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企业集团如何进行全面预算管理
2014会计准则8项调整后企业如何应对
特邀"准则第一人"为财务人梳理难点
CMA是国内唯一由外专局引进，并获财政
部、国资委大力推荐的国际财会类认证。
学习CMA， 升值加薪根本停不下来
百年名校 、最优师资、最高通过率
　　对入世之后激烈的国际竞争，如何加强企业集团的管理、实现与国外跨国公司相抗衡，成为一个急待解决的问题。企业集团管理的核心问题是将下属各二级经营单位及其内部各个层级和各位员工联合起来，围绕着企业集团的总体目标而运行，即所谓整合。而实施全面预算管理则是实现集团整合的有效途径。全面预算管理不同于单纯的预算编制，它是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总称。全面预算管理体现了“权力共享前提下的分权”的哲学思想，通过“分散权责，集中监督”促进企业资源有效配置、实现企业目标、提高生产效率。
　　全面预算管理模式是一套由预算的编制、执行、内审、评估与激励组成的可运行、可操作的管理控制系统。具有如下的特点：
　　（1）总部作为战略筹划者，根据市场环境与集团战略提出企业集团的战略目标；
　　（2）采用上下结合式预算编制模式，强化预算审批权；
　　（3）重点审核各子公司及二级单位的业务预算，对获准通过的业务预算进行全方位监控；
　　（4）加强对各子公司及二级单位预算执行情况的评估与考核；
　　（5）注重信息的及时反馈和严格控制预算调整。
　　以下就全面预算管理模式下的组织设置、预算编制、执行与监督、评估与考核、反馈与调整分别进行分析。
　　（－）全面预算管理的组织设置
　　由于全面预算管理模式是对企业的决策目标及资源配置加以量化，并使企业的整个经营活动进行协调运转的控制系统，因而必须设立一个权威性和独立性较强的预算管理委员会作为预算管理的最高权威机构。其主要部门及其职能设置如下：（l）预算管理委员会的主任一般由集团总经理担任，负责预算管理的重要事项，以保证预算管理的权威性。（2）预算管理委员会下设置办公室，由集团财务部负责人当主任，以财务部为主导，负责预算管理的日常工作。（3）预算管理委员会分别吸收营销、生产、采购、技术、信息、质检、内审、人事部门的最高负责人担任委员。在预赛委员会之下，设立价格委员会、业绩考评委员会和内部审计委员会负责制定供销价格和转移价格的政策；业绩考核委员会负责业绩考核。制定和实施奖惩制度；内部审计委员会除负责预算执行结果的审计外，还应在预算执行过程中对各子公司、二级单位进行审计。
　　（二）预算的编制
　　全面预算体系包括资本预算、经营预算和财务预算三大部分，这三部分相辅相成，缺一不可。不少企业注意资本预算和财务预算，却不注重经营预算，造成经营利润指标的生成游离于系统之外而特别易于操纵，使得经营利润指标在执行过程中缺少一个规范、系统和连续的会计系统来反馈利润指标的执行情况。
　　全面预算管理中，预算的编制应采取上下结合、横向协调的程序，体现出分权与集权的统一。其顺序如下：
　　（l）首先由集团总部提出预算思想与目标；
　　（2）下发预算目标并由各子公司、二级单位结合自身情况编制预算草案；
　　（3）由预算管理委员会进行初步协调和汇总；
　　（4）预算管理委员会召集各子公司。
　　二级单位负责人等进行协调各级预算，并形成最终预算审批通过。这一阶段如果一次协调不够，还可以将协调后形成的预算方案下发到各子公司和二级单位进行再平衡，并上报再协调，直到各方的目标达到一致为止；
　　（5）对通过的预算方案以内部法案的形式下达到子公司、二级单位执行。
　　（三）预算的执行与监督
　　预算经预算管理委员会审批后，下达到各子公司、二级单位执行。在预算执行过程中，作为各责任中心的子公司、二级单位必须向预算管理委员会办公室报送预算执行计划进度，这是预算管理委员会对预算进行过程监控的依据，也是预算管理委员会考虑是否调整年度预算的重要参考。预算委员会可以利用电子计算机网络系统对各二级单位的经济业务处理进行跟踪。一方面可以使总经理对预算执行情况进行实时控制，另一方面也进一步卡住了会计信息失真的源头，减少虚假会计信息，有利于内审部门对预算执行的监督。
　　预算的执行和监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重要保证。为加大监督力度，并保持审计的独立性，审计委员会不参与预算的编制工作，只负责预算执行过程与结果的监督，直接对总经理负责。内审部门一方面可以借助网络系统在预算执行过程中对各二级单位实施突击性审查，另一方面也可以在期末根据财务部门汇总结果的评估定期审查。
　　（四）预算执行结果的评估与考核
　　预算管理委员会的业绩考核委员会对预算执行情况按季度和年度进行评估，对当期实际发生数与预算数之间存在的差异，不论是有利的还是不利的，都要认真分析其成因，写明拟采取的改进措施。预算评估的重点是形成差异的原因及应采取的措施。通过分析出现差异的原因，找到管理中的强项和弱项，总结经验与教训，加强管理。
　　“考核与奖惩是预算管理的生命线”，只有通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩，才能确保预算管理落到实处。业绩考核委员会在预算执行结果评估的基础上，对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，肯定成绩，找出问题，制定和实施科学合理的奖惩制度。
　　（五）信息反馈与预算调整
　　信息反馈是全面预算管理实现企业整合的关键所在。由于总经理事务繁忙，反馈给总经理的信息要在遵循重要性原则的基础上予以简化。预算的调整要严格其权限与流程，一般不做调整，确实要进行调整时，应提出申请，依照相应的规程审批。这样总经理所要做的主要事情只有三件：确定预算水平、阅读反馈报告、必要时调整预算。在全面预算管理中应用“例外管理原则”，使总经理将主要精力用在考虑集团的整体发展上，以大大提高工作效率。
　　（六）预算管理中应注意的几个问题
