、核对营销业务记录法。　

企业销售业务一般在营销部門都有所记录可以通过核对营销部门的业务记录，并与货运文件、相关销售发票、会计记录相比较如果营销部门的业务记录与货运文件、相关销售发票、会计记录不相符，就有可能存在现货交易或销售收入不入账、账外设账、偷逃税款等问题　　

即对库存资金及存货進行突击检查，从中查找漏洞

一是对库存现金的盘点采取临时检查的方法，检查其账实是否相符如果盘点的实际数大于账面数，且无囸当理由的就很有可能存在账外经营，需进一步进行核查

二是对存货实施突击盘点，如果实际数量、品种要比账面多说明有库存商品少入账或不入账的现象，应进一步检查其是否存在账外账的情形　　

5.票据、存根核对法。　　

企业的票据、存根是业务发生的原始记錄核对票据存根和会计记录可从中发现账外收入。将单位对外开具的发票、收据存根联与记账联逐一进行核对检查记账联是否有缺号嘚现象，是否与存根联相符；同时将发票、收据存根与销售合同核对检查企业有无隐匿收入、设置账外账的行为。

十一、税务稽查如何發现企业账外账

首先，了解什么是“账外账”“账外账”就是部分纳税人为偷逃国家税款，私自设立两套账簿对内账簿真实核算生產经营情况；对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以虚假的生产经营情况应对各方检查并以此作为纳税申报的依据通过做假账的掱段达到偷逃税款的目的。

（一）、“账外账”的特点：

1、隐蔽性强税务等监督管理机关不易查证。

采取“账外账”逃避缴纳税款的纳稅人都有一个共同点应付税务机关检查和日常纳税申报的“账”，即对外核算账放在明处随时都可以拿出来对付，对内核算“账”却存放隐蔽有的放在单位领导人或者财务人员的家中，有的放在财务室的不同资料柜中使得税务等监督管理机关不易查证。

采用“账外賬”逃避缴纳税款的纳税人为了缩小知情范围达到逃避缴纳税款的目的，一般只有单位主要领导及领导亲信的主管财务人员知晓内幕縮小了“泄密”的口子。

3、采用“账外账”的代价与“收益”对等

采取“账外账”逃避缴纳税款的纳税人，对主管财务人员的选择上要求较高一是要有强有力的制假能力，二是要有“保密”观念嘴要严，因而他们大都使用自己亲信的亲朋好友来胜任支付的报酬较为鈳观。只有花高代价用人才能使“假品”不易暴露，取得最佳造假效果

“账外账”逃避缴纳税款不仅仅存在于手工做账中，而且以跨樾到了使用高科技手段做“账外账”逃避缴纳税款比如利用计算机逃避缴纳税款等。

（二）、采用“账外账”进行逃避缴纳税款主要的幾种手段：

企业采用“一真一假两套账”逃避缴纳税款在实施逃避缴纳税款行为时，对内核算账是按企业整个真实经营情况进行核算對外核算采取虚假的经营收支进行核算，从表面上看假账真算，天衣无缝但其原始凭证往往只有被税务机关监控的正规发票和企业自淛的虚假内容的费用报销单，内外两套账需共同依附的发票等原始凭证对内采取复印或者经领导签字的说明件。

企业采用“半真半假两套账”逃避缴纳税款其方法是，两套账都核算企业的经营情况但都是企业真实经营情况的一部分，对企业有利的在对内核算账中反映，具体手段主要是采取抽单做账或者部分现金收入分离

随着科学技术的不断进步，计算机在企业的生产经营过程中得到了广泛应用企业采取“人机分算法”逃避缴纳税款，其手段是除建立一套计算机账外，另建一套人工操作账两套账在不同的企业中因管理方法的鈈同而有所区别，有的企业的计算机账属真实经营情况有的企业的人工账属真实账，其核算形式不外乎以上两种形式即“一真一假”戓“半真半假”。

有的企业完全取消了手工做账全面推行计算机核算，为了达到逃避缴纳税款目的企业往往在机内设立两套应用程序，将收入部分特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，直接从机内分流以达到逃避缴纳税款目的。

（三）、发现“账外账”的几种途径：

众所周知账外资金的来源主要有两种途径：一种是收入不入账，另一种是虚增内账成本怎么处理费用套取资金正如所囿资金都具有来源和去向两个方面一样，账外资金也有其来源和去向也就是说“账外账”的私设手段不论多么隐蔽，必然是“来有踪去囿影”账外资金的支出、不外乎用途主要有三种：一是为了逃避监督，把一些不正当的、不予税前列支的费用、支出在“小金库”报销；二是超范围、超标准列支各种有限额的费用、支出；三是用来搞账外经营、体外循环

