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关于印发企业会计准则解释第5号的通知
财会[2012]19号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：
　　为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第5号》，现予印发，请遵照执行。
　　附件：企业会计准则解释第5号　
　　财政部　　　　　
企业会计准则解释第5号
&&& 一、非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产？
　　答：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：
　　（一）源于合同性权利或其他法定权利；
　　（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
　　企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。
　　二、企业开展信用风险缓释工具相关业务，应当如何进行会计处理？
　　答：信用风险缓释工具，是指信用风险缓释合约、信用风险缓释凭证及其他用于管理信用风险的信用衍生产品。信用风险缓释合约，是指交易双方达成的、约定在未来一定期限内，信用保护买方按照约定的标准和方式向信用保护卖方支付信用保护费用，由信用保护卖方就约定的标的债务向信用保护买方提供信用风险保护的金融合约。信用风险缓释凭证，是指由标的实体以外的机构创设，为凭证持有人就标的债务提供信用风险保护的、可交易流通的有价凭证。
　　信用保护买方和卖方应当根据信用风险缓释工具的合同条款，按照实质重于形式的原则，判断信用风险缓释工具是否属于财务担保合同，并分别下列情况进行处理：
　　（一）属于财务担保合同的信用风险缓释工具，除融资性担保公司根据《企业会计准则解释第4号》第八条的规定处理外，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》中有关财务担保合同的规定进行会计处理。其中，信用保护买方支付的信用保护费用和信用保护卖方取得的信用保护收入，应当在财务担保合同期间内按照合理的基础进行摊销，计入各期损益。
　　（二）不属于财务担保合同的其他信用风险缓释工具，信用保护买方和卖方应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定，将其归类为衍生工具进行会计处理。
　　财务担保合同，是指当特定债务人到期不能按照最初或修改后的债务工具条款偿付时，要求签发人向蒙受损失的合同持有人赔付特定金额的合同。
　　开展信用风险缓释工具相关业务的信用保护买方和卖方，应当根据信用风险缓释工具的分类，分别按照《企业会计准则第37号――金融工具列报》、《企业会计准则第25号――原保险合同》或《企业会计准则第26号――再保险合同》以及《企业会计准则第30号――财务报表列报》进行列报。
　　三、企业采用附追索权方式出售金融资产，或将持有的金融资产背书转让，是否应当终止确认该金融资产？
　　答：企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号――金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并根据《企业会计准则第23号――金融资产转移》的规定进行会计处理。
　　四、银行业金融机构开展同业代付业务，应当如何进行会计处理？
　　答：银行业金融机构应当根据委托行（发起行、开证行）与受托行（代付行）签订的代付业务协议条款判断同业代付交易的实质，按照融资资金的提供方不同以及代付本金和利息的偿还责任不同，分别下列情况进行处理：
　　（一）如果委托行承担合同义务在约定还款日无条件向受托行偿还代付本金和利息，委托行应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，将相关交易作为对申请人发放贷款处理，受托行应当将相关交易作为向委托行拆出资金处理。
　　（二）如果申请人承担合同义务向受托行在约定还款日偿还代付本金和利息（无论还款是否通过委托行），委托行仅在申请人到期未能偿还代付本金和利息的情况下，才向受托行无条件偿还代付本金和利息的，对于相关交易中的担保部分，委托行应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》对财务担保合同的规定处理；对于相关交易中的代理责任部分，委托行应当按照《企业会计准则第14号――收入》处理。受托行应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，将相关交易作为对申请人发放贷款处理。