　　目标的制定要符合实际，协调一致预算目标的制定必须符合实际，这里有两层含义：一是目标制定要经得起市场的考验，与企业的外部环境相适应。为应对市场变化，企业制定的预算目标应具有一定的弹性，增加应变能力；二是目标要符合企业内部生产经营的客观实际，与企业的生产能力、技术水平和员工素质相适应，不能过高或过低。从长远角度看，预算目标要与企业集团的发展战略相协调，使企业各期预算能相互衔接；从当前角度看，预算目标要成为体系，各子公司、二级单位的目标要相互协调，形成有机整体，以便预算的执行与考核。
　　加强预算的可操作性和硬约束预算的可操作性是指预算的编制要细化明确。为了使全面预算管理有效执行，首先要细化预算，将预算的制度、责任、指标、定额和费用等各方面进一步细化，分解到管理的各个角落与个人，使他们具有明确的目标和过程监控，从而减少不必要的麻烦，提高预算执行效率。另外，有了明确的预算还不够，还必须硬化预算约束，在预算执行过程中严格按制度与程序办事，坚决杜绝违规操作。
　　预算管理最后一步是进行考核，实施奖惩，激励员工为实现企业战略目标而共同努力。因此考核的指标和奖惩制度要客观公正、科学合理、全面考虑到差异出现的原因，搞清楚究竟是人为造成的，还是客观环境使然。如若不然，被考核方过多的强调客观因素对业绩的不利影响，而考核方则掺杂个人情感，戴“有色眼镜”考核，则会使考核流于形式，无法达到激励员工共同奋斗的目的。
企业集团预算控制模式及其选择
& &&&在管理理论界，企业集团管理主要关注于战略（如多元化或单一化）、组织模式及权力配置等；而在财务理论界，人们则将目标转向预算管理体系对企业管理的整合作用。然而，到目前为止，对如何体现预算体系在集团中整合管理作用，人们并没有定论。本文将以企业集团管理控制分类为特征，来构建企业集团的预算管理体系，以期对预算管理的整合作用有所帮助。
　　一、企业集团类型与预算管理控制体系
　　对于企业集团发展而言，其发展战略的关键在于解决以下两大问题：（1）公司战略定位及各子公司的经营战略与中长期规划；（2）集团管理控制模式，它是通过组织调整、权力配置来管理和协调集团内部业务关系，以保持集团整体经营战略的实施，并保证其整体收益最大化。
　　从企业集团战略定位上，我们可以将企业集团分为两大类型，即资本型（控股型）企业集团和产业型（混合型）企业集团（王斌、张延波，2000）。对于资本型企业集团，其总部的作用在于进行投资规划与产权管理，它类似于Port（1987）所提出的组合管理模式（portfolio management）；对于产业型企业集团，则是一种以产业链为支持的企业集团，母子之间、子公司之间存在很强的业务关联度，管理总部的主要任务是战略定位、业务协调及资源配置，因此它同时要求对战略、产权和业务三方面进行全方位管理。
　　针对这两种不同的集团类型，人们开始讨论其各自的内部管理控制风格与体系，及其这些内部管理机制对其整体业绩的影响。Goold和Campbell等人的研究表明，集团母公司管理导向与控制机制是影响公司整体收益能力的关键因素之一。也就是说，产业相关性很高的企业集团，如果母公司总部不能有效地强化其内部管理控制，也可能无法将其潜在协同效益发挥出来，因此产业间的高协同性并不完全代表整体高效益；反之，产业相关性很低的企业集团，如果母公司总部能够强化其内部管理控制职能，其集团整体效益也可能完全会得到充分体现。
　　为此，Goold和Campbell等以总部与各业务经营单位间的管理关系为出发点，将企业集团管理控制分为三种不同模式，即战略规划型（集权型）、财务控制型（分权型）和战略控制型（折中型）。Goold和Campbell关于企业集团管理控制分类方法，对企业集团的预算控制意味着：（1）不论何种管理类型的企业集团，母公司总部都应将预算控制作为其管理控制的重要组成部分；（2）不同管理导向的企业集团，其预算控制导向、管理重点与方式存在某些差异。我们将按照Goold和Campbell和思路，来重点阐述企业集团预算控制模式。
　　二、企业集团预算控制模式及总部管理重点
　　（一）战略规划型企业集团-集权预算模式
　　战略规则型企业集团的主要特征是业务关联度强（如横向一体或纵向一体化）。母公司与子公司之间、各子公司之间较强的业务协同性，使得总部协调功能发挥所得收益大于协调成本，如总部统一采购和营销、统一对外筹资等经营或财务战略，会提高公司整体效益。基于此，母公司总部在进行集团控制时，一般均将预算管理定位于：第一，集团内部的统一的资源规划系统；第二，集团内部信息反馈系统和作业控制系统；第三，企业集团内部业绩控制系统。
　　这种定位的目的在于通过集权化预算控制方式，来强化总部财务规划功能，理顺母公司与子公司之间、子公司之间的财务关系。在战略规划型企业集团看来，战略目标的实现是第一位的，集团内部的所有分部或经营单位都是实现公司整体战略的重要组成部分。从预算与战略管理的结合来看，这类集团的预算控制系统一般具有以下特征：
　　（1）预算导向必须符合母公司产业发展战略，母公司与子公司的预算目标明确，且市场导向（如占有率）及相应的市场预测结果可能成为母子公司各自预算目标确定的主要依据；
　　（2）强化预算的资源规划功能，在预算目标确定的基础上，将一切经营活动所消耗的财务资源全部纳入预算体系；
　　（3）总部具有对下属经营单位的预算控制权，下属经营单位往往只是预算执行主体而非预算决策主体；
　　（4）资本分配以支持公司总部战略为主要标准，而不以财务可行性为主导，子公司没有投资决策权，各子公司都只是利润或成本中心而非投资中心；
　　（5）详细地规定了下属经营单位的作业程序与财务运作规则（财务与非财务指标相结合），在考核预算时主要根据各子公司所占有资产总额的收益情况来进行；
　　（6）强调总部的基础设施和财务集中服务（如要求资金集中结算、收支两条线管理）。因此，不难看出，这类企业集团的预算管理是全面的，它既强调预算管理的战略目标导向，同时又强调预算的全程规划与全程控制、财务（预算）与非财务（作业）统一性等特点。
　　（二）财务控制型企业集团-分权预算模式
　　这类集团的主要特征是下属各子公司间业务关联度较低、协同效益差，母公司将自身定位于从事资本运作的实体，以股东的权利来行使其买入-持有-卖出决策。在这一定位下，母公司更多考虑的是下属子公司的业绩是否达到母公司期望，因此，母公司的预算控制体系是基于业绩上的财务控制而做出的。