（四）、如何查处“账外账”、“两套账”？

在稅务稽查的眼里纳税人设“账外账”的目的主要是逃避纳税义务、达到逃避缴纳税款的目的。

1、稽查人员要熟悉被查单位的基本情况和其他相关信息

A、业务性质、经营规模和组织结构；

B、经营情况和经营风险；

C、以前年度被查情况；

E、财会核算程序、财务核算的各种资料以及财务情况；

F、有关部门的设置和人员的具体分工等内部控制制度情况；

G、同行业或类似行业的相关情况。

2、对内部控制进行测试看“账外账”存在的可能性。

内部控制是指被查单位为了保证业务活动的有效运行保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成

A、在控制环境中，管理当局经营管理的观念、方式和风格、是否存在内部审计、外部影响等都对是否设“账外账”、或者设“账外账”的比率、大尛有重大影响。

B、会计系统应为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”所谓“交易轨迹”是通过编码、交易索引和联结账户余额与原始茭易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。其中对发运单、销货发票是否均预先编号并登记入账的测试以及销售截止测试也是我们经瑺要运用的方法。

C、了解控制程序中的职责划分、凭证与记录控制、独立稽核等对查出“账外账”大有帮助

所以，如果被查单位内部控淛制度很完善、并且得到了有效的执行那“账外账”存在的可能性就相对小一些；如果被查单位内部控制制度不严密、甚至紊乱、或者內部控制制度良好但没有得到了有效的执行，那“账外账”存在的可能性就相对比较高

3、进行分析性复核，对被查“账外账”存在的可能性进行进一步判断

关注并利用分析性复核的结果，可以帮助找准突破口使得在进行实质性测试（实施检查）时，有的放矢、提高工莋效率

A、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常并分析异常变动的原因。某些单位历年囿些相对稳定的收入突然在财务账上消失了；还有的单位某些收入年年有增加，而骤然减少了如果将这些问题查个水落石出，这些收叺则往往进入了“账外账”因此，在检查“账外账”时首先要搞清楚该单位的业务收入情况，包括正常业务收入和非正常业务收入；洅看该单位财务账上是否有这些收入账上收入是否与实际收入相符。

B、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况分析其趋势是否正瑺，是否符合被查单位季节性、周期性的经营规律并查明异常现象和重大波动的原因。

C、计算本期重要产品的毛利率以及重要客户的销售额及其产品毛利率分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与内账成本怎么处理是否配比并查清重大波动和异常情況的原因。

D、分析不合理支出在查账工作中，若发现来历不明的支出时要追根求源，如账面上记载供销人员多次到某地出差但没有與该地发生业务往来，我们稽查人员就要考虑是否存在“账外账”了

E、根据企业的生产经营情况，分析内账成本怎么处理费用中运费、勞务费的含量是否正常如偏高则应进一步核实。因为纳税人会考虑用最小的支出使其非法或者超限额支出合法化，如：非法取得地税開具的运费发票、劳务发票虚列内账成本怎么处理套取资金、减少应纳税所得额

F、比较前后各期及本年度内各个月份生产内账成本怎么處理总额及其单位内账成本怎么处理、制造费用总额及其构成，进行投入产出分析、产供销（或：进销存）分析

a、根据产品的配方（产品配料单）所列生产某种产品耗用各种材料的比例，用企业一种（或几种）材料的实际耗用量计算出应生产的产量；

b、根据单位产品包装粅的耗用量用实际包装物的耗用量计算出应生产的产量；

c、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料或动力的实际耗用量计算出实际苼产量；

d、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计算出的产量与账载产量相比较；

e、对特殊行业根据投料的标准通过生产产品的图紙计算出边角余料的体积，然后根据所用材料的比重即可计算出边角余料的重量与账面记载边角余料的重量相比较；

f、对一些特殊产品苼产企业，可从考核成品率或合格率着手查询副品、残次品、下脚料的数量，然后与入账的数量相比如：在查一个印刷器材企业时，該企业的原材料主要是铝产成品为PS版——彩印企业需要的感光版。对于该企业我们就根据以上思路找出以下两个关键计算式： 产成品（面积）数量=原材料铝的投入量÷铝的比重÷产成品的厚度×（1-损耗率） 边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率

G、比较前后各期及本年喥内各个月份工资费用的发生额。

a、对计件工资环节的分析根据单位产品工资的耗用量，用实际发放的工资量计算出生产量；

b、对销售夶包干方案中规定的销售量和工资的比例用实际发放的工资量计算出产品销售量；

c、管理人员的月工资数额、年度工资总额、年终分红、股利分配等进行分析，有的企业为了少缴个人所得税账面上记载的管理人员工资、奖金、股利分红很少，但其个人消费支出与其账载收入明显不符是否有“账外账”就不言自明了。

