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&& 便民问答
我们是一家建筑安装企业，根据以前的相关规定分包方的营业税由我们总承包人代扣代缴。但是我听说新的规定下来后，分包方的营业税不需要我们代扣代缴，而有的地方还需要总承包人代扣代缴，我们该怎么办？仍需要代扣代缴分包方的营业税吗？
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　　根据新《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条规定，营业税扣缴义务人为中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。所以，现在建安企业已没有法定的扣缴义务，也不是扣缴义务人。
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营业税Business tax是对在中国境内提供转让或销售不动产的单位和个人就其所取得的营业额征收的一种税营业税属于制中的一个主要日财政部国家税务总局正式公布营业税改征试点方案
依据现行营业税暂行条例及其实施细则有关规定单位或者个人将或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人视同发生应税行为原则上赠与人是需要营业税的缴纳营业税的税率是5%
1和具有抚养赡养关系的人之间赠与房产以及发生继承遗赠取得的免征营业税
财政部关于个人买卖等营业税若干免税政策的通知财税[号第二条规定个人无偿赠与不动产土地使用权属于下列情形之一的暂免征收营业税
2无偿赠与配偶父母子女祖父母外祖父母孙子女外孙子女兄弟姐妹
3无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人
4房屋产权所有人死亡依法取得房屋产权的法定继承人遗嘱继承人或者
2其他人之间的房产赠与行为应依法缴纳营业税但若其他人之间赠与的房产达到一定年限的符合免征营业税条件的仍可以免征营业税比如个人将购买满5年的住房对外赠与的可免征收营业税[1]商贾周代
算缗钱汉代
市肆门摊税明代
铺间房税牙当等清代世界各国在征收营业税时往往采用从价计征的方法实行比例
纳入营业税减免税范围的一般都是基本生活必需品和一些与社会福利相关的劳务
营业税一般以额全额为实行营业税应税劳务范围的变化是怎么样的　　一个中美合资的企业生产的产品主要是节日饰品而且产品的销售全部运往国外由于涉及到了出口业务所以就会出现一些海外佣金或是说服务费用然而为了能够打开国际市场以及企业的知名度加大销售力度此企业还委托一些国外的媒体进行全面的宣传因而就与国外的媒体产生了一些广告费用2008年以前来说这些广告宣传费用因为是在国外所发生的费用可以从费用里进行支出与营业税并不冲突可是到了2009年以后这些宣传费用就要涉及营业税了这家中美企业要怎么处理呢　　根据新的税费暂行条例以及实施细则来看由于日起就开始了正式的实施新旧条例进行比较的话就有了一定方面的变化从而受到了企业的影响以及改变如果是在国内在进行提供劳务或是转让无形资产和销售不动产时以接受劳务单位或是个人的境内资产改变为提供或是接受条例所规定的劳务单位以及个人在境内的资产因此营业税的范围有了很大的扩张必须要缴纳营业税费从而接受劳务的企业在产生收入时必须要缴纳营业税费所以根据企业的规定提供劳务的企业或是个人如果是在境内的都包含在了营业税范围之内[2]营业税的征税范围可以概括为在中华人民共和国境内提供的转让销售
对营业税的征税范围可以从下面三个方面来理解
第一在中华人民共和国境内是指
1提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内
2所转让无形资产不含的接受单位或个人在境内
3所转让或者出租土地使用权的土地在境内
4所销售或出租的不动产在境内
但是根据财税[号财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知有关规定对中华人民共和国境内以下简称境内单位或者个人在中华人民共和国境外以下简称境外提供建筑业文化体育业除播映劳务暂免征收营业税
对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业除播映娱乐业服务业中的旅店业饮食业仓储业以及其他服务业中的沐浴理发洗染裱画誊写镌刻复印打包劳务不征收营业税
第二应税劳务是指属于交通运输业建筑业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业税目征收范围的劳务加工劳务属于范围不属于营业税应税劳务单位或者应聘的员工为本单位或者雇主提供的劳务也不属于营业税的应税劳务
第三提供转让或者销售不动产是指有偿提供应税劳务有偿转让无形资产有偿销售不动产的行为有偿是指通过提供转让销售行为取得货币货物其他
纳税义务人
根据营业税有关规定负有代扣代缴营业税义务的单位和个人主要有
1铁路运输的纳税人
1中央铁路运营业务的为铁道部
2合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司
3地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构
4铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构
5基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构