　　其预算导向及相关特征主要表现为：
　　（1）母公司对下属子公司的预算导向是目标型的，即目标或期望资本报酬率（ROE）会成为子公司业绩预算目标的起点，目标控制与目标管理成为预算管理的主要特征；
　　（2）子公司根据母公司集中认定的预算目标来编制自身的预算，这一预算要符合子公司的经营战略，母公司对预算形成没有统一的指导意见；
　　（3）利用预算监控来保证预算目标的实现，但预算监控以不损害-各子公司独立财务运作为前提；
　　（4）预算指标是核心式的关键指标体系，过程指标相对较粗，但结果考核指标很严，预算考核成为评价母公司是否对子公司进行再投资或其他决策的主要参考依据；
　　（5）母公司对子公司是否追加投资，主要从财务上看各子公司是否已达到了母公司所规定的资本竞价条件。其中竞价条件主要是母公司进行资本投资时所能接受的最低收益率，总部负责资本竞价管理，审定资本预算，并分配资本。
　　经营上的分权必然要求财务控制上的相对集权。在这类企业集团看来，结果考核上的集权是其主要控制特征，预算控制是实施财务控制的主要手段，“用预算数据说话”成为一种管理文化。但由于它只强调结果而不考虑过程，因此，短期预算目标的合理确定就非常重要，母公司过高或过低的目标导向都不利于集团整体的盈利和可持续发展；同时，由于信息不对称，子公司是否实现了预算目标、是否存在人为的利润操纵等等，都是母公司关注的焦点。
　　（三）战略控制型企业集团-折中预算模式
　　战略控制型企业集团试图将上述两种模式的优势整合在一起，即在关注战略目标导向和过程控制的同时也关注预算结果。它代表了自20世纪80年代末与90年代初以来战略管理由战略规划转向战略控制的趋势。在这种模式下，母公司作为战略筹划者，主要从事以下工作：（1）制定集团主要政策；（2）在各子公司业务计划与母公司资源可供性协调的基础上，按照集团整体最优化原则向各子公司分配财务资源；（3）母公司提供预算大纲和预算思想，具体预算由子公司编制，但需经过上级主管（包括业务归口部门主管和上一级预算管理部门等）认定与初审，由母公司最高权威组织审批下达；（4）母公司严格评估各子公司的业绩。
　　在这种管理控制模式下，预算管理采用折中型的做法，其管理要点主要有：
　　（1）母公司作为战略筹划者，根据市场环境与集团战略，提出母公司战略目标，如明确进入（或巩固）哪些产品领域、这些领域的销售增长率或利润增长率等；
　　（2）根据产品领域优先顺序，由母公司提出企业集团的资本预算，以确定对各子公司的资本分配政策（如哪个子公司的投资应当追加，追加多少等）；
　　（3）采用自下而上式预算编制模式，强化对下属预算的审批权；
　　（4）重点审核各子公司的重点业务预算，对获准通过的业务预算进行全方位的监控；
　　（5）加强对各子公司预算执行情况的评估与考核。等等。应该说，战略控制型管理导向是当代企业集团管理的主要方式，预算模式摆脱了“事无巨细的战略规划型”的各种不足，同时也避免了“粗放管理的财务控制型”的诸多缺陷，具有很强的“资源规划与结果控制相结合”的综合特征。
　　三、我国企业集团预算控制的基本取向：折中预算模式
　　预算管理已成为我国企业管理的一种机制，为此国家有关部门都相继出台了一些在国有大中型企业推行全面预算管理的政策与办法。对于企业集团而言，我们认为预算管理应当而且必须成为母公司强化财务管理的重要机制，但是如何强化预算控制职能，还有一些基础性的研究工作必须做。其中，最为关键的工作是明确我国企业集团预算控制的基本取向，即对上述所讨论的三种模式进行取舍。
　　（1）从企业集团类型看。我国企业集团的组建兴起于20世纪90年代初，在1991年至1997年间，国家先后确定了两批共120家试点企业集团，这些企业集团都是典型意义上的产业型企业集团，而纯粹资本型的企业集团还为数不多。对于产业型企业集团而言，其组建的基本动机也是为了规范集团业务关系、提高内部业务协调能力和增强集团整体效益。因此，采用分权式的财务控制型管理导向不可能成为这类企业集团管理之首选。在母公司管理内容上，战略管理、产权管理和业务协调管理三位一体，这一特征就决定了企业集团管理控制模式是战略规划型，或是战略控制型。
　　（2）从集权与分权角度看。在全球范围内，企业集团的产业结构与组织模式间存在很强的关联性，如果将企业集团产业结构分为单一产业、主导产业、相关产业和无关产业四个层次的话，则管理模式上所采用的集权与分权程度也顺次选择高度集权、相对集权、高度分权和完全分权四个形式。我国企业集团内部产业结构大都介于主导产业和相关产业这一区间，相对集权和高度分权模式都是可供选择的。这就意味着，战略规划型和战略控制型两种管理控制导向都是可取的，与之相对应的预算管理模式也可能是战略规划型预算控制模式，或者是战略控制型预算控制模式。
　　（3）从母公司的管理能力看。母公司预算控制能力是在战略规划型或者战略控制型两者间进行选择的重要决定因素。如前所述，战略规划型预算控制模式要求母公司是全能式的，而这一点在我国是做不到的，更何况它还会带来很多负面影响（如子公司积极性不易调动、母公司预算是否具有权威性值得怀疑等）。相反，战略控制型预算控制模式对母公司提出的要求会更高，但所要做的工作量并未加大，它关注战略、关注重点业务规划、关注结果考核，母公司并不替代子公司进行直接管理，而是在集权基础上分权控制。因此，这一模式同样适合我国当前现实。
　　四、国企业集团折中预算模式下需要关注的两个重要问题
　　（一）关于预算权
　　从公司治理角度，预算作为监督、控制经营者行为的一种机制，其预算权（包括预算目标的确定、预算审批权限、预算追加权限和预算考核权限）均由公司董事会行使，经营者自定预算、自我考核预算并不符合决策与执行相分离的原则。我国《公司法》对此也有所规定。在这一前提下，问题是作为母公司是否有权力并直接对下属子公司下达经营预算？如果有的话，子公司董事会的地位如何考虑？如果没有的话，如何保证母公司整体经营战略通过预算方式来实现，即如何实现战略控制型管理？通常，母公司对子公司预算的直接影响通过以下方面来体现：（1）通过战略来影响子公司预算目标与导向，如，母公司将短期经营战略定位于市场份额增长、利润增长或者两者兼顾，这种导向会通过母公司预算管理大纲的方式来下达给子公司，子公司编制形成的预算必须符合这一导向，从而贯彻母公司战略意图；（2）通过在子公司中所占有股权的份额，以及由此而形成的在子公司董事会中的席位，来间接控制子公司预算形成，这一形式并没有破坏子公司作为独立法人应有的法律地位；（3）母公司预算管理部门具有对子公司经营预算进行业务审核的权力，从而保证子公司预算管理不偏离母公司的战略控制目标。
