初级会计实务第五节会计账簿
【初级会计职称考讯】初级会计实务第五节会计账簿
一、会计账簿的意义和种类
（一）会计账簿的意义
填制与审核会计凭证，可以将每天发生的经济业务进行如实、正确的记录，明确其经济责任。但会计凭证数量繁多、信息分 散，缺乏系统性，不便于会计信息的整理与报告。为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设 置会计账簿。会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的 簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
1.通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。将会计凭证所记录的经济业务一一记入有关账簿，可以全面反映会计主体 在一定时期内所发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。
2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。账簿由不同的相互关联的账户所构成。通过账簿记录，一方面可以分门别 类地反映各项会计信息，提供一定期内经济活动的详细情况；另一方面可以通过发生额、余额计算，提供各方面所需要的总括会 计信息，反映财务状况及经营成果的综合价值指标。
3.通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。如在永续盘存制下，通过有关盘 存账户余额与实际盘点或核查结果的核对，可以确认财产的盘盈或盘亏，并根据实际结存数额调整账簿记录，做到账实相符，提 供如实、可靠的会计信息。
4.通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果，应定期进行结账工 作，进行有关账簿之间的核对，计算出本期发生额和余额，据以编制会计报表，向有关各方提供所需要的会计信息。 需指出的是，账簿与账户有着十分密切的联系。账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是 账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿序时、分类 地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，也可以说，账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这 个整体中的个别部分，所以，账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
（二）账簿的种类 账簿可以按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。
&1.按用途分类 账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。
（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。序时账簿可以 用来核算和监督某一类型经济业务或全部经济业务的发生或完成情况。用来记录全部业务的日记账称为普通日记账；用来记录某 一类型经济业务的日记账称为特种日记账，如记录现金收付业务及其结存情况的现金日记账，记录银行存款收付业务及其结存情 况的银行存款日记账，以及专门记录转账业务的转账日记账。在我国，大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不 设置转账日记账和普通日记账。
（2）分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账 户分类登记经济业务事项的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿，简称明细账。 总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，两者相辅相成，互为补充。 分类账簿可以分别反映和监督各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况及其结果。分类账簿提供的 核算信息是编制会计报表的主要依据。 分类账簿和序时账簿的作用不同。序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌；分类账簿则是按照经营与决 策的需要而设置的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。在账簿组织中，分类账簿占有特别重 要的地位。因为只有通过分类账簿，才能把数据按账户形成不同信息，满足编制会计报表的需要。 小型经济单位，业务简单，总分类账户不多，为简化工作，可以把序时账簿与分类账簿结合起来，设置联合账簿。
（3）备查账簿。备查账簿（或称辅助登记簿） ，简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登
记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产备查簿，是用来登记那些以经营租赁方式租入、不属于 本企业财产、不能记入本企业固定资产账户的机器设备；应收票据贴现备查簿是用来登记本企业已经贴现的应收票据，由于尚存 在着票据付款人到期不能支付票据款项而使本企业产生连带责任的可能性 （即负有支付票据款项的连带义务） 而这些应收票据已 ， 不能在企业的序时账簿或分类账簿中反映，所以要备查登记。 备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原 始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。 例如，租入固定资产登记簿，它登记的依据主要就是租赁合同与企业内部使用单位收到设备的证明。这两者在企业一般经济业务 的核算中，不能充当正式原始凭证，只能作为原始凭证的附件（如作为支付租金的依据） 。登记租入固定资产备查簿，也不需要编 制记账凭证，该备查簿记录的内容主要有：出租单位、设备名称、规格、编号、设备原值、净值、租用时间、月份或年度租金数 额、租金支付方式、租用期间修理或改造的有关规定及损坏赔偿规定、期满退租方式及退租时间等。
2.按账页格式分类 按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。
（1）两栏式账簿，即只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
（2）三栏式账簿，是设置借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可 以采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏&对方科 目& 。有&对方科目&栏的，称为设对方科目的三式栏账簿；不设&对方科目&栏的，称为不设对方科目的三式栏账簿，也称为一 般三栏式账簿。
（3）多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。但是， 专栏设置在借方、还是设在贷方，或是两方同时设专栏，设多少栏，则根据需要确定。收入、费用明细账一般采用这种格式的账 簿。
（4）数量金额式账簿，这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都设数量、单价、金额三小栏，借以反映财产物资的实物 数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
3.按外形特征分类 账簿按其外形特征分类的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。