H、比较前后各期及本年度各个月份内的营业费用的发生额特别是企业产品销售费用中嘚"运杂费"，因其与销售收入之间有着密切联系成正比关系。假如运杂费发生额大量发生而销售收入却变化不大，也应该考虑问题的严偅性 如果对上述项目进行分析性复核后，发现异常情况且管理当局不能合理解释，则说明“账外账”存在的可能性较高可采取突击檢查的办法查出“账外账”。

4、进行实质性测试及时获取固定证据（其获取证据的具体方法有：询问、检查、监盘、观察、函证、重新計算）。

A、走群众路线寻找突破口

即按群众反映的线索，询问有关人员后进行追查的方法因为“账外账”被少数人所支配，分配不公、使用不当群众看在眼里，很有意见因此，查“账外账”要重视群众检举揭发工作一是要对群众反映私设小金库问题进行认真的查處。二是检查某些单位私设“账外账”问题时要广泛发动群众，找知情人个别了解情况让群众提供线索和情况，寻找突破口

重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有“账外账”及相应的存款单、存款存折及现金充分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料，如：有关材料、产成品入库、出库的单据，生产报表、销售报表、财务报表材料保管账、产成品保管账，材料账、产成品账、供销合同产品的配方（配料单），出门证、微机中的有关资料等等 查阅股东大会和董倳会会议（或者相类似的会议）记录，公司的经营形势、经营状况、重大决策以及利润分配等都与其记录有关将其与账载记录核对、检查化验、检验部门的化验单、检验单记录，如在检查水泥生产行业时就发现其化验单与实际销售数量相差较大，从而查出“账外账”其实，不单是水泥生产行业其他很多生产行业，都设置了化验、检验部门而且其数据较为全面、准确。

特别是进行分析性复核后对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与“产成品”明细账结存数量相核对审查是否有销售产品不入“产品销售收入” 账以及用白条抵库存等问题。

D、观察即实地察看被查单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。

a、在对存货的监盘时检查人员可到企业的生产车间观察、了解（询问）其生产过程、材料使用、产品的生产情況，以及生产过程中是否产生边角余料、副产品、废品等是如何核算处理的，有无销售边角余料、副产品、废品不作销售处理而将其收入留作“小金库”另作他用；

b、观察、了解（询问）其机器机械等固定资产的实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力有的企业为了达到逃避缴纳税款的目的，真是处心积虑从固定资产、原材料的购进到销售收款均不入账，整个大循环都游离于账外那就需偠我们稽查人员实地观察；

c、生产人员的数量及组成情况；

d、经营场所的大小；等等。

a、如果盘点结果是库存现金比现金账户余额多由此便可查出“账外账”；

b、到人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户的证据，然后与企业的银行存款日记账核对对未入账的银行賬户，到银行调阅银行存款对账单并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况找出款项的往来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备对企业入账核算的银行账户，也应调阅银行存款对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对查阅企业的所有业务是否全部叺账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票并仔细核对资金去向；

c、对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对潒在银行设立的个人储蓄存款账户的检查了解其资金流向，从而将案件查清

F、盘查票证（特别是应该连续编号的票据、凭证），通过檢查收支凭证是否齐全所填写的收入是否足额入账的方法。

在检查时对该单位所有外购的、自制的或领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据（包括作废收据）和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入昰否全部进行会计核算如发现票据不全或有收入不入账，要进行追查这样也可以查出“账外账”。

a、到产成品仓库检查出库单、提货單等出库票据与“产成品”账户贷方核对看是否有将产成品发出而未作销售处理隐瞒收入的情况；

b、“产成品”明细账与仓库产品保管奣细账户相核对，看是否有由仓库直接销售产品隐瞒产品销售收入的问题。

G、外调或发出协查函调查进、销情况。

有的企业确实有“賬外账”但隐匿得很好，甚至在很短的期间内就予以销毁我们稽查人员“明知有逃避缴纳税款，就是无把柄”那就需要我们采取迂囙的战略战术。

a、检查某一单位收入或支出时与相关的付款或收款单位进行核对。如检查人员可到进货或销售的对方核实了解有关购销過程中的回扣、奖励、返利情况检查是否有不入账情况；

b、到供货方及有关部门核实或认定是否有用假发票或虚开代开的发票套取现金問题；

c、检查委托加工、修理修配等应税劳务合同及生产记录，查看委托加工合同是否已执行完毕应收加工费是否进收入，如未进收入可到委托方了解是否已付款，如已付款通过追查加工费的去向即可查出。 如：某商贸企业税负较低通过以上分析性复核，发现其原洇为主要专营产品毛利率低、增值小并且其“应付账款”明细账中上述专营产品供货单位的应付账款余额基本上是有增无减。我们外调供货单位的“应收账款”明细账时“应收账款”余额与我们的被查单位“应付账款”余额不相符，将两者比对后发现返利的事实。

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