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出口企业涉及出口部分的基本账务处理及操作63
出口企业涉及出口部分的基本账务处理及操作；；一、销售；1、当月销售：；以出口发票记账联、出库单为附件；借：应收外汇账款――**国家/**客户；贷：主营业务收入――出口销售收入；注：1、均为FOB价入账，CIF价或者其他价格出；标注；2、网上报税时，当月的免抵退销售额，在主表中相应；3、以当月出口销售额*（征税率-退税率）做进项转；借：主营
出口企业涉及出口部分的基本账务处理及操作
一、销售1、当月销售：以出口发票记账联、出库单为附件借：应收外汇账款――**国家/**客户贷：主营业务收入――出口销售收入注：1、均为FOB价入账，CIF价或者其他价格出口的出口发票上需要标注。2、网上报税时，当月的免抵退销售额，在主表中相应栏内手工填列。3、以当月出口销售额*（征税率-退税率）做进项转出借：主营业务成本――出口销售成本贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）注：1、网上报税时，这部分进项转出即为免抵退不得免征和抵扣税额，在表二中相应栏内手工填列。2、以上是当月有出口销售必做的两个步骤！同时将发生的销售录入到免抵退系统当中 二、收汇1、收货款 （以银行收汇水单为附件）借：银行存款――美元账户贷：应收外汇账款――**国家/**客户2、美元转人民币 ( （以银行转账水单为附件）借：银行存款――人民币财务费用――汇兑损益贷：银行存款――美元3、月末美元日记账需要调汇，本月汇率*美元余额-人民币余额即为调汇金额汇率（月初1日汇率中间价，遇假日顺延，中国人民银行网可查）借：财务费用――汇兑损益贷：银行存款美元分录为：借：银行存款――人民币财务费用――汇兑损益贷：应收外汇账款――**国家/**客户注：也有把财务费用放到月底统一调的。美元应收账调汇同美元日记账调汇。以上为收汇过程涉及的账务处理，同时核销时需持核销单号到开户行外汇办公室领取收汇核销证明联，以便到外汇局办理核销。具体可以咨询当地银行。 三、单证收齐申报、退税所谓单证收齐是指下列单证：（1）出口发票（退税联）（2）报关单（出口退税联）（3）核销单（出口退税联）1、业务员下订单，收到预付款后，货物生产完毕，准备出口，并确定货代，此时需要寄报关资料给货代，具体相关资料：（1）核销单需加盖中英文条形章（蓝色），组织机构代码章（蓝色），骑缝处盖2个公章（红色），要求核销单空白且已作海关备案。（2）报关单需加盖报关专用章（蓝色），要求报关单为蓝色空白纸1张。（3）代理报关委托书需加盖公章2个（右上角左下角各1个），法人章1个（左下角），要求空白正本三联均需盖章。（4）销售合同、商业发票、装箱单盖中英文条形章、法人章，要求各1份。（5）报关单草稿标清毛重、净重等资料，不需盖章。（6）代理报关委托书草稿标好日期、商品名称、商品编码等，填好委托方这一部分，不需盖章。2、接下来就是货代的事了，货代把货物报关同时会寄提单到公司，需要复印提单1份作为退税备案资料。大概一个月左右时间，货代会将退下来的核销单、报关单寄到公司，同时货代会寄1份场站收据副本（装货单）用于我们作退税备案资料，如果货代没有寄这份装货单应及时向货代要。此时，需要在电子口岸中做交单操作（出口收汇模块），做报关单数据报送操作（出口退税模块）将收到的报关单2联分开，出口退税联单独放置用于收齐退税（并复印一份作为退税备案资料），收汇核销联用于核销。3、核销以核销单号领取了出口收汇证明联后，就可以在出口收汇核销终端操作系统中，做核销申报了，比较容易操作的软件，有操作手册即可会用。第一，在电子口岸出口收汇页面进行网上交单。（打开电子口岸网站-登陆-出口收汇-网上交单或批量交单-查找-点选需要交单的核销单-点击交单-交单完成）第二，在出口收汇核销网上报审系统上进行网上核销。（电子口岸交单后1-2天-打开软件-下载全部信息-批量报审-一般贸易-点选须报审的核销单和对应水单信息-确认无误放到报审邮箱-点报送-2天后查询公告信息-告知XX批次审核已通过，自动核销完成）不是自动核销企业或者境内收汇超比例等异常情况需要到外汇局窗口办理核销的，须提供核销单原件、报关单出口收汇核销联原件、银行收汇水单核销联原件、自动核销企业还需提供网上报审的报表一式两份、异常核销还须提供情况说明和相关的证明材料。 申报资料：（1）打印2份收汇核销登记表盖公章或组织机构代码章（2）核销单三联（不要撕下任何一联），在退税联和存根联填上货物名称，单价，总价，收汇方式，收汇日期（3）报关单（收汇核销联）带以上资料去外汇局就可以办理核销了，一般2天左右即核销完毕，收汇核销终端操作系统中会有通知。核销完毕到外汇局拿回已盖了核销章的申报资料，核销单中撕下退税专用联用于收齐退税。其他核销资料统一备案。此时，我们前面讲到的单证已经收齐2种。4、出口发票可于账务处理前开具即可，要求日期在报关单申报日期前，撕下记账联用于做账，撕下退税联用于收齐退税，需加盖一个蓝色章。5、单证收齐退税申报根据收齐的单证在免抵退系统中，单证收齐模块检索相关信息标志收齐，并录入上月增值税申报表，生成免抵退汇总表，向进出口分局申报。（每月申报完增值税后15日前）