（1）订本账。订本账是启用之前就已将帐页装订在一起，并对帐页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能够避免帐页散 失和防止抽换帐页；其缺点是不能准确地为各账户预留帐页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适 用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个 会计年度结束之后） ，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空 白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种 明细分类账一般采用活页账形式。
（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而 是装在卡片箱内。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。因为固定资产在长期使用中其实物形态不变，又可能 经常转移使用部门，设置卡片账便于随同实物转移。少数企业在材料核算中也使用材料卡片。
&二、会计账簿的登记
（一）账簿的主要内容及登记要求
1.账簿的主要内容 在实际工作中，账簿的格式是多种多样的，不同格式的账簿所包括的具体内容也不尽相同。但各种账簿都应具备以下基本要 素0
（1）封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。
（2）扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用和经管人员一览 表） ，格式参见表 1&11。
（3）账页。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：
①账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户） ；
②登记账户的日期栏；
③凭证种类和号数栏；
④摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容） ；
⑤金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额） ；
⑥总页次和分户页次。 2.账簿的登记要求 为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：
（1）准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数 字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。 账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单、领料单等作为记账依据的，账簿记录中的日期应 按有关自制凭证上的日期填列。
（2）注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的&过账&栏内注明账簿页数或画对勾，表 示记账完毕，避免重记、漏记。
（3）书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发 生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。
（4） 正常记账使用蓝黑墨水。 为了保持账簿记录的持久性， 防止涂改， 登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写， 不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（5）特殊记账使用红墨水。可以使用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏 的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会 计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。
（6）顺序连续登记。记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处 用红色墨水划对角线注销，或者注明&此页空白&或&此行空白&字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章。
（7）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在&借或贷&栏目内注明&借&或&贷&字样，以示余额的方向； 对于没有余额的账户，应在&借或贷&栏内写&平&字，并在&余额&栏用&0&表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结 出余额。
（8）过次承前。每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行&摘要&栏注明&转次页&或&过 次页& ，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行&摘要&栏注明&承前页& ，以保持账簿记录的连续性，便于对账 和结账。
（9）不得刮擦涂改。如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
（二）会计账簿的格式和登记方法
1.日记账的格式和登记方法
如前所述，日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为了使经济业务 的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。特种日记账 核算和监督某一类型经济业务的发生和完成情况；普通日记账核算和监督全部经济业务的发生和完成情况。这些日记账的设置和 登记方法如下：
&（1）现金日记账。现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据同现金收付 有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证（从银行提取现金的业 务）登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；并根据&上日余额+本日收入一本日支出=本日余额&的公式，逐日结出现 金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 现金日记账的格式有三栏式和多栏式两种。 三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个基本的金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。在金额栏 与摘要栏之间常常插入&对方科目& ，以便记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。三栏式现金日记账的格式见表 1&12。
多栏式现金日记账是在三栏式现金日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科 目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。这种格式在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计 数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况。其全月发生额还可以作为登记总账的 依据。多栏式现金日记账的格式见表 1 一 13。 表 1 一 13 现金日记账（多栏式）