　　银行业金融机构应当严格遵循《企业会计准则第37号――金融工具列报》和其他相关准则的规定，对同业代付业务涉及的金融资产、金融负债、贷款承诺、担保、代理责任等相关信息进行列报。同业代付业务产生的金融资产和金融负债不得随意抵销。
　　本条解释既适用于信用证项下的同业代付业务，也适用于保理项下的同业代付业务。
　　五、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，应当如何进行会计处理？
　　答： 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，应当按照《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）和《企业会计准则解释第4号》（财会[2010]15号）的规定对每一项交易进行会计处理。处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
　　处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
　　（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
　　（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
　　（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
　　（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
　　六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
　　答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
　　企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处理。
　　七、本解释自日施行，不要求追溯调整。
版权所有：中华人民共和国财政部
地 址：北京市西城区三里河南三巷3号
网站管理：财政部办公厅
电子邮箱：webmaster@
技术支持：财政部信息网络中心
邮编：100820 电话：010-谈接受捐赠非货币性资产处置的会计处理--《财会月刊》2005年13期
谈接受捐赠非货币性资产处置的会计处理
【摘要】：正按照现行会计制度有关要求,当处置接受捐赠的非货币性资产时,按原先转入资本公积的金额,借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。笔者认为,这一处理方法不尽合理。例:甲公司2004年3月接受捐赠设备一台,市场价格200000元。则会计处理为:1.接受捐赠时:借:固定资产200000元;贷:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值200000元。2.期末计交所得税,假如该公司没有待抵补的亏损,所得税税率为33%,则:借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值200000元;贷:应交税金——应交所得税66000
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F275.2【正文快照】：
按照现行会计制度有关要 求,当处工接受捐赠的非货币性 资产时,按原先转人资本公积的 金额,借记“资本公积—接受 捐赠非现金资产准备”科目,贷 记“资本公积—其他资本公 积”科目。笔者认为.这一处理方 法不尽合理。 例:甲公司2004年3月接受 捐赠设备一台,市场价格么X)以洲)
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京公网安备74号内、外资企业接受捐赠账务及纳税处理的区别
　　时间: 18:03 企业接受捐赠，是指捐赠人把资产无偿受让于受赠单位使用，对受赠单位不享受任何财产权利，也不承担任何责任，捐赠人既不是债权人，也不作为投资人。目前企业接受捐赠资产中，主要是两类：一类为货币资产；另一类为实物资产。受赠企业对增加捐赠资产如何进行账务处理和纳税申报，内资企业和外商投资企业是不同的。一、对于接受货币资产对于接受货币资产，内资企业和外商投资企业账务处理与纳税申报主要区别在于是否缴纳所得税。内资企业接受货币资产捐赠不需缴纳所得税，按接受的货币资产直接作为资本公积处置，外资企业接受货币资产要按法定的税率缴纳所得税，计入应交税金，差额作为资本公积处置，于收到货币资产的当期进行纳税申报。