　　（二）关于短期经营战略与年度经营预算的整合：预算大纲
　　集团发展离不开战略，战略规划有长有短。适用于年度预算的是短期经营战略或规划，它以集团长期发展战略为基础，以母公司年度预算编制大纲的方式体现，对所有成员企业具有约束力。母公司在战略制定过程中，主要考虑以下两大因素：
　　（1）市场导向还是利润导向。市场导向以市场占有率或增长率来体现，在预算管理思想中，它要求将子公司业务量或业务额作为核心指标，围绕市场预测来编制预算。利润导向则以利润额（率）为目标，要求预算编制围绕毛利、息税前利润（EBIT）、息税前利润加折旧（EBITDA）、利润总额或税后净利润等来编制，体现目标利润实现所需要的业务规划、资源配置、作业安排等一系列预算过程中。不同的导向还带来不同的预算思想，从而形成不同的预算编制体系。
　　（2）财务导向与经营导向。财务导向要求一切为财务目标而服务，预算目标即为短期财务目标的体现，财务目标的实现以预算实现为保障，财务业绩及财务数据成为评价子公司经营好坏的唯一或主导标准；财务导向还要求预算规划必须稳健，经营活动的发展速度以不超过财务资源所能提供的支持为限（即不高于财务上的可持续增长率），同时负债规模必须控制在一定的额度之内；利润的质量要求以相应的现金流为评价标准，经营现金流量利润率等指标会成为预算考核的关键指标之一。经营导向的预算体系以经营活动为重，一切围绕经营活动的开展而配置资源，财务资源成为经营战略的支持系统，预算管理的核心是经营规划及相应的作业规划，财务规划是次要的。
　　五、本文小结
　　企业集团预算控制是强化企业集团管理控制的一种有效方式。通过对集团控制类型的区分，以及预算模式的选择，为我国企业集团预算控制提供一种想法和思路。在具体操作过程中，可能还会出现很多更为具体的问题，如预算与计划、预算管理与目标管理、预算委员会的定位与权责等，都因不同的集团类型、不同的管理理念、不同的企业文化等而存在不同的预算解决办法。
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浅谈如何加强预算执行审计
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莘县审计局 任晓玲 徐翠红 预算审计是县级审计机关的常规性工作，同时又是审计工作的重点，要把此项工作做好、做实、做出成效，要紧紧围绕落实科学发展观，加强宏观调控、推进依法行政、维护群众利益，促进提高财政资金使用效益，注意查处财政财务管理中存在的一些不严格、不规范、不合法、影响改革和经济发展的突出问题。一、加强审计准备，针对具体问题，拟订好审计方案。做好审前调查，充分掌握情况，明确审计重点，是做好审计工作的重要前提。一是掌握与被审计单位相关的行业规范、制度规定、会计制度，科学合理地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标等工作思路和方向。二是搜集查看有关审计资料，掌握总体情况。三是总结出审计的操作程序和操作方法，确定重点和内容。四是对各小组汇总上来的资料要进行分析梳理，进一步寻找重点问题的线索、归纳出重点问题、研讨审计方法、明确正式进点审计的内容和范围。总之，审计方案的编制要细化到具体单位、具体项目的具体内容。二、加强审计协作，确定审计主线，完成好审计内容。在履行审计程序中要对照规定，边学习、边研究，拿不准的问题及时沟通或请示，力求每项工作都能做得扎实、规范、符合“精品工程”要求，应当坚持以预算执行审计为主体。同时，审计内部的力量整合，打破传统的专业界线，一个专业和另一个专业或多个专业审计人才的结合实行优势互补，力求做到“三准”，即：一是取证准，二是落实问题准，三是定性准。对审计发现问题，要按审计规范要求，进行取证和编制工作底稿；底稿对事实描述力求清楚、要素齐全、定性准确；审计报告的违纪金额与对应的工作底稿记录做到一致；审计报告反映问题力求清楚，加强综合分析，使用的法规文件力求确切。三、加强审后监督，提出改进措施，督促好审后整改。查出问题是为了更好地解决问题，所以必须对查出的问题进行深入的分析，深刻剖析产生问题的原因，在此基础上向被审计单位从体制、制度、机制等方面提出改进建议，并督促其整改到位。有些问题屡查屡犯、究其原因，有的则是单位主要负责人法律意识淡薄、财务人员责任心不强造成的；有的是内控制度不完善，财务管理松散所致。
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出门在外也不愁2014年宁波市会计人员继续教育集中机考模拟题（行政事业类——《行政事业单位内部控制规范》）
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一、单项选择题（50题）：
1.下列说法中，错误的是（　D　）。
A.单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度
B.单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限
C.单位应当确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离
D.单位领导应当正确把握预算编制有关政策，并对预算编制相关人员保密
2.下列关于预算绩效管理的说法中，错误的是（　D　）。
A.预算编制要有目标
B.预算执行要有监控
C.预算完成要有评价
D.预算完成要有应用
3.下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（ D ）。
