黑龙江省审计厅
固定资产不计提折旧企业发展后劲不足问题需引起重视
　　在国有企业法定代表人经济责任审计中发现，企业在长期使用固定资产中不计提折旧，使生产设备及设施的消耗磨损，得不到价值来源的补偿，造成企业经营成果不实，影响了企业发展后劲。例如：黑龙江粮油集团有限公司、七台河矿业精煤（集团）有限责任公司、龙涤集团、黑龙江省新世纪国有资产经营公司等单位，将近7亿元的固定资产原值不计提折旧，形成少提折旧额5230万元。由于企业不按制度规定计提折旧，对企业今后发展产生了不良后果：一是生产设备、设施的老化，没有专项资金来源投入，厂房、设备得不到更新，无法进行扩大再生产，企业发展后劲严重不足；二是企业经营成果不实。由于不计提折旧，形成少计成本费用，隐匿了企业实际亏损，虚增了利润，这种不提折旧拼设备的做法，后果是造成国有资产潜在流失。
　　来源：黑龙江审计简报第40期
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主办单位：黑龙江省审计厅　　黑ICP备号固定资产提足折旧后清理
核心提示：　　提问：我想问一问固定资产提足折旧后应怎样处理？ 　　我的意思是固定资产提足折旧后，因为还有3%的残值，要不要马上进行固定资产清　　提问：我想问一问固定资产提足折旧后应怎样处理？
　　我的意思是固定资产提足折旧后，因为还有3%的残值，要不要马上进行固定资产清理，如果要进行清理，需不需要向税务或财政或行业主管部门打报告，清理时要做会计哪些分录。
　　回答：固定资产提足折旧以后就不用继续计提了。
　　首先，确定固定资产是否还在使用，如果还在使用并没有发生转让，报废，损毁，盘亏则不用马上进行固定资产清理。当这些业务实际发生时，同步做帐。
　　第二，如果发生转让，报废，损毁，盘亏则进行固定资产清理。报废固定资产需要填制&固定资产报废单&经鉴定，批准后进行清理。
　　第三步，清理固定资产报废时一般要做如下会计分录：
　　1.将报废固定资产转入清理：
　　借：固定资产清理 （如果你以提完折旧，这里的计算结果应是净残值）
　　累计折旧
　　　贷：固定资产
　　2.报废的固定资产残料出售收入：
　　借：银行存款
　　　贷：固定资产清理
　　3.支付的清理费用
　　借：固定资产清理
　　　贷：银行存款
　　4.如果结转报废固定资产发生的是净损失（意思是 残料收入&清理费用 的差额）
　　借：营业外支出―处之固定资产净损失
　　　贷：固定资产清理
　　5.如果结转报废固定资产发生的是净损失（意思是 残料收入&清理费用 的差额）
　　借：固定资产清理
　　　贷：营业外收入―处之固定资产净收益
　　备注：如果是出售不动产，需要计提交纳营业税（税率5％） 应纳营业税＝实际成交价&5％
　　税率请以当地税务部门实际通知为准。
　　分录：
　　借：固定资产清理
　　　贷：应交税金―应交营业税 &转自：临沂会计网　作者：待查
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固定资产折旧审计方法适用性分析
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　　经济合同是维护市场经济秩序、保护市场主体利益的一种重要制度安排，是市场经济正常运转的重要保证力量。那么，如何才能保证经济合同本身能够合法、合规，更好地维护市场秩序，促进经济发展，保护市场主体合法权益的作用呢？笔者认为，开展经济合同审计有助于解决这一问题。要进行经济合同审计必须了解经济合同审计的目标和内容，本文拟对经济合同审计的目标和内容的界定进行尝试，提出自己的看法以供探讨。 　　一、经济合同审计的目标 　　要实施审计就必须首先确定审计的目标。经济合同是一种有效的制度安排，可以减少未来事项的不确定性，增加人们认识环境的能力，有助于保护市场经济主体的合法权益，很多经济合同直接关系到企业及其他组织的生死存亡。笔者认为经济合同审计的具体目标应该定义为合法、合规性，完整性，实施有效性。 　　1、合法、合规性。市场经济是法制经济，经济合同首先必须合法才能有效，才能发挥应有的作用。建国至今50多年的时间里，特别是改革开放以后我国法制建设取得了巨大的成就，市场经济体制不断完善的同时我们的法制建设也在不断健全和完善，目前已经形成以《中华人民共和国合同法》为核心，包括其他各项相关法律、法规在内的相对健全的合同法律体系，对我国市场经济中的经济合同进行规范和管理。