2从事水路运输航空运输管道运输或其他陆路运输业务并负有营业纳税义务的单位为从事运输业务并计算盈亏的单位从事运输业务并计算盈亏的单位应具备以下条件一是利用运输工具从事运输业务取得运输二是在银行开设有三是在上计算营业支出
3单位以承包承租挂靠方式经营的承包人承租人挂靠人以下统称承包人发生应税行为承包人以发包人出租人被挂靠人以下统称发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以发包人为纳税人否则以承包者为纳税人
4建筑安装业务实行分包或转包的分包或转包者为纳税人
5金融保险业纳税人包括
1银行包括人民银行商业银行政策性银行
2信用合作社
4金融租赁公司证券基金管理公司财务公司信托投资公司证券投资基金
6其他经中国人民银行中国证监会批准成立且经营金融保险业务的机构等
扣缴义务人
在现实生活中有些具体情况难以确定纳税人因此税法规定了扣缴义务人营业税的扣缴义务人主要有以下几种
一委托金融机构发放贷款的其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人金融机构接受其他单位或个人的委托为其办理时如果将委托方的资金转给经办机构由经办机构将资金贷给使用单位或个人由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税
二纳税人提供建筑 也应纳税劳务时应按照下列规定确定应用文税扣缴义务人
1建筑业工程实行总承包分包方式的以总承包人为扣缴义务人
2纳税人提供建筑业应税劳务符合以下情形之一的无论工程是否实行分包税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人
1纳税人从事跨地区包括省市县下同工程提供建筑业应税劳务的
2纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的
三境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的其应纳税款以代理人为扣缴义务人没有代理人的以受让者或者购买者为扣缴义务人
四单位或者个人进行演出由他人售票的其应纳税款以售票这为扣缴义务人演出经纪人为个人的其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人
五分保险业务其应纳税款以初保人为扣缴义务人
六个人转让专利权非专利技术商标权著作权商誉权其应纳税款以受让者为扣缴义务人
七财政部规定的其他扣缴义务人营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人所谓应税劳务是指建筑业交通运输业邮电通讯业文化体育业金融保险业娱乐业服务业从事上述业务就应该缴纳营业税不同的税目税率会有差异税率在3%到20%不等
日第136号发布　日国务院第34次常务会议修订通过
第一条　在境内提供本条例规定的劳务转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人应当依照本条例缴纳营业税
第二条　营业税的税目依照本条例所附的营业税税目税率表执行
税目的调整由国务院决定
纳税人经营娱乐业具体适用的税率由省直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定
第三条　纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务以下简称应税劳务转让无形资产或者销售不动产应当分别核算不同税目的营业额转让额销售额以下统称营业额未分别核算营业额的从高适用税率
第四条　纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产按照营业额和规定的税率计算应纳税额计算公式应纳税额=营业额×税率
营业额以人民币计算纳税人以人民币以外的营业额的应当折合成人民币计算
第五条　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用但是下列情形除外
一纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额
二纳税人从事旅游业务的以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费餐费交通费旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额
三纳税人将建筑工程分包给其他单位的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额
四外汇有价证券期货等金融商品买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额
五国务院财政税务主管部门规定的其他情形
第六条　纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目取得的凭证不符合法律或者国务院税务主管部门有关规定的该项目金额不得扣除
第七条　纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的由主管税务机关核定其营业额
第八条　下列项目免征营业税
一托儿所幼儿园养老院残疾人福利机构提供的育养服务婚姻介绍殡葬服务
二残疾人员个人提供的劳务
三医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务
四学校和其他教育机构提供的教育劳务指学历教育学生勤工俭学提供的劳务
五农业机耕排灌病虫害防治植物保护农牧保险以及相关技术培训业务家禽牲畜水生动物的配种和疾病防治