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作
4.单位应当按照（ B　），明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。
A.支出业务的金额
B.支出业务的类型
C.支出业务的部门
D.支出业务的形式
5.单位应全面审核各类单据。重点审核（ A　），内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。
A.单据来源是否合法
B.单据格式是否正确
C.单据保存是否合规
D.单据填制是否清楚
6.单位的各项收入应当由（　A　）归口管理并进行会计核算。
A.财务部门
B.预算部门
C.管理部门
D.销售部门
7.作为账务处理依据，业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交给（ A　）。
A.财务部门
B.预算部门
C.管理部门
D.销售部门
8.有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到（　A　）。
A.收缴分离、票款一致
B.收缴一致、票据分离
C.明确责任主体
D.落实催收责任
9.下列关于票据管理的说法中，错误的是（　C　）。
A.财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁均应履行规定手续
B.票据应当按照顺序号使用，不得拆本使用
C.废旧票据直接丢弃即可
D.单位应当按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作
10.下列关于债务内部管理制度的说法中，错误的是（　C　）。
A.大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证
B.大额债务的举借和偿应当由单位领导班子集体研究决定
C.可以由一人办理债务业务的全过程
D.单位应当定期与债权人核对债务余额
11.下列关于政府采购业务预算与计划的管理的说法中，错误的是（　D　）。
A.单位应当建立预算编制、政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制
B.单位应当根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算
C.单位应当按照已批复的预算安排政府采购计划
D.单位应当按照上级领导的个人要求安排政府采购计划
12.下列各项中，不属于政府采购业务的相关资料的是（　D　）。
A.招标文件
B.投标文件
C.评标文件
D.票据台账
13.下列关于印章管理的说法中，错误的是（ A　）。
A.财务部门领导保管收付款项所需的全部印章
B.财务专用章应当由专人保管
C.个人名章应当由本人或其授权人员保管
D.负责保管印章的人员要配备单独的保管设备
14.下列各项中，不属于单位实物资产和无形资产管理的关键环节的是（　D ）。
15.下列关于资产归口管理的说法中，错误的是（ C ）。
A.明确资产使用和保管责任人
B.贵重资产、危险资产和有保密要求的资产应当指定专人保管
C.单位职员可以普遍使用贵重资产、危险资产和有保密要求的资产
D.贵重资产、危险资产和有保密要求的资产应当指定专人使用
16.下列建设项目管理的说法中，错误的是（　C　）。
A.单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制
B.严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见
C.决策过程及各方面意见应当形成口头的共识
D.竣工决算与竣工审计岗位应当相分离
17.下列有关建设项目审计机制的说法中，错误的是（　D　）。
A.项目建议书应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员进行审核
B.可行性研究报告可以根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核
C.竣工决算报告可以根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核，出具评审意见
D.概预算不需要委托具有相应资质的中介机构进行审核，也不需要单位内部相关人员进行审核
18.工程项目的最高限额是（　A　）。
A.经批准的投资概算
B.单位一把手的期望
C.上级单位的拨款
D.投资概算
19.下列说法中，错误的是（　B　）。
A.单位应当合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限
B.只有单位一把手可以未经授权以以单位名义对外签订合同
C.严谨行政事业单位违规签订担保、投资和借贷合同
D.单位应当对合同实施归口管理
20.下列有关合同管理的说法中，错误的是（　C　）。
A.单位应当加强对合同订立的管理，明确合同订立的范围和条件
B.对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同应当组织法律、技术、财会等工作人员参与谈判
C.对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，严谨聘请外部专家参与相关工作
D.谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见，应当予以记录并妥善保管
21.《行政事业单位内部控制规范》开始施行的时间是（　A　）。
A.2014年1月1日
B.2013年12月31日
C.2013年1月1日
D.2015年1月1日
22.下列关于单位层面内部控制的说法中，错误的是（　D　）。
A.单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门
B.单位经济活动的决策与执行应当相互分离
C.单位经济活动的决策和监督应当相互分离
