罗路中铁二十五局第三工程有限公司
　　摘要：随着我国在基础设施建设方面投资的不断增多，在高速公路方面的投资也逐年增加，高速公路建设速度不断加快，但是对于高速公路的施工企业而言，如何在高速公路的施工过程中有效的控制施工成本是企业能否通过承建相应的高速公路工程实现盈利的重要因素，因此在高速公路的施工中产生了多种多样的控制施工成本的方法，预算成本控制的方法就是其中一种重要的方法。由于高速公路施工的预算工程庞杂，在实际的使用预算成本控制的过程中，对于很多施工企业而言，依然面临对较多的问题，因此，本文对高速公路施工预算及成本控制进行了研究，分别从预算在高速公路施工成本控制中的作用、高速公路施工预算及成本控制中存在的问题及其解决问题的方法等方面进行研究，提出了能加强高速公路施工预算及成本控制的有效措施。
　　关键词：成本控制；预算；高速公路；施工
　　一、预算在高速公路施工成本控制中的作用对于高速公路施工企业而言，预算在高速公路施工成本控制中的作用主要体现在以下两个方面：一方面，高速公路施工企业通过编制预算对高速公路的施工成本进行客观的评估，有助于高速公路建设的施工企业做好相应的融资准备，有助于高速公路的施工的顺利开展；另一方面，通过预算，高速公路施工企业可以在施工的过程中对施工的成本与预算进行比对，及时的发现施工过程中成本的变化情况，使施工企业能采取有效的措施控制高速公路的施工成本。
　　二、高速公路施工预算及成本控制中存在的问题1、对预算成本控制法的重视不足高速公路施工预算的编制需要在施工企业对高速公路工程的整个建设过程进行系统的评估后，进行全面、全程的预算编制，并且对整个预算的控制进行及时的考核，因此需要高速公路施工企业的管理层高度重视预算成本控制法，并全程参与到高速公路施工的预算成本控制中去，控制高速公路的施工成本。在具体的高速公路施工中，施工企业对预算成本控制的重视不足主要体现在以下方面：首先，在进行施工预算成本控制时缺乏全面的预算控制。高速公路施工的成本控制需要施工企业全员的参与，在成本管理的过程中，施工企业的管理层为了控制施工成本会编制相应的成本控制方案，但是经常忽视施工人员在预算成本控制中的重要作用，而不加强施工人员参与预算成本控制的意识，在实际的执行成本预算控制的过程中，缺乏全面的预算控制，导致预算成本控制在高速公路施工的成本控制过程中的作用受到影响。
　　其次，高速公路施工的预算成本控制需要在整个施工过程中全程的进行，但是当前的施工过程中，由于缺乏对预算成本控制的重视，很多施工企业并未实现全程的预算成本控制，而仅仅是在施工成本超过预算时才采取相应的控制措施，这种事后纠正的预算成本控制方法很难有效的控制高速公路的施工成本。
　　最后，在施工的过程中对预算成本控制的重视不足还体现在对预算控制的考核过程中，高速公路施工企业需要在施工的过程中对预算的执行情况进行及时的考核才能发挥预算成本控制的重要作用，但是由于对高速公路预算成本控制的重视不足，在施工的过程中常出现只重视编制预算而不重视预算的执行和考核的情况，特别是对考核的不重视，直接影响了预算在施工成本控制中的重要作用。
　　2、缺失预算成本控制人才在高速公路施工的预算编制到执行相应的预算的过程中，由于高速公路施工建设的建设周期较长、工程量庞大、施工过程复杂，对于编制预算和执行预算成本控制的工作人员都有较高的要求。但是，在当前的高速公路施工中，一方面，由于我国基础设施建设的快速推进，但与之相配套的人才培养存在一定的差距，导致预算成本控制的人才远远不能满足高速公路施工企业对预算成本控制的需求，对高速公路施工企业的成本预算成本控制工作造成了较大的影响，另一方面，高速公路施工企业在日常的管理过程中，由于对预算成本控制的重视不足，导致在企业自身的人才培养方面缺乏对预算成本控制人才的培养，使企业在编制预算和执行预算成本控制时缺失预算成本控制人才，直接影响到了高速公路施工预算及成本的控制。