在此前提下，经济合同审计的首要目标应该是保证合同符合相关法律及行政法规的规定，保证合同能产生相应的法律效力。随着市场经济的发展，各企业也在不断地进行改革、改制，建立现代企业制度，提升管理水平，对经济合同的管理和规范也日趋完善，逐步制定了科学、系统的合同管理规章制度。因此，经济合同审计的目标还应该包括检查企业经济合同相关的各项活动是否符合企业的合同管理规章制度。 　　2、完整性。经济合同的内容一般包括：当事人的名称或姓名和住所；标的名称；标的数量、质量；价款或者报酬；履行期限、地点和方式；违约责任；解决争议的方法及其他必要条款。实施经济合同审计时，应该特别注意上述合同必要条款是否完备以及文字表述是否严谨，还应该特别注意的是某些特殊合同可能还包括一些特殊条款，需要一定的专业知识进行识别和判断，必要时可以考虑请专家帮助。 　　3、实施有效性。通过经济合同审计监督和促进合同顺利实施，实现预期的效果和目标也应该是经济合同审计的重要目标之一。合同条款中包含合同实施的时间、期限、地点等条款，企业一般也都制定有保证合同实施的各项规章制度，合同只有按照约定、规定执行才能实现预期的经济效益，避免发生不必要的纠纷、造成不必要的损失。实施有效性更侧重事中和事后的评价。 　　二、经济合同审计的内容 　　经济合同审计具体可以分为四个阶段：准备阶段，实施阶段、终结阶段以及后续审计阶段。下面将分别介绍每个阶段的主要内容。 　　1、准备阶段。好的开始是成功的一半。准备工作是经济合同审计的起点，充分的准备工作可以帮助审计人员有的放矢的去取证、审查，提高审计效率。经济合同审计准备阶段的内容主要包括：了解合同的有关情况、了解合同相关的法律法规、合同管理制度，确定重要性水平、编制审计计划等。 　　在准备阶段，审计人员首先要做的是对即将进行审计的经济合同有初步了解，了解合同的签订情况、合同内容及执行情况。如果合同涉及审计人员不熟悉的专业问题审计人员还应该考虑是向专家进行咨询、求助。合同法是规范合同的法律法规的统称，合同必须符合相关法律法规的规定才能生效，因此审计人员必须对合同法律法规体系有全面的了解。随着市场经济的不断发展和完善，企业管理也日趋完善，对经济合同的管理也越来越得到重视，审计人员应该了解和熟悉单位现有的合同管理制度，根据合同管理制度设计、执行情况及经济合同涉及金额的大小以及经济合同的重要程度合理确定重要性水平。审计人员还应该合理编制审计计划以保证审计工作的顺利开展。 　　2、实施阶段。实施阶段是经济合同审计的重点，直接关系到经济合同审计的最终效果。在实施阶段，审计人员首先应该获取项目相关合同明细表，并向签订合同的当事人了解合同的合法合规性、完整性、实施有效性的情况，在初步了解情况后，审计人员要实施的具体措施还应该包括：合同管理制度检查、合同签订审计、合同效力审计、合同履行审计、合同变更与转让审计、合同终止审计等内容。 　　审计人员首先应该对检查合同管理制度的设计及执行是否有效，能否为合同相关的各项活动提供合理保证，设计健全完善的合同管理制度应该从合同签订意向到合同终止后的后续问题都有所规定，保证合同从签订到终止全过程的实施顺畅和有效。在审查合同管理制度之后，审计人员即开始了针对具体经济合同的审计。 　　合同签订过程的审计，应主要集中在检查合同签订程序及形式的合法性、内容的完整性、文字表述的严禁性，对合同的主体、客体、标的、金额、数量、质量要求、履行时间、期限、地点、违约责任及解决纠纷的方式等一定要做出明确约定。 　　合同生效不同于合同成立，合同生效是指已依法成立的合同发生相应的法律效力。只有发生法律效力的合同才是有效的合同，才能受到法律保护，因此确定合同是否符合法律法规规定，是否发生法律效力也是必不可少的环节。 　　合同如约履行实现预期的目标是双方当事人最终的愿望。合同是否如约履行，能否达到目的直接关系到双方当事人的利益。因此对当事人是否严格按照合同条款事先的约定执行合同条款，发生例外事项的处理是否符合法律法规规定，是否经双方当事人协商一致等进行审计是必要的内容，不但可以保护当事人的利益实现预期目标，而且也可以强化诚信建设，提高企业的社会形象。 　　合同在执行过程中经营环境可能会发生变化，经双方当事人协商一致可能变更或转让合同。合同变更可能涉及合同各条款的变动，合同转让直接涉及合同主体的变化。为保证合同在发生变更或转让过程中不发生损害当事人利益的情况，对合同变更或转让过程中发生变化的条款进行审计，确定变更或转让符合法律法规，经双方当事人协商一致也是很必要的。 　　