六纪念馆博物馆文化馆文物保护单位管理机构美术馆展览馆书画院图书馆举办文化活动的门票收入宗教场所举办文化宗教活动的门票收入
七境内保险机构为出口货物提供的保险产品这里所称为出口货物提供保险产品包括出口货物保险和出口信用保险
除前款规定外营业税的免税减税项目由国务院规定任何地区部门均不得规定免税减税项目
第九条　纳税人兼营免税减税项目的应当分别核算免税减税项目的营业额未分别核算营业额的不得免税减税
第十条　营业额未达到国务院财政税务主管部门规定的营业税起征点的免征营业税达到起征点的依照本条例规定全额计算缴纳营业税
第十一条　营业税扣缴义务人
一中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人在境内没有代理人的以受让方或者购买方为扣缴义务人
二国务院财政税务主管部门规定的其他扣缴义务人
第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天国务院财政税务主管部门另有规定的从其规定
营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天
第十三条　营业税由税务机关征收
第十四条　营业税纳税地点
一纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税但是纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政税务主管部门规定的其他应税劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税
二纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税但是纳税人转让出租土地使用权应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税
三纳税人销售出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
第十五条　营业税的期限分别为5日10日15日1个月或者1个季度人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人的大小分别核定不能按照固定期限纳税的可以按次纳税
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的自期满之日起15日内申报纳税以5日10日或者15日为一个纳税期的自期满之日起5日内预缴税款于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款
扣缴义务人解缴税款的期限依照前两款的规定执行
第十六条　营业税的征收管理依照及本条例有关规定执行
第十七条　本条例自日起施行[3]营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额转让无形资产的转让额或销售不动产的销售额统称为营业额营业税的营业额一般按以下原则确定
1以纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用作为营业额价外费用包括向对方收取的手续费基金集资费代收款项代垫款项及各种性质的价外收取
2通过正列举规定一些项目的若干费用可扣除如广告公司付给媒体的广告发布费可扣除旅行社代游客支付的门票交通费等费用可扣除等等
3如果纳税人提供应税劳务转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额
①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售不动产的平均价格核定
②按纳税人提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定
③按下列公式组成计税价格计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷1－营业税税率
4纳税人取得的外汇收人在计算营业额时应当按外汇市场价格折合成人民币计算其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月1日的国家外汇牌价原则上为中间价[4]营业税应纳税额=计税营业额×适用税率
营业额是指纳税人提供应税劳务出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用价外费用包括向对方收取的手续费集资费代收款项及其他各种性质的价外收费
营业税税率按照行业类别不同分别采用了不同的比例税率交通运输业为3%出售出租无形资产为5%销售不动产为5%根据中华人民共和国营业税条例实施细则日起施行规定第二十三条 条例第十条所称营业税起征点是指纳税人营业额合计达到起征点
营业税起征点的适用范围限于个人
营业税起征点的幅度规定如下
一按期纳税的为月营业额元
二按次纳税的为每次日营业额100元
省自治区直辖市财政厅局税务局应当在规定的幅度内根据实际情况确定本地区适用的起征点并报财政部国家税务总局备案
关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定中华人民共和国财政部令第65号自日起施行该条令的颁布施行目的是为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求因此财政部国家税务总局决定对中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的部分条款予以修改