　　三、加强高速公路施工预算及成本控制措施1、重视预算成本控制重视预算成本控制在加强高速公路施工的预算及成本控制中具有重要意义，只有高速公路的施工企业全面的重视预算成本控制、全程的参与施工预算成本控制，并且加强预算控制的考核力度，才能让预算成本控制的方法有效的发挥控制施工成本的作用。
　　首先，需要重视预算成本控制，让施工企业全员参与到施工的预算成本控制中，对施工的成本进行全面的预算控制。预算成本的有效执行离不开企业从管理层到施工工作人员全员的参与，在高速公路的施工过程中，施工企业的管理层应当让施工技术人员到具体的施工人员和管理层一同参与到预算成本控制中去，全面的去控制高速公路施工的成本，做好预算成本控制的工作。
　　其次，重视预算成本控制，需要施工企业全程的进行预算成本控制。
　　在高速公路施工的整个过程中，需要始终严格的执行预算成本控制，并且做好在施工前的成本控制，不能等到在完成施工后再进行相关成本的控制。
　　高速公路施工的特点决定了必须在事前对施工的成本进行控制，在完成施工后即使相关的成本超出了预算，也很难再进行弥补和纠正，只有全程的进行预算成本控制才能有效的控制高速公路的施工成本。
　　最后，重视预算成本控制，需要施工企业加强对预算成本控制的考核力度，及时的发现预算成本控制中存在的问题，对预算成本控制的情况进行及时的考核。通过加大预算成本的考核，一方面可以引起施工企业从管理层到施工人员对预算成本控制的重视，另一方面，可以及时的发现预算在执行过程中出现的问题，以便施工企业及时的采取有效的措施控制施工成本，提升预算成本控制的执行效果。
　　2、加强预算成本控制人才建设为了满足高速公路施工企业对于预算成本控制人才的需求，解决预算成本人才的缺失问题，在宏观层面，我国的高校应当有针对性的培养适应高速公路施工预算编制和管理需求的人才，特别是对于财务成本管理方面人才的培养过程中，设置相应的专业，以解决高速公路施工企业预算成本控制人才方面的压力；而在高速公路施工企业的微观层面，施工企业应当有针对性的培养企业需要的人才队伍，为企业在进行高速公路施工的预算编制和执行预算控制施工的成本的过程中，不因预算成本控制人才的缺失而导致预算成本控制的失败。因此，针对预算成本控制人才的不足，在宏观层面，高校应当加强相关人才的培养，而对于高速公路施工企业而言，只有加强预算成本控制人才的建设才能满足企业自身发展的需要。
　　小结对于高速公路建设项目的施工企业而言，在施工的过程中能否有效的控制施工成本，直接关系到企业能否通过建设相关的高速公路项目获得收益，而在施工的成本控制中，预算具有非常重要的作用。但是在当前的高速公路施工预算成本的控制中存在着对预算成本控制的重视不足以及预算成本控制人才的不足，导致高速公路施工企业的预算成本控制效果受到不利影响，针对当前高速公路施工预算成本控制中存在的问题，高速公路施工企业应当加强对预算成本控制的重视，并根据企业的业务发展需要加强预算成本控制人才队伍的建设，提升企业在高速公路施工中的预算控制能力。
　　参考文献：[1]苏健.公路工程施工项目成本管理研究[J].门窗，8.[2]伏展宏.公路施工项目成本控制探讨[J].中小企业管理与科技（下旬刊），-34.[3]陈永平.浅谈高速公路全面预算管理[J].会计师，-78.