现举例说明：1、内资企业A公司接受货币资产捐赠400万元，其账务处理为：借：银行存款400万元贷：资本公积——接受现金捐赠400万元2、外资企业B公司接受货币资产捐赠400万元，该外资企业实行30％的企业所得税税率，其账务处理为：收到货币资产捐赠时：借：银行存款400万元贷：资本公积——接受现金捐赠280万元应交税金——应交所得税120万元纳税申报并交纳税款时：借：应交税金——应交所得税120万元 易税务网 贷：银行存款120万元二、对于接受实物资产对于接受实物资产，内资企业与外商投资企业账务处理与纳税申报区别在于以下两点：一是体现资产收益时间不同。外商投资企业接受非货币资产体现的收益时间为收到捐赠资产的年度终了；内资企业为每期计提折旧后体现收益。二是缴纳所得税时间不同。外商投资企业接受非货币资产缴纳所得税为收到捐赠资产的年度终了；内资企业为每期计提折旧后缴纳所得税。现举例说明：1、内资企业宏丰公司2002年接受其他单位捐赠的设各一台，价值150万元，预计可以使用5年，残值为零，所得税率为33％，则A公司会计处理如下：接受捐赠时：借：固定资产——××设备150万元贷：资本公积——接受捐赠资产准备100．5万元递延税款49．5万元每月计提折旧＝150÷5÷12＝2．5(万元)借：制造费用(或管理费用等)2．5万元贷：累计折旧2．5万元企业账务处理中资本公积设置了一个“接受捐赠资产准备”的二级科目，主要是用来核算企业接受的捐赠资产扣除未来应缴纳所得税的差额。另外处置该实物资产或使用时，由于该资产的收益已经实现，应将“接受捐赠资产”转出“其他资本公积转入”科目。 亮晰财税 按税法规定，接受捐赠资产后，企业的固定资产增加，每月的折旧费相应增加，从而影响企业应纳税所得，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”账户，消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，金额为150÷5×33％＝9．9万元，作会计分录如下：纳税申报并缴纳税款时：借：递延税款9．9万元贷：应交税金——应交所得税9．9万元借：应交税金——应交所得税9．9万元贷：银行存款9．9万元同时也要相应地将“资本公积——接受捐赠资产准备”转入“资本公积——其他资本公积转入”账户。借：资本公积——接受捐赠资产准备20．1万元贷：资本公积——其他资本公积转入20．1万元以后各年的账务处理与上述一致。2、外商投资企业德尔明公司2002年接受其他单位捐赠的设备一台，价值150万元，预计可以使用5年，残值率为10％，所得税率为30％，则会计处理如下：接受捐赠时：借：固定资产——××设备150万元贷：待转捐赠资产价值150万元每月计提折旧＝150×(1－10％)÷5÷12＝2．25万元借：制造费用(或管理费用)2．25万元贷：累计折旧2．25万元年度终了，企业应按“待转损赠资产价值”科目的账面余额，借记“待转捐赠资产价值”科目，按接受捐赠的固定资产应缴纳的所得税(或接受捐赠的固定资产弥补亏损后的差额计算应缴纳的所得税，下同)，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按接受捐赠的固定资产价值扣除应缴纳所得税后的差额，贷记“资本公积”科目。
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合作登录：　　一 、单项选择题：
　　1. 企业批准以法定盈余公积弥补以前年度亏损时，应( )。
　　A.借记“实收资本”
　　B.贷记“实收资本”
　　C.借记“盈余公积―法定盈余公积”
　　D.贷记“盈余公积―法定盈余公积”
　　[答案]: C
　　[解析]: 企业批准以法定盈余公积弥补以前年度亏损时，应借记“盈余公积―法定盈余公积”，贷记“利润分配―其他转入”。
　　2. 企业在处置接受捐赠的非现金资产时，应将“资本公积―接受损赠非现金资产准备”转入( )。
　　A.“资本公积―其他资本公积”
　　B.“实收资本”
　　C.“未分配利润”
　　D.“盈余公积”
　　[答案]: A
　　[解析]: 企业在处置接受捐赠的非现金资产时，应借记“资本公积―接受损赠非现金资产准备”，贷记“资本公积―其他资本公积”。
　　3. 某有限责任公司以资本公积转增资本，应( )。
　　A.借记“资本公积”
　　B.贷记“资本公积”
　　C.借记“股本”
　　D.贷记“股本”
　　[答案]: A
　　[解析]: 该有限责任公司以资本公积转增资本，应借记“资本公积”，贷记“实收资本”。
　　4. ( )不属于企业留存收益。
　　A.法定盈余公积
　　B.任意盈余公积
　　C.资本公积
　　D.未分配利润
　　[答案]: C
　　[解析]: 留存收益包括盈余公积和未分配利润，资本公积不包括在留存收益内。
　　5. 盈余公积不包括( )。
　　A.法定盈余公积
　　B.任意盈余公积
　　C.公益金
　　D.资本公积
　　[答案]: D
　　[解析]: 盈余公积按用途不同可分为一般盈余公积和公益金，一般盈余公积又可分为法定盈余公积和任意盈余公积。
　　6. 企业自主决定提取的盈余公积是( )。
　　A.法定盈余公积
　　B.任意盈余公积