营业税部分条款修改内容将中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为营业税起征点的幅度规定如下一是按期纳税的为月营业额元二是按次纳税的为每次日营业额300-500元本决定自日起施行[5]征税范围广
营业税的征税范围包括在境内提供应税劳务转让无形资产和销售的经营行为涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域第三产业直接关系着城乡人 民群众的日常生活因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性随着第三产业的不断发展营业税的收入也将逐步增长
计算方法简
营业税的计税依据为各种应税劳务收入的转让无形资产的转让额销售不动产的销售额三者统称为营业额不受成本高低影响收入比较稳定营业税实行计征方法简便
税率多样化
营业税与其他流转税税种不同它不按商品或征税项目的种类品种设置而是从应税劳务的综合性经营特点出发按照不同经营行业设计不同的税目税率
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务提供加工修理修配劳务除外转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和但是下列情形除外
一运输企业在境内运输旅客或者货物出境在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额
二旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游在境外改由其他旅游企业接团的以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额
三建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额
四转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额
五外汇期货买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额
六财政部规定的其他情形交通运输业
征收范围陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运
常见征税业务
陆运通过铁路公路缆车索道及其他陆路运送货物或旅客的运输业务
水运有通过江河湖川等天然人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务打捞比照水路运输征税
航运通过空中航线运送货物或旅客的运输业务通用航空业务航空地面服务业务比照航空运输征税
管运通过管道设施输送气体液体固体物资的运输业务
装卸搬运使用装卸搬运工具或人力畜力将货物在运输工具之间装卸现场之间或运输工具之间与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务搬家业务比照装卸搬运征税
建筑工程业
征收范围建筑安装修缮装饰及其他工程作业
常见征税业务
建筑新建改建扩建各种建筑物构筑物的工程作业包括与建筑物相连的各种设备或支柱操作平台的安装或装设工程作业以及各种窑炉和金属结构工程作业在内
安装生产设备动力设备起重设备运输设备传动设备医疗实验设备及其他各种设备的装配作业安置工程作业包括与设备相连的工作台梯子栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘防腐保温油漆等工程作业有线电视安装费
修缮对建筑物构筑物进行修补加固养护改善使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业
装饰有对建筑物构筑物进行修饰使之美观或有特定用途的工程作业
其他工程作业代办电信工程水利工程道路修建工程钻井工程平整土地搭脚手架疏浚工程爆破工程拆除建筑物或构筑物工程绿化工程等工程作业
金融保险业
征收范围金融保险
常见征税业务
金融贷款业务融资租赁业务金融商品转让业务包括转让外汇有价证券非货物期货的所有权的业务金融经纪业务其他金融业务包括银行结算和票据贴现业务
保险人身保险业务责任保险业务
邮电通信业
征收范围邮政电信
常见征税业务
邮政传递函件或包件邮汇报刊发行邮务物品销售邮政储蓄和其他邮政业务集邮公司销售集邮商品业务征收营业税
电信电报电传电话包括有线电话无线电话寻呼电话出租电话电路设备代维修或出租广播电路电视信号和邮电部门出售移动电话寻呼机并为用户提供无线通信服务的业务电话安装包括为用户安装固定或移动电话机的业务电信物品销售包括在提供电信劳务的同时附带销售专用通用电信物品的业务其他电信的业务
文化体育业
征收范围文化业表演播映其他文化业经营游览场所体育业举办各种比赛和为体育比赛或提供场所的业务
常见征税业务
表演单位和个人进行戏剧歌舞时装健美杂技民间艺术武术体育等表演活动的业务
播映通过电台电视台音响系统闭路电视卫星通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院影剧院录像厅及其他场所放映各种节目的业务不包括广告的播映业务电台电视台有偿性的节目收费按播映征税
其他文化业各种展览培训活动举办文学艺术科技讲座演讲报告会图书馆的图书和资料借阅等业务
经营游览场所公园动植物园及其他各种游览场所销售门票的业务
体育业单位和个人为举办体育比赛或体育活动提供场所的业务
娱乐休闲业
征收范围歌厅舞厅卡拉OK歌舞厅包括夜总会练歌房音乐茶座包括酒吧网吧高尔夫球游艺如射击狩猎跑马游戏机蹦极卡丁车热气球射箭飞镖
常见征税业务