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业务层面控制
13:13:59东奥会计在线字体：
　　【小编“星云流水”】本篇为“2013《高级会计实务》第四章知识点精讲：业务层面控制”，该知识点主要讲解了资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制等13项业务层面控制。
　　本篇知识点关系：高级会计实务 && 第四章企业内部控制 && 第二节企业内部控制体系建设 && 业务层面控制
　　知识点三：业务层面控制
　　目录：
　　1.资金活动控制　　
　　2.采购业务控制
　　3.资产管理控制
　　4.销售业务控制
　　5.研究与开发控制
　　6.工程项目控制
　　7.担保业务控制
　　8.业务外包控制
　　9.财务报告控制
　　10.全面预算控制
　　11.合同管理控制
　　12.内部信息传递控制
　　13.信息系统控制
　　业务层面控制包括13项，其中，第1-9项由“控制活动类”指引撰写而成(包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制);第10-13项由“控制手段类”指引撰写而成(包括全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制、信息系统控制)。
　　(一)资金活动控制
　　资金活动，是指资金流入与流出企业，以及资金在企业内部流转的总称，包括筹资、投资和资金营运等活动。资金活动控制内容：
　　主要风险
　　(1)筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。
　　(2)投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。
　　(3)资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。
　　(4)资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。
　　关键控制点及控制措施
　　筹资活动
　　(1)根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案;(2)对筹资方案进行科学论证;(3)对筹资方案进行严格审批，重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度;(4)根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金;(5)按照筹资方案确定的用途使用资金;(6)严格执行筹资合同约定的条款，加强债务偿还和股利支付环节的
　　投资活动
　　(1)根据投资目标和规划，拟订投资方案，企业选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资;(2)加强对投资方案的可行性研究;(3)按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批，重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度;(4)根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议;(5)指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理;(6)加强投资收回和处置环节的控制。
　　资金营运环节
　　(1)加强资金营运的过程管理，提升资金营运效率;(2)按照预算要求组织协调资金调度，严禁资金体外循环;(3)定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析;(4)加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限;(5)不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。
　　(二)采购业务控制
　　采购，是指购买物资(或接受劳务)及支付款项等相关活动。采购业务控制内容：
　　主要风险
　　(1)采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。
　　(2)供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
　　(3)采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。
　　关键控制点及控制措施
　　购买环节
　　(1)建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序;(2)按照预算执行进度办理请购手续;(3)建立科学的供应商评估和准入制度;(4)合理选择采购方式;
　　(5)建立采购定价机制;(6)根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同;(7)建立严格的采购验收制度;
　　(8)加强物资采购供应过程的管理。
　　付款环节
　　(1)加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力;(2)加强预付账款和定金的管理;(3)加强对采购活动的会计系统控制，应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项;(4)建立退货管理制度。
　　(三)资产管理控制
　　资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。资产管理控制内容：
　　主要风险
　　(1)存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。
　　(2)固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。
　　(3)无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。
　　关键控制点及控制措施
　　存货管理环节
　　(1)采用先进的存货管理技术和方法，规范存货验收程序和方法;(2)建立存货保管制度，定期对存货进行检查;(3)明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权;(4)根据各种存货采购间隔期和当前库存，合理确定存货采购日期和数量;(5)详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符;(6)建立存货盘点清查制度，企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。
　　固定资产管理环节
　　(1)制定固定资产目录;(2)执行固定资产日常维修和大修理计划;
　　(3)强化对生产线等关键设备运转的监控;(4)加大技改投入，促进固定资产技术升级;(5)规范固定资产抵押管理;(6)建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查;(7)加强固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。
　　无形资产管理环节
　　(1)加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，促进无形资产有效利用;(2)加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险;(3)定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估;(4)加强品牌建设，通过提供高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌。
　　(四)销售业务控制
　　销售，是指企业出售商品(或提供劳务)及收取款项等相关活动。销售业务控制内容见表4-16：
　　主要风险
　　(1)销售政策和策略不当、市场变化预测不准确、销售渠道管理不当等，可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。
　　(2)客户信用调查不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。
　　(3)销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。
　　关键控制点及控制措施
　　销售环节
　　(1)加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式;(2)与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容;(3)销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合同草案进行严格审核;(4)按照经批准的销售合同开具相关销售通知，发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货;(5)做好销售业务各环节的记录;(6)完善客户服务制度。
　　收款环节
