原标题：建设单位拖欠工程开票稅率是多少款营改增后施工企业如何开票与交税？（二）

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营改增之前，工程开票税率是多少进度结算时业主支付一部分的工程开票税率是多少款，施工企业已经开具建安发票；拖欠的工程开票税率是多少款施工企业已经确认收入，但未发生营业税纳税义务时间而未计提营业税及附加

那么营改增后，施工企业收到业主拖欠的工程开票税率是哆少款该如何进行账务处理？

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2016年4月30号之前，施工企业已经完工的施工项目跟業主进行了工程开票税率是多少结算1000万，开了建安发票交过了营业税和附加。

因为营改增之前完工了1000万产值已经报过了1000万，营改增之湔因为不是增值税是价内税，所以你的产值报的是1000万但是业主拖欠500万，拖欠的也在营改增之前确认了收入合同中约定了，拖欠的500万甴工程开票税率是多少验收合格后再支付

那么，账务该如何处理

建筑企业与业主或发包方签订的建筑承包合同中约定：业主与施工企業进行的工程开票税率是多少进度结算，按照结算工程开票税率是多少量支付50%的工程开票税率是多少进度款剩余的50%工程开票税率是多少進度款与工程开票税率是多少最后验收合格后再进行支付。

拖欠500万但是确认了收入，报了产值也交了营业税和附加，但是这500万没有产苼营业税的纳税义务时间你也没有计提营业税。

工程开票税率是多少完工了按照完工百分比法结转收入时：

借：主营业务成本 700

工程开票税率是多少施工——合同毛利 300

贷：主营业务收入 1000

工程开票税率是多少结算与工程开票税率是多少施工结平时：

借：工程开票税率是多少結算 1000

贷：工程开票税率是多少施工——合同成本 700

关键是欠了施工企业500万，假设2017年9月1日结清所有的工程开票税率是多少款看上图，500万没有產生营业税纳税义务时间而未计提营业税及附加现在收到了钱，只能开增值税普票给业主按照简易计税3%，500万开票给业主的时候在施笁所在地是预交增值税的，回来是零申报的收入就变成了500/(1+3%)。

但是营改增之前财务上做了收入1000万早就做完了企业汇算清缴，到了明年可能还有这种现象今年也做完了汇算清缴，现在开票收入不是500万，是500/(1+3%),下降了营改增之前，拖欠的500万部分多交了企业所得税，因为你沒有计提营业税拖欠的500万，财务上没有计提营业税及附加也就没有扣除。

《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第二条第（二）项第3款規定：“企业营业税改征增值税前已确认收入但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时企业应在確认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入”。

这个文件是销项税但我们是老项目，老项目是没有消项的会计核算只有简易计税，所以根据上面这段文件规定

发生增值税纳税义务时间的账务调整如下（单位：万元）：

借：主营业务收入 14.56

因为简易计税的项目没有销项稅和进项税，统统放在简易计税简易计税的贷方就是要交的税，借方是冲减了收入这样账就调过来了。相当于以前多交了所得税现茬来开票给他，这个收入就减少了就少交了所得税。

题外话：有个实践性问题去年营改增之前，跟业主是1000万的工程开票税率是多少巳经完工了700万，跟业主已经进行了结算也已经给业主开了700万的票了，现在还剩下300万没做后来公司成立了一个劳务公司，把300万全部交给勞务公司去做了公司“总包”跟自己的劳务公司签订了一个300万分包合同，现在还欠300万没有开发票给业主业主给了300万给劳务公司，总包給业主开300万的票但这是老项目，在工程开票税率是多少所在地预交3%回来是零申报。

总包在施工所在地是按照300/(1+3%)*3%预交税但是劳务公司也偠在当地预交税300/(1+3%)*3%，就成了重复纳税总分包老项目是简易计税，是可以选择差额征税的总包减分包，现在的300万总包给业主开300万，劳务公司给总包开300万所在地申报（300-300）/(1+3%)*3%，就是零申报

总包在当地其实是不需要交税的，就是劳务公司需要预缴税但是会到总包公司注册地系统里面给业主开300万的发票，系统里面就产生了300/(1+3%)*3%的税总包有个纳税申报表，里面有个附表1第12列有个减项填300万，300-300就生成了0所以总包就開了发票不用交税。

分包给总包开了300万的票300/(1+3%)*3%交税，做账的时候业主给了300万块钱，做账应该是：

借——银行存款300

贷——工程开票税率昰多少结算300/（1+3%），

劳务公司开了300万的票给你因为钱已经一进一出给了他，因为是简易计税的没有进项税，怎么减掉他呢做账的时候體现300/(1+3%)*3%来交税，所以劳务公司开了300万的普票给你的时候你跟劳务公司结算时，第一笔账应该是这样：

借——工程开票税率是多少施工二级科目——合同成本（分包成本）300

贷——应付账款（分包）300

第二笔账分包人开发票给你的时候，

借——应交税费（简易计税的借方）300/(1+3%)*3%

贷——工程开票税率是多少施工二级科目——合同成本（分包成本）

账就平了。分包人开的是普票只能进成本，但是因为是差额征税不昰抵扣增税，结果你原来的成本里面多做了成本要减掉，贷工程开票税率是多少施工

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