申报资料：（1）增值税申报表（2）免抵退申报汇总表（3）免抵退申报明细表（4）粘贴好的三种单证，核销单粘在报关单右上角，出口发票粘在报关单左上角，顺序为核销单在最上面，报关单在中间，出口发票在最下面。6、根据上月15日后审批下来的免抵退申报汇总表做如下账务处理：借：应收补贴款――出口退税应交税金――应交增值税――出口抵减内销应纳税额贷：应交税金――应交增值税――出口退税应收补贴款――出口退税应交税金――应交增值税 四、特殊账务处理：1、出口转内销（1）由于各种原因导致的出口转内销，需要做如下账务处理：借：主营业务收入――出口销售收入贷：主营业务收入――国内销售收入应交税金――应交增值税（销项税）注：国内销售收入=出口销售收入/（1+征税率）销项税=国内销售收入*征税率（2）同时转回进项转出，负的出口销售收入*（征税率-退税率）借：主营业务成本――出口销售成本负数 .贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）2、付海运费有些业务员谈成的出口价格不是FOB，是以CIF价或者其他价格出口，那么会涉及到一个海运费的问题，许多资料上讲海运费在出口时以其他应付款估计费用入账，我一般是收到海运费发票后以应收账款入账，具体处理如下：以海运费发票及银行水单为附件借：应收外汇账款――**国家/**客户 )贷：银行存款一笔业务完成，多的少的应收款，差额较小的，以财务费用（汇兑损益）调平，差额较大的，应该另有原因。3、出口企业申报增值税时的申报资料，需报送纸质资料到国税窗口：（1）增值税申报表4份 2份签字收回做退税申报时用（2）表1至表4各1份（3）资产负债表1份（4）损益表1份（5）上月15日申报审批盖章的免抵退申报汇总表1份（6）当月出口明细表1份具体多少份及具体资料可咨询当地国税。4、退税备案资料每月需对收齐申报的单证做如下资料备案（1）封面（2）目录（3）免抵退汇总表（4）单证收齐明细表（5）出口货物明细单（自制）（6）装货单（场站收据副本）复印件（7）提单复印件（8）报关单退税联复印件（9）出口发票退税联复印件 外贸出口退税流程一，核销和退税申报所需资料：收汇核销所需资料：1，
报关单（出口收汇专用联），前提已以电子口岸交单3，
银行结汇水单4，
出口收汇核销表（一式两份）退税申报所需资料：1，
核销单（退税专用联，已核销过）2，
报关单（退税专用联），前提是在电子口岸下的出口退税子栏目下已交单 3，
进项发票（已认证）4，
出口发票（有些地方不用附此单证）以上四种资料把报关单顺序，外加封皮封底装订另外所需三表一盘：1，
出口退税汇总表（一份）2，
出口退税出口明细表（三份）3，
出口退税进货明细表（三份）4，
转为正式申报后生成的资料导入U盘二，出口的大概流程1，
申领核销单2，
核销单网上进行口岸备案，做报关资料（箱单，发票，报关委托书，一般贸易的报关单，核销单等给货代，以便报关）3，
拖箱，工厂装柜（在这里要特提一点，大多数的是FOB成交价，客户指定货代，一般情况允许的情况下，尽量不要用指定货代来拖柜，他们的费用高的吓死人，你可以自行拖柜） 4，
在中间的这一段时间内，为了退税能及进行，可以让工厂及时开票，认证，催汇，催单等操作6，
单证退回后，先进行核销单和报关单电子口岸交单工作（也可以不等退回，先行操作，企业可自行选择）7，
退税三，出口退税的时间和单证之间的联系一般正常的操作流程是认证发票---银行结汇（出具水单）---核销----退税但是在现实过程中总是由于这样那样的原因，造成不能按这个步骤走，比如说：1，
不能及时收汇这里面有多种操作方法，大概说一下，一个是没有及时收汇可以从别的水单进行拆借，二个是大多数地方在没有核销的情况下，是可以在90天内先行进行退税申报，以免超期，这叫单证不全申报，等以后核销单核过之后再补上，也是可行的要注意一点：核销的期限是报关出口后180天内，如果180天没有及时收汇，就算你前期进行退税申报，也是余事无补，也要视同内销征税，所以及时收汇，催汇也是比较重要的 时间关系：1退税申报期：90天2核销期：180天3发票认证期：90天，但是外贸企业有个不成文的规定，是开票后30天内要进行发票认证 四，单证备案退税申报后，在15天内要及时进行单证备案，所需单证如下：1单证备案明细表2提单3托单4场站收据5购货合同有些地方特别要求外加两样东西：一个是报关单复印件，出口明细表然后外加封皮装订，放司备查 库存出口商品－A产品
10W应交税金－外销增值税－进项
1.7W贷银行存款11.7W2，借：应收帐款
23.4万贷：主营业务收入
20万应交税金-内销增值税-销项税额
3.4万3.借应收外汇帐款 －国外公司 16W贷自营出口销售收入－国外公司 16W4，申报退税时借应收出口退税
1.3W贷应交税金－外销增值税－出口退税1.3W包含各类专业文献、幼儿教育、小学教育、文学作品欣赏、行业资料、外语学习资料、出口企业涉及出口部分的基本账务处理及操作63等内容。　
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出口转内销的账务处理！
我公司于08年11月出口货物一批，是进料加工业务，已于次月退税，于09年6月税务机关认定为超期核销，要求做转内销处理，怎么做会计分录呢，怎么计算应交税金呢，请高手指教！谢谢！
