关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告
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关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告
国家税务总局公告2014年第64号
&&& 　为落实国务院完善固定资产加速折旧政策，促进企业技术改造，支持创业创新，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，现就落实完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题公告如下：&&& 　一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。&&& 　六大行业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/）》确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。&&& 　六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。&&& 　二、企业在日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。&&& 　用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔号）或《科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知》（国科发火〔号）规定执行。&&& 　企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照《国家税务总局关于印发（企业研发费用税前扣除管理办法（试行））的通知》（国税发〔号）、《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税　〔2013〕70号）的规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。&&& 　六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行本条第一、二款的规定。所称小型微利企业，是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。&&& 　三、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。&& 　 四、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。&&& 　五、企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。&&& 　所称双倍余额递减法或者年数总和法，按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）第四条的规定执行。&&& 　六、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。&&& 　七、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》（见附件1），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。&&& 　企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。&&& 　主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。&&& 　八、本公告适用于2014年及以后纳税年度。&&& 　特此公告.&&& 　附件：1.&&& 　　　　2.&&& 国家税务总局&&& 日 　　链接：被替换部分固定资产的折旧？_百度知道
被替换部分固定资产的折旧？
不考虑其他因素，拆除部分的原价为200万元，但是这250 的折旧也包含被替换部分的。改造前。
疑问，而被替换的200 还要按照比例剔除折旧，这样不就重复扣除了吗，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　　）万元：固定资产全部原价是800要扣除250的折旧甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元
提问者采纳
等于改造后的固定资产账面价值，然后替换为新的部件，折旧为b，可以看出，计算出的未拆除部分账面价值为（A-B）-（a-b）=（A-a）-（B-b），拆除部分原价为a，没有重复扣除，累计折旧为B。假定固定资产原价为A，得到的是剩余未拆除部分的账面价值。没有问题的，不然更新改造后的固定资产的价值就会偏低（因为扣除部分按原价扣除，加上改造成本，实际应当扣除账面价值）固定资产整体折旧后的账面价值减去拆除部分折旧后的账面价值拆除部分也应当计算折旧，其实是剩余部分的原价减去剩余部分的折旧
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正确答案：A答案解析：
[解析] 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价=500-500/5&4+250-(150-150/5&4)=320(万元)。
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D．19%答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······查看: 6069|回复: 7
已提足折旧的固定资产更换部件如何账务处理
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本帖最后由 lzhid 于
08:51 编辑
一设备价值18万，已提足折旧但仍在用，目前更换其中一部件，该部件购入价值5万，账务应该如何处理？
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按5万确认固定资产即可。照常提取折旧。
对照固定资产的确认条件，后续支出如附合确认条件的，应计入固定资产价值，通常与价值大小无关。
不好意思啊啊，原值应该是18万，
但中华人民共和国企业所得税法
第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
　　　　（三）固定资产的大修理支出；
企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
　　（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
那个这个5万到底应该如何入账啊？
不好意思啊，原值是18万，但是这个只是那台固定资产中的一个部件……如果那资产报废了，这个部件也没有用了啊
会计判断的原则是是否符合固定资产确认条件，与税法还是有差异。
5万的投资，显然固定资产可以继续使用若干年，否则企业不会去投资。既然是，那么这个可以认定为企业定期检查（不是日常维修）下的大修理支出，可以资本化。
哦，非常感谢！
同意6楼意见
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实习会计, 积分 35, 距离下一级还需 265 积分
例一。　【综合题】A公司2014年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2011年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2015年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付；发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。
　　（1）2014年12月将固定资产的账面价值转入在建工程　
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　420
　　　　累计折旧　　　　　　（600÷10×3）180
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　600
　　（2）被替换部分的账面价值
　　借：营业外支出　　　（300－300/10×3）210
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　210
　　（3）更换发生支出
　　借：在建工程　　　　　　　　（390＋10）400
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）66.3
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　466.3
　　（4）日达到预定可使用状态
　　借：固定资产　　　　　（420＋400－210）610
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　610
　　（5）日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，预计净残值为零。
　　2015计提的折旧额＝610/[（8－3）×12－3]×9＝96.32（万元）
　　（6）假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算由该固定资产业务影响2015年利润总额的金额。
　　影响2015年利润总额的金额＝210＋96.32＝ 306.32（万元）
　例二.　【单选题】甲公司发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。甲公司2014年度A生产设备及环保装置应计提的折旧是（　）。
　　A.937.50万元
　　B.993.75万元
　　C.1 027.50万元
　　D.1 125.00万元
『正确答案』C
『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，
　　因此，发生的成本是计入安装成本；环保装置按照预计使用5年来计提折旧；A生产设备按照8年计提折旧。
　　2014年计提的折旧金额＝A生产设备（不含环保装置）（18 000/16×1/12）＋A生产设备（不含环保装置）9 000/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
疑惑：标红部分。既然在例一情形中，转在建工程三个月未提的折旧摊到了以后的57个月，（未往后顺延）。那么例二在确认折旧期间时，为什么不扣减在建工程期间的2个月？按照例一的思路，例二在2014年应提的折旧额=A生产设备（不含环保装置）（18 000/16×1/12）＋A生产设备（不含环保装置）9000/（8*12-2）*9＋环保装置600/5×9/12＝1045.45&&才对啊。
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会计专家, 积分 65557, 距离下一级还需 34443 积分
例一中14年12月对11年12月购入的电动机进行改造，已经过去3年，改造后寿命由10年变成8年，剩下的时间就是57个月【（8-3）*12-3】其中要减去改造时的3个月
例二里说的是安装环保装置后尚可使用8年。
建议要仔细审题，注会都是坑！
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实习会计, 积分 35, 距离下一级还需 265 积分
明白了。确实是我审题不仔细。注会学着不难，考题是真心的坑啊
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