D.单位经济活动的执行和监督不需要相互分离
23.下列有关单位层面内部控制的说法中，正确的是（　B　）。
A.内部控制牵头部门负责内部控制的具体执行工作
B.单位应当充分发挥各部门或岗位在内部控制中的作用
C.单位的财会部门就是单位的内部控制牵头部门
D.单位的内部审计部门不能参与到内部控制的相关工作中
24.下列关于议事决策机制的说法中，正确的是（　A　）。
A.单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制
B.单位应当建立健全集体研究、专家咨询和技术论证相结合的议事决策机制
C.单位应当建立健全领导研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制
D.单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相分离的议事决策机制
25.下列说法中，正确的是（　B　）。
A.重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定
B.重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定
C.重大经济事项的内部决策，应当由决策部门研究决定
D.重大经济事项的内部决策一经确定，不得随意变更
26.下列关于关键岗位的说法中，错误的是（　D　）。
A.确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督
B.内部控制关键岗位工作人员的应实行轮岗制度
C.单位应当明确关键岗位工作人员的轮岗周期
D.不具备轮岗条件的单位可以不进行轮岗，也无需采取措施
27.单位应当根据（　A　）的规定建立会计机构。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《注册会计师法》
C.《公司法》
D.《证券法》
28.下列关于现代科学技术手段内部控制的运用的说法中，错误的是（　D　）。
A.单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制
B.对信息系统建设实施归口管理
C.将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中
D.加强人工控制
29.下列关于风险评估的说法中，错误的是（　C　）。
A.单位应当建立经济活动风险定期评估机制
B.风险评估应当对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估
C.风险评估每年进行一次即可
D.外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估
30.下列关于经济活动风险评估的说法中，错误的是（　B　）。
A.经济活动风险评估至少每年进行一次
B.对经济活动风险评估之后一定不需要重估
C.外部环境发生重大变化，需要对经济活动风险进行评估
D.经济活动发生重大变化，需要对经济活动风险进行评估
31.下列关于风险评估小组的说法中，正确的是（　C　）。
A.风险评估工作小组由单位领导班子组成
B.风险评估工作小组由财务部门人员组成
C.风险评估工作小组由单位领导担任组长
D.风险评估工作小组由财务部门负责人担任组长
32.下列关于单位层面风险评估的说法中，错误的是（　D　）。
A.单位应当建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制
B.经济活动的决策、执行、监督应当实现有效分离
C.单位应当建立健全议事决策机制
D.单位只要内部控制健全，就不需要建立内部监督机制
33.下列关于关键岗位管理的说法中，错误的是（　D　）。
A.单位要注重对关键岗位工作人员的培训
B.单位要注重对关键岗位工作人员进行评价
C.单位要注重对关键岗位工作人员进行轮换
D.单位要注重长期安排固定的关键岗位的工作人员
34.下列属于单位编制财务会计报告所要依据的主要法律法规的是（　A　）。
A.《中华人民共和国会计法》
B.《行政事业单位内部控制规范》
C.《注册会计师法》
D.《证券法》
35.下列各项中，不属于单位经济活动业务层面的风险评估重点关注的方面的是（　D　）。
A.建设项目管理情况
B.合同管理情况
C.政府采购管理情况
D.单位利益是否实现最大化
36.下列各项中，不属于预算管理情况的风险评估的内容的是（　D　）。
A.单位内部各部门间沟通协调是否充分
B.预算编制与资产配置是否相结合
C.是否按照批复的额度和开支范围执行预算
D.是否存在使用虚假票据套取资金的情形
37.下列各项中，不属于收支管理情况的风险评估的内容的是（　D　）。
A.收入是否实现归口管理
B.是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据
C.是否按照规定保管和使用印章和票据
D.是否按照预算和计划组织政府采购业务
38.下列各项中，不属于政府采购管理情况的风险评估的内容的是（　D　）。
A.是否按照预算和计划组织政府采购业务
B.是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序
C.是否按照规定保存政府采购业务相关档案
D.是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据
39.下列各项中，不属于资产管理情况的风险评估的内容的是（　D　）。
A.是否实现资产归口管理并明确使用责任
B.是否定期对资产进行清查盘点
C.是否对账实不符的情况及时进行处理
D.是否按照概算投资
40.下列各项中，不属于建设项目管理情况的风险评估的内容的是（　C　）。
A.是否按照概算投资
B.是否严格履行审核审批程序
C.是否建立合同纠纷协调机制
D.是否建立有效的招投标控制机制
41.下列各项中，不属于合同管理情况的风险评估的内容的是（　D　）。
A.是否实现合同归口管理