生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：　　(一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。　　冲减出口销售收入，增加内销销售收入。　　借：主营业务收入——出口收入　　贷：主营业务收入——内销收入　　按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。　　借：主营业务成本　　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)　　注意事项：　　① 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。　　② 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。　　按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。　　借：以前年度损益调整　　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)　　按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。　　借：以前年度损益调整(红字)　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(红字)　　按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。　　借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)　　贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(红字)　　注意事项：　　① 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。　　② 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。　　③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。
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出口转内销纳税申报如何处理
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企业出口转内销的相关税收与会计问题 一、出口转内销报税所需资料 出口企业发生国税发[号文第一条所述出口货物视同内销货物征税情况的，应向主管税务机关退税部门报送《出口货物不予退(免)增值税应视同内销征税及抵扣进项税额申报表》(以下简称《视同内销征税申报表》)，并申请进行进项税的调整或抵扣，具体办法和报送资料如下： (一)外贸企业 在出口退税申报系统中做出口转内销申报;对一张进货凭证分批出口、内销的须填开《外贸企业出口退税进货分批申报单》。填写《视同内销征税申报表》、《出口视同内销货物单票对应情况表》。未申报出口退税的货物须报送申请抵扣进项税额所对应的增值税专用发票(抵扣联)和出口货物报关单(出口退税专用)原件。采取《分批申报单》办法申报的货物首次申报时须同时报送增值税专用发票(抵扣联)原件和《分批申报单》。已申报出口退税的货物须报送申请抵扣进项税额所对应的增值税专用发票(抵扣联)和出口货物报关单(出口退税专用)复印件。 (二)生产企业 填写《视同内销征税申报表》、《出口视同内销货物单票对应情况表》及出口视同内销货物的出口货物报关单(出口退税专用)复印件。未作单证收齐申报的出口货物应提供出口货物报关单(出口退税专用)原件。 二、出口转内销纳税申报操作 出口企业发生出口货物视同内销货物征税情况，在进行增值税纳税申报时，应按以下要求填报《增值税纳税申报表》(适用于增值税一般纳税人)及附列资料： 1.将视同内销征税货物销售额在《增值税纳税申报表附列资料》(表一)第3栏“开具普通发票”的“应税货物”部分“17%税率销售额”或“13%税率销售额”中填列。 2.将视同内销征税货物销项税额在《增值税纳税申报表附列资料》(表一)第3栏“开具普通发票”的“应税货物”部分“17%税率销项税额”或“13%税率销项税额”中填列。 3.生产企业将《视同内销征税申报表》第5栏的“生产企业前期已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目，现申请从成本科目转入进项税额科目予以抵扣的进项税额”，以负数在《增值税纳税申报表附列资料》(表二)第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”中填列。 4.外贸企业将《视同内销征税申报表》第6栏、第7栏的“外贸企业前期已按规定计算征税率与退税率之差并已转人成本科目，现申请将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目予以抵扣的进项税(如前期未作相关账务处理，则本栏填写申请从外销转内销的进项税)的金额、税额”，在《增值税纳税申报表附列资料》(表二)第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”的“金额”、“税额”中分别填列。 (一)开票的处理 生产企业(一般纳税人)以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第3栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。并在同期的免抵退税申报时填报《生产企业调整视同内销征税出口货物申报单证情况报告》，冲减免抵退税出口额(对“单证不齐”的冲减“单证不齐”的免抵退税出口额;对“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额)。 (二)不开票的处理 生产企业(一般纳税人)以一般贸易方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第4栏“未开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”。账务上，将其所发生的差额从“应交税费——应交增值税(销项税额)”转入主营业务成本或以前年度损益调整，并在免抵退税中冲减相应的免抵退税出口额(原未做单证齐全申报的冲减单证不齐出口额，原已作单证齐全申报的冲减单证齐全出口额)。 生产企业(一般纳税人)以进料加工方式出口货物须视同内销征税的，应在增值税纳税申报表“附表一”第10栏“开具普通发票”栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在主表第7栏用红字冲减已申报的“免抵退办法出口销售额”，并在同期的免抵退税申报时填报《生产企业凋整视同内销征税出口货物申报单证情况报告》，冲减免抵退税出口额(对“单证不齐”的冲减“单证不齐”的免抵退税出口额;对“单证齐全”的冲减“单证齐全”的免抵退税出口额)。无法准确划分出口货物需转出进项税额的，同时填报《进料加工视同内销征税出口货物进项转出申请表》，按表中计算的“转出进项税额”填列在增值税纳税申报表附表二第17栏。 三、出口转内销的账务处理 生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体账务处理如下： (一)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税 冲减出口销售收入，增加内销销售收入时，借记“主营业务收入——出口收入”科目，贷记“主营业务收入——内销收入”科目;按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。 注意事项：1.对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。2.对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。 (二)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出，借记“以前年度损益调整(红字)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)”科目;按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)”科目。 注意事项： 1.对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。 2.在填报《增值税纳税申报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。 3.在录入“出口退税申报系统”(增值税申报表项目)中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。 四、外贸企业出口转内销业务处理 一是根据出口报关单上注明的FOB价格乘以出口当日汇率计算出人民币出口销售额并计提销项税额。计提销项税额=EOB价格&出口当日汇率/(1+征收率)&征收率。假如该货物出口FOB价为10000美元，当日汇率为6.8，征收率为17%，那么，应计提销项税额=/(1+17%)&17%=9880.34(元)。会计分录为： 借：应收账款 68000.00 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 9880.34 主营业务收入 58119.66 二是将该批货物国内采购时所取得的增值税发票的进项税额由原已转入“进项税额转出”的金额转入“进项税额”中予以抵扣，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)科目;贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)科目。 三是根据上述销项税额与进项税额的差额计算出口转内销应交的增值税税额。
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