　　(1)完善应收款项管理制度，销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收;(2)加强商业票据管理;(3)加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，指定专人定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项;(4)加强应收款项坏账的管理。
　　(五)研究与开发控制
　　研究与开发，是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种
　　研发活动。研究与开发控制内容见表4-17：
　　主要风险
　　(1)研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。
　　(2)研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。
　　(3)研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。
　　关键控制点及控制措施
　　立项与研究环节
　　(1)根据研发计划，提出研究项目立项申请，编制可行性研究报告;(2)按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策;(3)加强对研究过程的管理;(4)研究项目委托外单位承担的，应当签订外包合同;(5)建立和完善研究成果验收制度;(6)建立严格的核心研究人员管理制度。
　　开发与保护环节
　　(1)加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化;(2)建立研究成果保护制度;(3)建立研发活动评估制度，不断改进和提升研发活动的管理水平。
　　(六)工程项目控制
　　工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装工程。工程项目控制内容见表4-18：
　　主要风险
　　(1)立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当。
　　(2)项目招标暗箱操作，存在商业贿赂。
　　(3)工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际。
　　(4)工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实。
　　(5)竣工验收不规范，最终把关不严。
　　关键控制点及控制措施
　　工程立项环节
　　(1)指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告;(2)组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据;(3)按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准;(4)在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。
　　工程招标环节
　　(1)择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位;(2)依法组织工程招标的开标、评标和定标工作;(3)依法组建评标委员会;(4)按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，在规定的期限内与中标人订立书面
　　合同。
　　工程造价环节
　　(1)加强工程造价管理，明确初步设计概算和施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核批准;(2)向设计单位提供详细的设计要求和基础资料，进行有效的技术、经济交流;(3)建立设计变更管理制度;
　　(4)组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核，概预算按照规定的权限和程序审核批准后执行。
　　工程建设环节
　　(1)加强对工程建设过程的监控;(2)加强工程物资采购环节的管理和监督;(3)实行严格的工程监理制度;(4)按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算;(5)严格控制工程变更。
　　工程验收环节
　　(1)及时编制竣工决算;(2)及时组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收;(3)及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案;(4)建立完工项目后评估制度。
　　(七)担保业务控制
　　担保，是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。担保业务控制内容见表4-19：
　　主要风险
　　(1)对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。
　　(2)对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律贵任。
　　(3)担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。
　　关键控制点及控制措施
　　调查评估与审批环节
　　(1)对担保申请人进行资信调查和风险评估;(2)担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的等不得提供担保;(3)建立担保授权和审批制度，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准;(4)加强对子公司担保业务的统一监控;(5)企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避;(6)被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。
　　执行与监督环节
　　(1)根据审核批准的担保业务订立担保合同;(2)加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况;(3加强对担保业务的会计系统控制;(4)加强对反担保财产的管理;(5)建立担保业务责任追究制度;(6)在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系。
　　(八)业务外包控制
　　业务外包，是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织(简称承包方)完成的经营行为。外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。业务外包控制内容
　　主要风险
　　(1)外包范围和价格确定不合理、承包方选择不当，可能导致企业遭受损失。
　　(2)业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势。
　　(3)业务外包存在商业贿赂等违法行为，可能导致企业相关人员涉案。
　　关键控制点及控制措施
　　承包方选择环节
　　(1)避免将核心业务外包;(2)根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟订实施方案;(3)择优选择外包业务的承包方;(4)合理确定外包价格;(5)签订业务外包合同;(6)企业外包业务需要保密的，应当在业务外包合同或者另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任。
　　外包业务实施环节
　　(1)加强业务外包实施的管理，确保承包方严格履行业务外包合同;(2)做好与承包方的对接工作，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题，对于重大业务外包，企业应当密切关注承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断;(3)加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作;(4)对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同;(5)业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收。
　　(九)财务报告控制
　　财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告控制内容：
　　主要风险
　　(1)编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
　　(2)提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
　　(3)不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。
　　关键控制点及控制措施
　　编制环节