　　C.公益金
　　D.一般盈余公积
　　[答案]: B
　　[解析]: 企业自主决定提取的盈余公积是任意盈余公积。
　　7. 任意盈余公积的用途与( )一致。
　　A.法定盈余公积
　　B.资本公积
　　C.公益金
　　D.实收资本
　　[答案]: A
　　[解析]: 任意盈余公积的用途与法定盈余公积一致。
　　8. 盈余公积按( )不同可分为一般盈余公积和公益金。
　　A.提取比例
　　B.用途
　　C.提取时间
　　D.提取基数
　　[答案]: B
　　[解析]: 盈余公积按用途不同可分为一般盈余公积和公益金。
　　9. 专门用于职工集体福利准备金的是( )。
　　A.资本公积
　　B.未分配利润
　　C.盈余公积
　　D.公益金
　　[答案]: D
　　[解析]: 专门用于职工集体福利准备金的是公益金。
　　10. 可以用于弥补以前年度亏损和转增资本的是( )。
　　A.公益金
　　B.盈余公积
　　C.未分配利润
　　D.资本公积
　　[答案]: B
　　[解析]: 资本公积只能转增资本而不能弥补亏损，未分配利润只能弥补亏损而不能转增资本。
　　11. 企业以盈余公积转增资本时，转增资本后留存企业的盈余公积数应以不低于企业的( )25%为限。
　　A.注册资本
　　B.总资产
　　C.资本公积
　　D.所有者权益
　　[答案]: A
　　[解析]: 企业以盈余公积转增资本时，转增资本后留存企业的盈余公积数应以不低于企业的注册资本的25%为限。
　　12. 企业接受捐赠的设备时，应( )。
　　A.借记“资本公积―接受损赠非现金资产准备”
　　B.贷记“资本公积―接受损赠非现金资产准备”
　　C.借记“资本公积―其他资本公积”
　　D.贷记“资本公积―其他资本公积”
　　[答案]: B
　　[解析]: 企业接受捐赠的设备时，应借记“固定资产”，贷记“资本公积―接受损赠非现金资产准备”。
　　13. 企业提取法定盈余公积时,应( )。
　　A.借记“利润分配―提取盈余公积”
　　B.贷记“盈余公积―公益金”
　　C.借记“利润分配―未分配利润”
　　D.贷记“利润分配―提取盈余公积”
　　[答案]: A
　　[解析]: 企业提取法定盈余公积时，应借记“利润分配―提取盈余公积”，贷记“盈余公积―法定盈余公积”。
　　14. 某企业发行10000股新股，每股面值为2元，发行价为每股6元，则计入股本的数额为( )。
　　A.20000元
　　B.60000元
　　C.40000元
　　D.80000元
　　[答案]: A
　　[解析]: 股本的入账价值为股票的面值，所以计入股本的数额为20000元(10000×2)。
　　15. 企业经批准用法定盈余公积转增资本时，应( )。
　　A.借记“利润分配―未分配利润”
　　B.贷记“利润分配―未分配利润”
　　C.借记“盈余公积―法定盈余公积”
　　D.贷记“盈余公积―法定盈余公积”
　　[答案]: C
　　[解析]: 企业经批准用法定盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积―法定盈余公积”，贷记“实收资本”。
　　16. 企业用法定公益金建造职工浴室，浴室尚未完工，支付工程款时应( )。
　　A.借记“在建工程”
　　B.贷记“在建工程”
　　C.借记“盈余公积―法定公益金”
　　D.贷记“盈余公积―法定公益金”
　　[答案]: A
　　[解析]: 当集体福利设施购建完成后，才将公益金转入任意盈余公积，而本题中，浴室尚未完工，支付工程价款时，应借记“在建工程”，贷记“银行存款”。
　　17. 公益金主要用于企业的以下支出( )
　　A.工会经费
　　B.弥补以前年度亏损
　　C.六个月以上病假人员工资
　　D.集体福利设施
　　[答案]: D
　　[解析]: 公益金是专门用于企业职工集体福利设施的准备金。
　　18. 某企业发行10000股新股，每股面值为2元，发行价为每股6元，则计入资本公积的数额为( )。
　　A.20000元
　　B.60000元
　　C.40000元
　　D.80000元
　　[答案]: C
　　[解析]: 则计入资本公积的数额为40000元[10000×(6―2)]。
　　19. “利润分配一未分配利润”科目的借方余额，反映( )。
　　A.本年度发生的亏损
　　B.本年度实现的净利润
　　C.历年累积的分配利润
　　D.历年累积的未弥补亏损
　　[答案]: D
　　[解析]: “利润分配一未分配利润”科目的借方余额，反映历年累积的未弥补亏损。
　　20. “利润分配―未分配利润”贷方登记( )。
　　A.转入的全年实现的利润数额
　　B.全年分配的利润数额
　　C.转入的亏损数额
　　D.提取的盈余公积数额
　　[答案]: A
　　[解析]: “利润分配―未分配利润”贷方登记转入的全年实现的利润数额和盈余公积补亏数额。
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