B.是否明确应签订合同的经济活动范围和条件
C.是否有效监控合同履行情况
D.是否实现资产归口管理并明确使用责任
42.下列各项中，不属于单位内部控制的控制方法一般的是（　D　）。
A.不相容岗位相互分离
B.内部授权审批控制
C.归口管理
D.信息内部保密
43.要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，是（　B　）的要求。
A. 内部授权审批控制
B. 单据控制
C. 财产保护控制
D. 预算控制
44.建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，是（　A　）的要求。
A.会计控制
B.预算控制
C.单据控制
D.内部授权审批控制
45.单位应当建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，这是（　A　）的要求。
A.财产保护控制
B.预算控制
C.会计控制
D.内部授权审批控制
46.单位应当合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，这是（　B　）的要求。
A.内部授权审批控制
B.不相容岗位相互分离
C.归口管理
D.预算控制
47.单位应当根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序，这是（　A　）的要求。
A.信息内部公开
B.不相容岗位相互分离
C.归口管理
D.预算控制
48.下列说法中，错误的是（　C　）。
A.单位应当建立健全内部监督制度
B.单位应当明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限
C.单位只需要外部监督，不需要内部监督检查
D.单位应当对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价
49.下列各项中，不属于单位内部监督制度所要求的内容的是（　B　）。
A.明确各部门的职责权限
B.要求外单位对本单位进行监督
C.对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查
D.对内部控制建立与实施情况进行自我评价
50.下列各项中，内部监督不需要与其保持相对独立的是（　C　）。
A.内部控制的建立
B.内部控制的实施
C.内部控制的自我评价
D.内部控制的设计
二、多项选择题（30题）：
1.下列各项中，单位的预算编制应当做到的有（ ABCD　）。
A.程序规范
B.方法科学
C.编制及时
D.内容完整
2.下列各项中，属于不相容岗位的有（　ABCD　）。
A.预算编制和审批
B.预算执行和评价
C.预算审批和评价
D.预算编制和评价
3.下列关于预算编制的说法中，正确的有（　ABD　）。
A.单位应当建立预算执行分析机制
B.单位应当根据批复的预算安排各项收支
C.单位不需要通报预算的执行情况
D.单位应当召开预算执行分析会议
4.下列各项中，单位决算管理应当确保决算具备的有（　ABCD　）。
5.下列各项中，属于收支业务中的不相容岗位的有（　AD　）。
A.会计核算与收款
B.现金收支与登记现金日记账
C.银行存款的存取与登记银行存款日记账
D.票据的保管与开具
6.下列各项中，属于财政票据、发票等各类票据管理的关键环节的有（　ABCD　）。
7.下列各项中，属于票据专管员的职责范围的有（　ABC　）。
A.建立票据台账
B.票据的保管
C.票据序时登记
D.开据票据
8.下列各项中，属于不相容岗位的有（　ABC　）。
A.支出申请和内部审批
B.付款审批和付款执行
C.业务经办和会计核算
D.保管票据和票据的序时登记
9.下列各项中，属于在支出业务内部管理的重要方面的有（　ABCD　）。
A.加强支出审批控制
B.加强支出审核控制
C.加强支付控制
D.加强支出的核算和归档控制
10.下列各项中，属于政府采购业务控制的内容的有（　ABC　）。
A.政府采购预算与计划管理
B.政府采购活动管理
C.验收管理
D.支出内部管理
11.下列属于政府采购申请的内部审核的内容的有（　AB　）。
A.政府采购进口产品
B.变更政府采购方式
C.买卖财政票据
D.代开财政票据
12.下列各项中，属于单位强调如何开展单位层面的内部控制的渠道的有（ ABD　）。
A.议事决策制度
B.会计制度及信息系统
C.资产控制
D.岗位任职资格
13.下列各项工作中，属于出纳不可以兼任的工作的有（　ABD　）。
B.会计档案管理
C.登记现金日记账
D.债务账目的登记
14.下列各项中，属于银行账户管理的内容的有（　ABC　）。
A.银行账户的开立
B.银行账户的变更
C.银行账户的撤销
D.财务专用章的保管
15.下列关于货币资金核查控制的说法中，正确的有（　ABC　）。
A.指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金
B.指定不办理货币资金业务的会计人员核对银行存款余额
C.指定不办理货币资金业务的会计人员抽查银行对账单
D.指定出纳编制银行存款余额调节表
16.下列各项中，属于货币资金核查的内容的有（　ABCD　）。
A.核对账实是否相符
B.核对账账是否相符
C.抽查银行对账单
D.定期和不定期抽查盘点库存现金
17.下列关于对外投资管理的说法中，正确的有（　AB　）。
A.单位对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定
B.加强对投资项目的追踪管理，需要及时记录对外投资的价值变动和投资收益情况
C.加强对投资项目的追踪管理，仅仅需要及时记录对外投资的价值变动情况
D.加强对投资项目的追踪管理，仅仅需要及时记录对外投资的投资收益情况
18.单位建立责任追究制度，追究相应的责任，下列各项中，应当追究的事项有（ ABC ）。
A.在对外投资中出现重大决策失误的部门及人员
B.未履行集体决策程序执行对外投资业务的部门及人员
C.不按规定执行对外投资业务
D.获取了预期收益的对外投资决策的部门及人员