合同终止审计是对各项条款执行完毕后的合同进行的审计。终止审计主要是审查合同条款是否已经按照约定执行完毕，是否存在尚未执行或尚未执行完毕的合同条款，审计人员应该检查合同终止是否符合法律法规规定的合同终止条件，以确定合同确实执行完毕，减少发生后续问题的可能性。 　　3、终结阶段。经济合同审计终结阶段主要是整理、评价审计过程中所收集的审计证据，复核审计实施阶段的工作底稿，在此基础上提出审计意见，编写审计报告，并对现行合同管理制度可能存在的缺陷提出改进建议。 　　为使在审计实施阶段收集的分散的、个别的审计证据能形成具有充分证明力的证据，有效地用来评价被审计单位经济合同相关的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集的审计证据进行整理和评价。审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、综合分析、整理与审计问题有关的资料形成的书面文件，当进入终结阶段时审计工作底稿已基本编写完成，但是还不能形成最后结论。审计工作稿是审计小组成员根据自己的取证记录独立编写的，在一定程度上存在主观性与片面性，其编写质量受审计人员素质的影响很大，为此必须对审计工作底稿进行复核，然后根据工作底稿反映的问题征求被审计单位的意见，获得对审计证据的真实性与准确性予以认可的书面反馈意见。在完成上述工作后，审计人员应该着手编写审计报告，审计报告主要应根据审计证据和审计工作底稿，通过对各类审计资料认真加以整理、分析和综合，并经过取舍和删补，最终按照编制要求与规定格式编制而成。 　　4、后续审计阶段。在经济合同审计实务中，作为完整的审计程序的一个阶段，后续审计主要是指对审计意见中反映的问题以及针对合同管理制度提出的改进建议进行跟踪调查，直到被审计单位采取了纠正措施，使审计人员感到满意为止。完整的经济合同审计应该包括后续审计，通过后续审计确定对已在审计意见中反映的问题是否采取了恰当有效的措施，确定采取的措施是否得到了切实实施而不是仅仅流于形式，应付审计人员的检查，并应该检查上述措施是否取得了预期效果。通常后续审计的时间和方式由负责经济合同审计的负责人决定。后续审计是经济合同审计质量的重要保证，是经济合同审计能否起到应有作用的关键步骤。 　　经济合同审计是企业内部审计的重要内容，在经济合同越来越多地进入企业经济活动中的今天，经济合同审计的作用显得尤其重要。明确经济合同审计的目标和内容可以使经济合同审计有的放矢、抓住重点，保证审计质量、提高审计效率，取得更好的效益。
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会计审计论文：固定资产加速折旧必要性分析
摘　要：随着我国科学技术的飞速发展，公司必须加速固定资产的折旧，使固定资产更新加快，才能跟上社会的发展。然而目前我国大部分公司仍用直线法计提折旧，严重阻碍了固定资产更新的步伐。因此，有必要加快固定资产折旧。　　关键词：固定资产；加速折旧；必要性；可行性　　经济体制改革前，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度慢，固定资产更新周期长严重影响了公司的生产效率。在科学技术飞速发展的今天，使固定资产的无形损耗增大，公司必须更新设备，才能跟上经济的快速发展。对此，我国会计界进行了广泛的讨论。归纳起来，有以下几种意见：一种意见认为我国经济基础还比较薄弱，提高折旧率加速折旧，势必增加成本、减少利润，导致财政收入减少，主张随着经济的发展，逐步提高折旧率。另一种意见认为我国现行的折旧率偏低，固定资产的再生产周期太长，这就不利于提高公司的生产力，主张仿效发达国家采用快速折旧法。　　从理论上讲，加速折旧有两种含义：一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销；二是固定资产在使用初期摊销较多的折旧，而在后期摊销较少的折旧。通常所说的加速折旧更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折旧称为递减折旧。这种折旧方法有两种显著特点：其一，在开始几年中提取的折旧率高于后几年，其后每年递减。这并不影响固定资产使用期限内提取的折旧总额，只是在不同年度提取的折旧额有明显差别；其二，开始几年的利润和税金可能减少，但以后逐渐增多，并不影响折旧年限中利润和税金的累计总额，只是利润和税金在不同时间上的配置有所差别而已。　　