生产出口的企业出口退税的账务处理理流程是怎样的?

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出口企业退(免)税账务处理与操作实务
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工业企业会计账务处理流程
工​业​企​业​会​计​账​务​处​理​流​程
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生产型出口企业“海运费”账务如何处理
生产型出口企业&海运费&账务如何处理  
在对企业实施检查时,笔者多次遇到生产型出口企业因海运费处理不当被补税的情况。如:生产型企业以FOB方式出口货物,报关单上标注FOB价但企业也支付了海运费,企业通常的处理办法是,以FOB价申报免抵退税,同时将支付的海运费列支成本。海运费作为出口企业的一项支出应该怎样作账务处理呢?能不能在企业所得税税前列支呢?企业出口货物的成交方式主要有FOB价、C&F价和CIF价三种,FOB(FREE ON BOARD的缩写),指船上交货,即离岸价,卖方不负责运费和保险;C&F(COST AND FREIGHT,也称CFR)指成本加运费,卖方只负责运费不负责保险;CIF(COST INSURANCE FREIGHT)指成本保险加运费,卖方负责运费和保险。但从实际情况看,部分企业出口报关单上标注FOB价也支付了海运费,也就是说三种计价方式都存在由出口企业支付海运费的情况。财税〔2002〕7号《财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定,&生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物,除另有规定外,增值税一律实行免、抵、退税管理办法⋯ .免抵退税额的计算:免抵退税额=出口货物离岸价&外汇人民币牌价&出口货物
退税率-免抵退税额抵减额⋯ . 出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准,出口发票不能如实反映实际离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报,同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。&也就是说税法规定出口货物要以FOB价做为计算退免税的销售收入,根据成本费用与收入相匹配的原则,海运费不能进费用在税前列支。
因此,出口企业&海运费&在账务处理上,要区分两种情况:如果出口发票按FOB价开,销售收入也就是FOB价,那么支付的海运费应理解为代垫费用,这种情况下应该将海运费记入其他应收款进行核算,支付海运费时应借记&其他应收款-客户&,当你收到客户的款项时,应贷记&其他应收款-客户&;如果报关单是C&F价或CIF价,那么出口发票按C&F价或CIF价开,销售收入也就是C&F价或CIF价,在这种情况下,支付海运费时必须冲减销售收入,借记&主营业务收入&。(摘自福州市国税局《税法解读》)
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