表 1&13 所示的多栏式现金日记账，如果借、贷两方对应的科目太多会形成账页过长，不便保管和记账。因此，实际工作中， 如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设&库存现金收入日记账&和&库存现金支出日记账&两本账， 分别见表 1&14 和表 1 一 150 其中，库存现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设&支出合计&栏和&结余&栏；库存 现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设&收入合计&栏和&结余&栏。这种借贷方分设的多栏式日记账的登记方法 是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记库存现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记库存现金支出 171 记 账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入库存现金收入&记账的&支出合计&栏中，并结出当 日余额。 为了保证现金日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式现金 171 记账，都必须使用订本账。 表 1&14 现金收入 13 记账
表 1 一 15
现金支出日记账
（2）银行存款日记账。银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应 按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证， 按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存人银行的业务）登记银行存款收 入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。 银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式；多栏式可以将收入和支出的核算在一本账 上进行，也可以分设&银行存款收入日记账&和&银行存款支出日记账& 。银行存款日记账的登记方法与现金日记账相同，不再重 复。 银行存款日记账的格式可参见表 1&12、表 1 一 13、表 1&14 和表 1&15。但不管是三栏式还是多栏式，都应在适当位置增 加一栏&结算凭证& ，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目。
（3）转账日记账。转账日记账是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿，其格式如表 1&16。我国使用这种日记账的不多。
(4）普通日记账。普通日记账是用来序时登记全部经济业务的账簿，又称为分录簿。一般只设借方和贷方两个金额栏次，以 满足编制会计分录的需要。普通日记账可采用表 1&16 所示转账日记账的格式，也可采用表 1&17 所示的格式。这两种格式实际 上并无本质区别，只是后一种格式的借贷方账户名称并没有分开，因此在采用后一种格式时，登记经济业务所涉及的账户名称要 分两行（或多行）排列，先借后贷，借贷方账户要错开。对于规模较小、经济业务不多的企业，使用普通日记账程序简便，也可以满足业务需要，其优点是：
①便于了解企业在一定时间内发生的所有经济业务的全貌。
②把每一经济业务的应借应贷账户的名称、金额汇于一处，并有该项业务的摘要可供查考，可以比较容易地发现记账差错。
③通过全月发生额合计，可以进行试算平衡。 使用普通日记账的缺点是：
①记账时不便于分工合作；
②无法了解某一特定账户的发生额及余额的变化情况；
③过账的工作量大。 如果企业规模较大、业务量较多且较复杂，就不宜设置普通日记账。
编制普通日记账时，可根据经济业务直接登记，然后再将普通日记账过人分类账。因此，设普通日记账一般可不再做记账凭 证。
2.总分类账的格式和登记方法
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账 户。应用总分类账，可以全面、系统、综合地反映企业所有的经济活动情况和财务收支情况，可以为编制会计报表提供所需的资 料。因此，每一企业都应设置总分类账。 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目，表 1&18 为设对方科目的三栏式总分类账，表 1 一 19 为一般三栏式总分类账。 也有采用多栏式设置总分类账的。多栏式总账一般是将一个企业使用的全部总账账户合设在一张账页上。很显然，如果企业 总账账户较多则会造成账页过长，不便保管和记账，因此现在一般很少采用。 总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科 目汇总表或汇总记账凭证等登记。
3.明细分类账的格式和登记方法明细分类账是根据二级账户或明细账户开设帐页，分类、连续的登记经济业务以提供明细核 算资料的账簿。明细分类账是总分类账的明细记录，它是按照总分类账的核算内容，按照更加详细的分类，反映某一具体类别经 济活动的财务收支情况，它对总分类账起补充说明的作用，它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。
&不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要.，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇 总登记。库存现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账。 明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种，分别介绍如下：
（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算 资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。表 1&19 也可以用作明细账。 三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等往来结算账户。
（2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格 式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于成本费用类科目的明细核算。 在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借 方直接用红字冲记。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下，贷方设一总的金额栏，再设一余额栏。这两种多栏式明细账的格 式分别如表 1&20 和表 1&21 所示。 表 1&20 管理费用明细分类账（一）
（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商 品等存货账户，其借方（收入） 、贷方 （发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。其格式见表 1&22。
采用数量金额式明细分类账提供了企业有关财产物资的数量和金额收、发、存的详细资料，从而能加强财产物资的实物管理 和使用监督，可以保证这些财产物资的安全完整。