实行加速折旧的理由可归纳为以下四个方面：　　一、实行加速折旧是发展市场经济的需要　　市场经济是一种充满竞争的经济，公司迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给公司带来损失的惟一方法，就是加速折旧。采取加速折旧，不仅使公司避免损失，还可以尽快收回资金，使公司有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强公司发展的后劲。加速折旧不仅是市场经济的客观要求，而且也对市场经济的发展起到了促进作用。加速折旧一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转化为资产，增强了公司承担风险的能力，因而促进了市场经济风险机制的形成。　　二、实行加速折旧是我国加入世贸组织、走向世界市场的需要　　目前，西方主要市场经济国家，大都采用固定资产加速折旧的方法，详细情况列示如下：　　美国：直线法、余额递减法、年数总和法；　　英国：主要采用余额递减法，机器设备最高折旧率25%；　　澳大利亚：采取高折旧率，大多数固定资产年标准折旧率为20%～33%；　　日本：允许选择直线法，机器设备年标准折旧率10%；允许选择余额递减法，机器设备折旧率20.6%，经政府批准可加提折旧34%～55%.　　从以上资料可以看出，西方主要国家大多采用加速折旧法，即使不使用这种方法的国家，其固定资产折旧率尤其是机器设备的折旧率也大大高于我国目前的水平。由于我国的折旧方法和折旧率目前尚未与国际接轨，必然影响我国商品的竞争能力，不利于走向世界市场。实行加速折旧，是我国经济体制向国际惯例靠拢的必要步骤。三、加速折旧较好地体现了会计准则中的配比原则和稳健原则，有利于完善我国的会计核算体系　　固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，能给公司带来较多的收入，因而在这个时期应多提些折旧。随着固定资产使用时间的延长，其效率逐渐降低，产生的收入相应减少，与其相对应提取的折旧就应减少。这样做，完全符合收入与其相应成本、费用的配比原则。会计核算中的稳健性原则，又称谨慎性原则，它要求公司的会计核算在有多种方案可供选择的条件下，应充分估计可能承担的损失和风险，并力争将其减少到最低程度。因而加速折旧的实施，可以使投入的资金更快地收回，这样能减少甚至杜绝公司的损失。　　四、固定资产加速折旧能减轻公司所得税负，缓解资金紧张的矛盾　　采用加速折旧法在固定资产使用早期多提折旧，增加了当期的成本费用，相应也减少了收益，从而减轻了公司前几年的所得税负担。这也就是说用加速折旧法延迟了所得税的交纳时间，从货币资金的时间价值角度考虑，为公司争得了一定时期的无利息贷款，对于一些税负过高的公司来说，部分也缓解了资金供应紧张的矛盾，有利于公司设备的更新改造，同时降低了筹资成本，这对公司是十分有利的。　　加速折旧要求具备一定的条件。首先，公司要具有一定的承受能力。加速折旧对公司有两方面的影响：一方面，公司能够提前收回固定资产的大部分投资，加快设备更
更新改造步伐，提高经济效益，也可减少和较快地弥补公司在通货膨胀条件下发生的价值损失；另一方面，在最初几年提取折旧较多，必然使产品成本较高，利润相对减少，使公司的短期经济效益受到影响。因此，加速折旧对公司有利又有弊。当前，我国的公司具备了实行加速折旧所要求的条件。因此，力争尽快在更多的公司中试行加速折旧。加速折旧还要求国家财政具有一定的承受能力。加速折旧对国家财政也有两方面的影响：从短期来看，可能减少收入，这是目前利益与长远利益存在的矛盾。通过加速折旧，提高劳动生产率，正是使财政走出困境的一条重要出路。　　综上所述，在我国实行固定资产加速折旧有其可行性，也有其必要性。通过折旧方法的改变，可以使众多的不赢利公司、亏损公司甚至走向破产的资不抵债的公司重逢生路，走出低谷，走向辉煌。　　参考文献：　　[1]王兴旺。谈固定资产折旧时间[J].财会月刊，2004，（10）。　　[2]郭晓炎炎。对固定资产计提折旧的一点看法[J].财会月刊，2002，（6）。　　[3]张国政。固定资产的纳税筹划[J].财会月刊，2002，（9）。--博才网
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