为娱乐活动提供场所和服务的业务包括在顾客进行娱乐活动的同时提供的饮食服务和饭馆餐厅及其他饮食场所为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务
注当经营的是保龄球台球 为顾客进行台球保龄球活动提供场所和服务的业务 税率为5%
广告服务业
征收范围代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业务及其他服务业
常见征税业务
代理业代购代销货物代办进出口介绍服务其他代理服务的业务
旅店业提供住宿服务的业务
饮食业有通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务
旅游业为旅游者安排食宿交通工具和提供导游等的业务
仓储业利用仓库货物或其他场所代客贮放保管货物的业务
租赁业在约定的时间内将场地房屋物品设备或设施等转让他人使用的业务将承租的场地物品设备等再转租给他人的行为按租赁征税
广告业务利用图书报纸杂志广播电视电影幻灯路牌招贴橱窗霓虹灯灯箱等形式为介绍商品经营服务项目文体节目或通告声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务
其他服务业沐浴理发洗染照相美术裱画誉写打字镌刻计算测试装潢打包设计制图咨询试验化验晒图测绘勘探等服务性业务
转让无形资产
征收范围转让土地使用权专利权非专利技术商标权著作权商誉
常见征税业务
转让土地使用权单位和个人转让其受让的土地使用权行为单位和个人转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发但未进入施工阶段的在建项目
转让专利权转让专利技术的所有权或使用权的行为
转让非专利技术转让非专利技术的所有权或使用权的行为
转让商标权转让商标的所有权或使用权的行为
转让著作权转让文字著作图形著作如画册影集音像著作如电影母片录像带母带的所有权或使用权的行为
转让商誉转让商誉的使用权的行为
销售不动产
征收范围销售建筑物及其他土地附着物
常见征税业务
有偿转让建筑物或构筑物所有权销售其他土地附着物所有权以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物单位和个人转让进入建筑物施工阶段的在建项目的行为
财政部日前发布关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和的决定上调增值税和营业税起征点修订后的细则从11月1日起施行分析人士表示此举旨在贯彻国务院关于支持小型和微型企业发展的要求减轻小微企业
财政部公告称将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款修改为增值税起征点的幅度规定为销售货物的为月销售额元销售应税劳务的为月销售额元按次纳税的为每次日销售额300-500元
在此次修改前增值税起征点的幅度是销售货物的为月销售额元销售应税劳务的为月销售额元按次纳税的为每次日销售额150-200元
在此次修改前营业税起征点的幅度是按期纳税的为月营业额元按次纳税的为每次日营业额100元[6]对纳税人的应纳税额分别采取由扣缴义务人扣缴和纳税人自行申报两种方法我国过去对营业税的减免从性质上看既有也有困难的减免税从审批权限来看既有条例规定的减免税也有国务院财政部和国家税务总局批准的减免税还有省(自治区直辖市)批准的减免税减免权限的分散和减免税的过多实践证明弊病较多不利于企业间的平等竞争也影响国家的针对这种情况改革后的营业税对减免税政策进行了较大的调整主要有
1将减免税权全部集中于国务院任何部门和地区均无权决定减免税
2只保留统一减免税对企业和个人一律不予个别减免税
3统一减免税规定保留少部分政策性强的免税项目
规定营业税的免税项目有
1养老院托儿所幼儿园残疾人福利机构提供的育养服务婚姻介绍殡葬服务
2残疾人员个人提供的劳务即残疾人员本人为社会提供的劳务
3医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务
4学校和其他教育机构提供的教育劳务学生勤工俭学提供的劳务
5农业机耕排灌病虫害防治植保农牧保险以及相关技术培训业务家禽牲畜水生动物的配种和疾病防治
6纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆书画院图书馆文物保护单位举办文化活动的门票收入宗教场所举办文化活动的门票收入
7科研单位取得的技术转让收入
八自主创业的高校毕业生科技人员复转军人登记失业人员就业困难群体海归人员农民在本土创业及农民工返乡创业企业以创业带动就业对符合条件的企业在新增加的岗位中当年新招用符合条件人员与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税和定额标准为每人每年4800元军队从事个体经营自领取税务登记证之日起3年内免征营业税返乡农民工从事个体经营在市(地)所属区的其营业税为月营业额5000元在县(市)所属区的其营业税起征点为月营业额4000元达不到起征点的不征收营业税及城市维护建设税教育费附加
除上述项目外营业税的减税免税项目由国务院规定任何地区部门均不得规定免税减税项目
纳税人兼营免税减税项目的应当单独核算免税减税项目的营业额未单独核算营业额的不得免税减税纳税地点
按照营业税有关规定纳税人申报缴纳营业税税款的地点一般是纳税人应税劳务的发生地土地和不动产的所在地具体规定为