（4）横线登记式明细分类账。这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，其登记方法是采用横线登记，即将每一相关的业务 登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细账适用于登记材料采购业务、应 收票据和一次性备用金业务。下面以&其他应收款&账户的备用金明细账为例来说明该类明细账的登记方法。例如，某企业&& 年 3 月发生以下有关业务：3 月 5 日职工李明借款 500 元，3 月 7 日张军借款 600 元，3 月 26 日张军报销 600 元，上述业务记账之后，有关备用金明细账的 内容见表 1 一 230
三、对账和结账
（一）对账
为了保证账簿所提供的会计资料正确、真实、可靠，会计人员在登记账簿时，一定要有高度的责任心，切不可马虎。记完账 后，还应定期做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。会计对账工作的主要内容包括：
&1.账证核对 账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍然可能发生账证不符的情况。因此，记完账后，要将账簿记录 与会计凭证进行核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做 到账证相符。 会计期末，如果发现账证不符，还有必要重新进行账证核对，但这时的账证核对是通过试算平衡发现记账错误之后再按一定 的线索进行。
2.账账核对 各个会计账簿是一个有机的整体，既有分工，又有衔接，总的目的就是为了全面、系统、综合地反映企事业单位的经济活动 与财务收支情况。各种账簿之间的这种衔接依存关系就是常说的勾稽关系。利用这种关系，可以通过账簿的相互核对发现记账工 作是否有误。一旦发现错误，就应立即更正，做到账账相符。 账簿之间的核对包括以下内容：
（1）核对总分类账簿的记录。按照&资产=负债+所有者权益&这一会计等式和&有借必有贷、借贷必相等&的记账规律，总 分类账簿各账户的期初余额、本期发生额和期末余额之间存在对应的平衡关系，各账户的期末借方余额合计和贷方余额合计也存 在平衡关系。通过这种等式和平衡关系，可以检查总账记录是否正确、完整。这项核对工作通常采用编制&总分类账户本期发生 额和余额对照表& （简称&试算平衡表& ）来完成，其格式见表 1&24。
（2） 总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。
（3）总分类账簿与序时账簿核对。如前所述，我国企事业单位必须设置现金日记账和银行存款日记账。现金日记账必须每天 与库存现金核对相符，银行存款日记账也必须定期与银行对账。在此基础上，还应检查库存现金总账和银行存款总账的期末余额， 与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。
（4）明细分类账簿之间的核对。例如，会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对， 以检查其余额是否相符。核对的方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计部门核对。
3.账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要有：
（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。 造成账实不符的原因是多方面的，如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收 或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关凭证 未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符；以及发生意外灾害等。因此需要通过定期的财产清查来弥补漏洞，保证会计信息 真实可靠，提高企业管理水平。
（二）结账
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末） ，为了编制会计报表，需要进行 结账。结账的内容通常包括两个方面：
一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
二是结清各资产、负债和所有者权 益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 1.结账的程序
（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。
（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。具体包括两类：
①应计收入和应计费用的调整。应计收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。企业发生的应计收入，
主要是本期已经发生且符合收入确认标准， 但尚未收到相应款项的商品或劳务。 对于这类调整事项， 应确认为本期收入， 借记 &应 收账款&等科目，贷记&主营业务收入&等科目；待以后收妥款项时，借记&库存现金&&银行存款&等科目，贷记&应收账款& 、 等科目。 应计费用是指那些已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的应计费用，本期已经受益，如应付未付的借 款利息等。由于这些费用已经发生，应当在本期确认为费用，借记&管理费用&&财务费用&等科目，贷记&应付利息&等科目； 、 待以后支付款项时，借记&应付利息&等科目，贷记&库存现金&&银行存款&等科目。
②收入分摊和成本分摊的调整。收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，需在期 末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现收入的金额，并调整以前预收款项时形成的负债。如企业销售商品预收定金、提供 劳务预收佣金。在收到预收收入时，应借记&银行存款&等科目，贷记&预收账款&等科目；在以后提供商品或劳务、确认本期 收入时，进行期末账项调整，借记&预收账款&等科目，贷记&主营业务收入&等科目。 成本分摊是指企业的支出已经发生、能使若干个会计期间受益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会 计期间进行分配，如企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的预付账款，应借记&预付账款&等科目，贷记&银行存款&等 科目。在会计期末进行账项调整时，借记&制造费用&等科目，贷记&预付账款&等科目。
（3）将损益类科目转入&本年利润&科目，结平所有损益类科目。
（4）结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期。
2.结账的方法
（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出 余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只 需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下 面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明&本月合计&字样，并在下面通栏划单红线。
（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在&本月合计&行下结出自年初起至本月末止的累计发生额， 登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明&本年累计&字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的&本年累计&就是全年累计发生 额，全年累计发生额下通栏划双红线。