　　(1)企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批;(2)根据登记完整、核对无误的会计账薄记录和其他有关资料编制财务报告;(3)企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠;(4)企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润;(5)企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限;(6)企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注;(7)企业集团应当编制合并财务报表，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量;(8)企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量。
　　对外提供环节
　　(1)及时对外提供财务报告;(2)企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章;
　　(3)财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审
　　计报告，应当随同财务报告一并提供。
　　分析利用环节
　　(1)重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议;(2)分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力;(3)分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发展能力;(4)分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况;(5)企业定期的财务分析应当形成分析报告，财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级。
　　(十)全面预算控制
　　全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。全面预算控制内容：
　　主要风险
　　(1)不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。
　　(2)预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。
　　(3)预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。
　　关键控制点及控制措施
　　预算编制环节
　　(1)建立和完善预算编制工作制度;(2)根据发展战略和年度生产经营计划，编制年度全面预算;(3)企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，形成全面预算草案;
　　(4)企业董事会审核全面预算草案，报经股东(大)会审议批准。
　　预算执行环节
　　(1)加强对预算执行的管理，严格预算执行;(2)将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位;(3)根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动;(4)企业预算管理工作机构应当加强与各预算执行单位的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况;(5)建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施;(6)企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整，由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因家，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。
　　预算考核环节
　　(1)建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明;(2)定期组织预算执行情况考核;(3)考核过程及结果应有完整的记录。
　　(十一)合同管理控制
　　合同，是指企业与自然人、法人及其他组织等平等主体
　　之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同管
　　理控制内容见表4-23：
　　主要风险
　　(1)未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。
　　(2)合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。
　　(3)合同纠纷处理不当，可能损害企业信誉和形象。
　　关键控制点及控制措施
　　合同订立环节
　　(1)企业对外发生经济行为，应当订立书面合同。合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力;(2)根据协商、谈判等的结果，拟订合同文本;(3)对合同文本进行严格审核;(4)按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同;(5)建立合同专用章的保管制度;(6)当加强合同信息安全保密工作。
　　合同履行环节
　　(1)遵循诚实信用原则严格履行合同;(2)在合同履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，按照规定权限和程序办理合同变更或解除事宜;(3)加强合同纠纷管理;(4)根据合同条款审核后办理结算业务;(5)加强合同登记管理;(6)建立合同履行情况评估制度，对分析评估中发现的合同履行中存在的不足，应当及时加以改进。
　　(十二)内部信息传递控制
　　内部信息传递，是指企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。内部信息控制内容见表4-24：
　　表4-24 内部信息传递控制内容
　　主要风险
　　(1)内部报告系统缺失，功能不健全，内容不完整，可能影响生产经营有序运行。
　　(2)内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。
　　(3)内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。
　　关键控制点及控制措施
　　内部报告形成环节
　　(1)根据发展战略、风险控制和业绩考核要求，科学规范不同级次内部报告的指标体系，采用经营快报等多种形式，全面反映与企业生产经营管理相关的各种内外部信息;(2)制定严密的内部报告流程，充分利用信息技术，构建科学的内部报告网络体系;(3)关注市场环境、政策变化等外部信息对企业生产经营管理的影响，以便采取应对策略;(4)拓宽内部报告渠道，通过落实奖励措施等多种有效方式，广泛收
　　集合理化建议。
　　内部报告使用环节
　　(1)充分利用内部报告管理和指导企业的生产经营活动;(2)有效利用内部报告进行风险评估，准确识别和系统分析企业生产经营活动中的内外部风险，确定风险应对策略，实现对风险的有效控制;(3)制定严格的内部报告保密制度;(4)建立内部报告的评估制度，定期对内部报告的形成和使用进行全面评估，重点关注内部报告的及时性、安全性和有效性。
　　(十三)信息系统控制
　　信息系统，是指企业利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。信息系统控制内容：
　　主要风险
　　(1)信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下。
　　(2)系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制。
　　(3)系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄露或毁损，系统无法正常运行。
　　关键控制点及控制措施信息
　　系统开发环节
　　(1)根据信息系统建设整体规划提出项目建设方案，按照规定的权限和程序审批后实施;(2)企业可以采取自行开发、外购调试、业务外包等
　　方式开发信息系统;(3)企业开发信息系统，应当将生产经营管理业务流程、关键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的
　　控制功能;(4)加强信息系统开发全过程的跟踪管理;(5)组织独立于开发单位的专业机构对开发完成的信息系统进行验收;(6)切实做好信息系统上线的各项准备工作。
　　信息系统运行与维护环节
　　(1)加强信息系统运行与维护的管理，确保信息系统按照规定的程序、制度和操作规范持续稳定运行;(2)建立信息系统变更管理流程;(3)建立不同等级信息的授权使用制度;(4)建立用户管理制度，加强对重要业务系统的访问权限管理，禁止不相容职务用户账号的交叉操作;(5)加强网络安全，防范来自网络的攻击和非法侵入;(6)建立系统数据定期备份制度;(7)加强服务器等关键信息设备的管理，建立良好的物理环境，指定专人负责检查，及时处理异常情况。未经授权，任何人不得接触关键信息设备。
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