1纳税人提供应税劳务应向劳务发生地的主管申报缴税纳税人提供的应税劳务发生在外县市的应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报的由其机构所在地或居住地主管税务机关补征自2009年起营业税纳税人提供应税劳务的按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定这一规定可以解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题
2纳税人从事运输业务应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税但中央铁路运营业收人的纳税地点在铁道部机构所在地
3纳税人承包的工程自治区直辖市的向其机构所在地税务机关申报纳税
4纳税人转让土地使用权或者销售不动产应当向该土地或不动产的所在地税务机关申报纳税
5纳税人转让除土地使用权以外的其他无形资产应当向其机构所在地税务机关纳税
6营业税的地点为扣缴义务人机构所在地但委托的贷款业务由国家开发银行集中在其机构所在地缴纳在其省级以下机构建立前其委托的贷款业务由的省级分行集中于其机构所在地缴纳
发生缴纳营业税行为应履行的时间一般为纳税人收讫款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天但同时有下列特殊规定
1纳税人转让土地使用权或者销售不动产采用预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
2自建行为的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天
3纳税人将不动产无偿赠予他人的其纳税义务发生时间为发生转移的当天
按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应缴纳营业税税款的期限根据营业税有关规定营业税具体的由主管税务机关依纳税人之大小核定可核定为5日10日15日1个月或者1个季度不能按照固定期限纳税的可以按次纳税[7]财政部国家税务总局于日正式公布营业税改征增值税试点方案
根据试点方案改革试点的主要税制安排为
第一在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上新增11%和6%两档低税率租赁有形动产等适用17%税率交通运输业建筑业等适用11%税率其他部分现代服务业适用6%税率
第二交通运输业建筑业邮电通信业现代服务业文化体育业销售不动产和转让无形资产原则上适用增值税一般计税方法金融保险业和生活性服务业原则上适用增值税简易计税方法
第三计税依据纳税人原则上为发生应税交易取得的全部收入对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业其代收代垫金额可予以合理扣除
第四服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税出口实行或免税制度
对于改革试点期间过渡性政策安排试点方案明确
第一税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定原归属试点地区的收入改征增值税后收入仍归属试点地区税款分别入库因试点产生的财政减收按现行财政体制由中央和地方分别负担
第二税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续但对于通过改革能够解决问题的予以取消试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策
第三跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点其在异地缴纳的营业税允许在计算缴纳增值税时抵减非试点纳税人在试点地区从事经营活动的继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税
第四增值税抵扣政策的衔接现有向试点纳税人购买服务取得的可按现行规定
试点方案还明确营业税改征的增值税由国家税务局负责征管负责制定改革试点的征管办法扩展增值税和信息系统设计并统一印制货物运输业全面做好相关征管准备和实施工作[8]营业税应纳税额=计税营业额×适用税率
以旅游企业为例
某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元支付其他旅游企业接团费15万元替旅游者支付餐费20万元宿费25万元门票费20万元交通费60万元为旅游购买赠品支付5万元
该单位计税营业额=全部收入-税法规定允许扣除项目
=200-(15+40+25+60)
营业税应纳税额=计税营业额×适用税率
=60万元×5%
=3万元国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围自日起至年底将交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围由上海市分批扩大至北京天津江苏浙江安徽福建湖北广东和厦门深圳10个省直辖市和计划单列市
根据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降如何应对营改增带来的好处享受结构性减税如何享受出口服务零税率和免税的优惠如何应对增值税下的纳税申报会计核算的挑战无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼
营业税改增值税的试点方案
营业税改增值税的税收优惠
如何应对营业税改征增值税
营业税改征增值税的会计处理和纳税申报
营业税改增值税的税务筹划[9]
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