（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总 账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明&本年合计&字样，并在合计数下通栏划双红线。 年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明&结转下年&字样；在下一会计年度新建有关会计 账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明&上年结转&字样。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏 内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。因为既然年末是有 余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则容易混淆有余额的账户和没有余额的账户之间的区别。
四、错账查找与更正方法
（一）错账查找的方法
在记账过程中，可能发生各种各样的差错，产生错账，如重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方 向记反（反向）等，从而影响会计信息的准确性，应及时找出差错，并予以更正。错账查找的方法主要有：
差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形 成试算平衡中借方合计与贷方合计不等。其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在 借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找。
对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。
3.除 2 法 除 2 法是指以差数除以 2 来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的 2 倍， 将此差数用 2 去除，得出的商即是反向的金额。例如，应记入&原材料&&甲材料&科目借方的 4000 元误记入贷方，则该明细科 目的期末余额将小于其总分类科目期末余额 8000 元，被 2 除的商 4000 元即为借贷方向反向的金额。同理，如果借方总额大于贷方 600 元，即应查找有无 300 元的贷方金额误记入借方。如非此类错误，则应另寻差错的原因。 【例 1&12】某会计人员记账时将应记入&库存商品&&甲商品&科目借方的 5000 元误记入贷方。会计人员在查找该项错账时，在下列方法中，应采用的方法是（ A.除 2 法 B.除 9 法 C.差数法 D.尾数法正确 ） 。
答案为 A，将应记入&库存商品&&甲商品&科目借方金额错记入贷方时，出现错账的差数表现为错误的 2 倍，因此，应采 用除 2 法。
4.除 9 法. 除 9 法是指以差数除以 9 来查找错数的方法。适用于以下三种情况：
（1）将数字写小。
如将 400 写为 40，错误数字小于正确数字 9 倍。查找的方法是：以差数除以 9 后得出的商即为写错的数 字，商乘以 10 即为正确的数字。上例差数 360（即 400&40）除以 9，商 40 即为错数，扩大 10 倍后即可得出正确的数字 400。 【例 1&13】某会计人员记账时将应记入&银行存款&科目借方的 5100 元误记为 510 元。会计人员在查找该项错账时，在下 列方法中，应采用的方法是（ A.除 2 法 B.除 9 法 ） 。 C.差数法 D.尾数法正确答案为 B，将应记入&银行存款&科目借方的 5100 元误记为 510 元，
属于将数字写小，因此，应采用除 9 法。
（2）将数字写大。
如将 50 写为 500，错误数字大于正确数字 9 倍。查找的方法是：以差数除以 9 后得出的商为正确的数字， 商乘以 10 后所得的积为错误数字。上例差数 450（即 500&50）除以 9 后，所得的商 50 为正确数字，50 乘以 10（即 500）为错 误数字。 （3）邻数颠倒。如将 78 写为 87，将 96 写为 69，将 36 写为 63 等。颠倒的两个数字之差最小为 1，最大为 8（即 9&1）0 查找的方法是：将差数除以 9，得出的商连续加 11，直到找出颠倒的数字为止。如将 78 记为 87，其差数为 90 查找此错误的方法 是，将差数除 9 得 1，连加 11 后可能的结果为 12、23、34、45、56、67、78、89。当发现账簿记录中出现上述数字（本例为 78） 时，则有可能正是颠倒的数字。参见表 1&25。 表 1&25
（二）错账更正方法
对于账簿记录中所发生的错误，应采用正确的方法予以更正。
1.划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上 划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章，以明确责任。但应注意：更正时不得只 划销错误数字，应将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。如，将 3684.00 元误记为 6384.00 元，应先在 6384.00 上划一条红线以示注销，然后在其上方空白处填写正确的数字，而不能只将前两位数字更正为&36& 。
2.红字更正法 红字更正法适用于两种情况：
（1）记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误。更正的方法是：用红字填写一张与原记账凭 证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。 【例 1&14】某企业生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值 2000 元。该企业会计分录误作为： 借：制造费用 贷：原材料
该企业更正时，应当用红字编制一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证（以下分录中，口内数字表示 红字） ： 借：制造费用 贷：原材料
然后用蓝字编制一张正确的记账凭证并记账，分录为： 借：生产成本 贷：原材料
（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。更正的方法是：按多记的金 额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。 【例 1&15】承【例 1&14】 ，科目选用无误，但金额误记为 20000 元，则该企业的更正会计分录为： 借：生产成本 贷：原材料
3.补充登记法（又称补充更正法） 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。更正的方法是：按少记的金额用 蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 【例 1&16】承【例 1 一 15】 ，金额误记为 200 元，则该企业的更正会计分录为： 借：生产成本 贷：原材料
五、会计账簿的更换与保管
（一）会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次.备查账簿可以连续使用。
（二）会计账簿的保管
年度终了，各种账户在结转下年，建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿由本单位账务部门保 管一年，期满后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
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