19.下列各项中，属于资产信息管理系统所要做的工作的有（　ABC ）。
A.资产的统计
B.资产的报告
C.资产的分析
D.资产的使用
20.下列各项中，属于对外投资业务的不相容岗位的有（　ABD　）。
A.对外投资的可行性研究与评估
B.对外投资决策与执行
C.对外投资的预算与可行性研究
D.对外投资处置的审批与执行
21.为了确保标底编制、评标等工作在严格保密的情况下进行，单位可以采取的措施有（　AB　）。
A.签订保密协议
B.限制接触
C.不相容岗位相分离
D.归口管理
22.下列有关建设项目管理的说法中，正确的有（　ABCD　）。
A.单位财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通
B.实行国库集中支付的建设项目，单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金
C.单位应当按照审批单位下达的投资计划和预算对建设项目资金实行专款专用
D.单位应当依据国家有关规定组织建设项目招标工作，并接受有关部门的监督
23.下列各项中，属于合同登记中需要详细登记的内容的有（　ABD　）。
A.合同的订立
B.合同的履行
C.合同相关的账务处理
D.合同的变更
24.下列各项中，属于对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查的外部部门的有（　ABD　）。
A.国务院财政部门
B.县级以上地方各级人民政府财政部门
C.单位内部审计部门
D.国务院财政部门的派出机构
25.下列各项中，属于国务院审计机关对单位进行审计时需要做的工作的有（　ABCD　）。
A.调查了解单位内部控制建立和实施的有效性
B.揭示相关内部控制的缺陷
C.有针对性地提出审计处理意见和建议
D.督促单位进行整改
26.下列各项中，属于内部控制关键岗位的有（　ABCD　）。
A.预算业务管理的关键岗位
B.收支业务管理的关键岗位
C.政府采购业务管理的关键岗位
D.资产管理的关键岗位
27.下列关于内部控制关键岗位工作人员的说法中，正确的有（　ABC　）。
A.内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力
B.单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育
C.单位应当不断提升其业务水平和综合素质
D.内部控制关键岗位工作人员应当尽可能长久的担任同一个职位
28.下列各项中，属于单位层面的风险评估重点关注的方面的有（　ABCD　）。
A.内部控制工作的组织情况
B.内部控制机制的建设情况
C.内部管理制度的完善情况
D.内部控制关键岗位工作人员的管理情况
29.下列各项中，属于单位内部控制的控制方法的有（　ABCD ）。
A.不相容岗位相互分离
B.内部授权审批控制
C.归口管理
D.会计控制
30.下列各项中，属于单位内部控制的控制方法的有（ ABCD ）。
A.财产保护控制
B.单据控制
C.信息内部公开
D.会计控制
三、判断题（20题）：
1.单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。（√ ）
2.单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈”的全过程预算绩效管理机制。（ × ）
3.单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账。（√ ）
4.有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户，在特殊情况下可以截留。（ × ）
5.票据应当按照顺序号使用，必要时可以拆本使用。（ × ）
6.支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因即可支付。（ × ）
7.单位应当加强对政府采购活动的管理，对政府采购活动实施归口管理。（√ ）
8.单位应当指定保管人员对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。（ × ）
9.单位应当定期对政府采购业务信息进行分类统计，并对外进行通报。（ × ）
10.建设项目已实际投入使用但超时限未办理竣工决算的，单位应当暂缓对该项资产的核算。（ × ）
11.未按照合同条款履约的，财会部门应当在付款之后向单位有关负责人报告。（ × ）
12.单位应当加强合同信息安全保密工作，未经批准，不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家秘密、工作秘密或商业秘密。（√ ）
13.单位应当根据本规范建立适合市场环境的内部控制体系，并组织实施。（ × ）
14.单位仅需关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。（ × ）
15.内部控制仅需在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。（ × ）
16.内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况制定内部控制制度，不允许对其进行修改。（ × ）
17.经济活动风险评估至少每两年进行一次。（ × ）
18.经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。（√ ）
19.明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，体现的是不相容岗位相互分离的控制方法。（ × ）
20.相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务，体现的是内部授权审批控制的控制方法。（√ ）
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