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内部控制对会计信息质量的影响分析
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淘豆网网友近日为您收集整理了关于会计信息质量特征研究分析的文档，希望对您的工作和学习有所帮助。以下是文档介绍：会计信息质量特征研究分析 首都经济贸易大学硕士学位论文会计信息质量特征研究姓名:李钢申请学位级别:硕士专业:会计学指导教师:杨世忠内容提要20世纪90年代以来,随着西方发达国家资本市场的不断壮大,投资者对上市公司的财务情况要求知道的更多、更及时,加上轰动全球的“安然事件”,上市公司会计信息的披露问题越来越引起人们的关注,从而在西方掀起了一股改进会汁信息质量的浪潮:同样在中国,愈演愈烈的会计信息造假引发了社会各方对公司所披露会计信息的质疑与关注。尽管政府有关机构采取了一系列的治理措施,但效果并不理想,会计信息质量低下、会计信息失真的局面并没有得到根本的扭转。国外的研究主要从信息经济学角度入手,论证在使以市场为导向的经济具有经济效率方面,财务会计与会计信息的重要作用,以及如何正确理解及评价这种作用,从而提高市场运行效率。国内理论界对该问题主要是对会计信息质量特征各个因素的内在关系展开讨论,在理论上缺乏建立一套完整的会计信息质量特征体系,在实务中对会计信息失真问题也未找到有效的治理方法。本文在充分吸收、考虑FASB和IASC所建立会计信息质量特征体系的基础上,从我国会计信息使(来源：淘豆网[/p-.html])用者的角度构建了一套符合我国现时国情的特征体系,并进行了分析说明,从而以此为出发点,提出了从加强会计监督、明晰产权界定、加快会计法规建设、改进财务报告模式、加强会计从业人员素质培养和实行会计信息化等六个方面防范会计信息失真问题。【关键词】会计信息、会计信息质量特征、会计信息失真AbstractWith capital market in western countries keeping growing up since 1 990’S,investors require more and more finance information of panies at early agesThe striking Enron incident caused more investors’attention on pany’ounting information exposure,Thereby,a vast tide of improving accountinginformation qual(来源：淘豆网[/p-.html])ity is raising in western countries.Similarly in China,worse andworse accounting exposure cover-up caused every function’S query and attention a11over the country.The situation ounting information being in a low quality hasn’tbeen changed primarily,although related government institutes took a series ofactions which were not SO effective as wished to.Researches overseas mainly demonstrate finance and accounting information’Simportance and effective(来源：淘豆网[/p-.html])ness in helping market directed economy being effectivefrom information economics point of view,and how to understand as well as evaluatethis kind of effectiveness correctly SO as to improve the market running efficiency.Domestic theoreticians mainly discuss the inner-relationship of each factor ounting information quality character regarding this issue.They have not set up aseries of integrated accounting information quality character system in th(来源：淘豆网[/p-.html])eory,norfound 8n effective way to resolve the problem of accounting information fake.inpractice.Absorbing and considering the accounting information quality charactersystem established by FASB and IASC,author designed a stmctme of charactersystem from the information users’point of view,and advanced analysis anddemonstration.Based on above theory,author promoted six measures to ounting information from cheating.They are to strengthen accounting sup(来源：淘豆网[/p-.html])ervision,to clafify property fight definition,to accelerate accounting policy construction,toimprove finance reporting pattern,to train accountants to be more professional,toimplement puterization and SO on.[Key Words]Accounting Information,Quality Character of AccountingInformation,Accounting Information Distortiony 6213 93独创性说明本人郑重声明:所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果,也不包含为获得首都经济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。(来源：淘豆网[/p-.html])与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。作者签名:蛮易习 日关于论文使用授权的说明本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的规定,即:学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘,允许论文被查阅和借阅;学校可以公布论文的全部或部分内容,可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。作者签名∥参崩孤导师签名:和世厶日(一)本文研究的背景序言就会计的研究目标而言,即是对决策者提供有用的会计信息。在微观领域,投资者作为资盒所有者需要利用公司披露的会计信息进行分析判断,从而作出其投资决策。在宏观领域,国家作为宏观经济运行管理主体,需要将微观经济主体的经济信息汇总,据此了解企业的经营业绩和市场总体运行状况,以作出宏观调控的决策。会计信息质量的高低不仅仅关乎经济决策的正确与否,而且直接影响着市场的运行效率。会计信息质量问题的首次提出,源于二十世纪三十年代初爆发的震惊世界的经济危机。之后,接连不断的金融危机表明,(来源：淘豆网[/p-.html])会计信息质量问题是所有实行市场机制以配置稀缺经济资源的国家所面临的共同问题。在我国目前阶段,会计信息质量也受到了严重的挑战,我国企业的会计信息失真现象大量存在,会计信息失真已是一个不争的事实。现阶段中国企业,特别是上市公司的会计信息质量极其低下。根据财政部2003年对涉及金融保险、建筑施工等行业的150户企业开展的会计信息质量检查中发现:共有139户企业存在资产不实的情况,金额高达85.88亿元(其中:虚增20.Ol亿元,虚减65.87亿元);有144户企业所有者权益不实,金额为41.38亿元(其中:虚增19.18亿元,虚减22.2亿元);利润不实的企业有143户,金额为28.72亿元(其中:虚增8.38亿元,虚减20.34亿元);另、外,有16户企业存在私设账簿和“小金库”问题,据统计金额达5.8亿元。查出企业应补缴财政款项7.03亿元,其中:企业所得税4.5亿元,增值税O.88亿元,处以各种罚款3358万元。。再如:琼民源虚构利润5.4亿元,虚增资本公积6.67亿元:大庆联谊虚增利润,骗(来源：淘豆网[/p-.html])取上市,圈钱4.3亿元;红光实业则制造虚假利润4500万元,以骗取上市资格@,凡此种种,不胜枚举。尽管政府有关机构采取了一系列的治理措施,但效果并不理想,会计信息质量低下、会计信息失真的局面并没有得到根本的扭转。(二)本文研究的目的会计信息质量问题己经引起国内外理论界的普遍关注,但迄今为止尚未找到有效的。财政部. t关十2003年会计信息质量检查情况的报告》。。中阔bE券撤. ‘加强会计监管.完善会计信息披露). ll。治理途径。国外的研究主要从信息经济学角度入手,论证在使以市场为导向的经济具有经济效率方面,财务会计与会计信息的重要作用,以及如何正确理解及评价这种作用,从而提高市场运行效率。国内理论界对该问题主要是对会计信息质量特征各个因素的内在关系展丌讨论,在理论上缺乏建立一套完整的会计信息质量特征体系,在实务中对会计信息失真问题也未找到有效的治理方法。本文探讨的是构建我国会计信息质量特征体系,并以此为理论指导,在实务中采取有力措施防范会计信息质量低下问题。(三)本文写作(来源：淘豆网[/p-.html])的思路作为一名会计战线的从业人员,笔者深深地感受到了当前的企业会计信息失真问题存在的普遍性及其危害的严重性。在总结前人的研究成果基础上,从理论研究与探讨的角度,结合目前我国会计实务,构建了一套符合我国现实国情的会计信息质量特征体系,并以此为基础,对当前社会普遍存在的会计信息质量问题及其重要表现一会计信息失真进行探讨,为会计领域中此问题的研究尽自己的微薄之力。具体来讲,本文第一部分主要是文献回顾综述,重点介绍了国内外对会计信息质量特征研究已取得的成果。第二部分定义了会计信息、会计信息失真及会计信息质量特征的具体内容,并对本文中涉及的定义部分作了补充说明。第三部分是对会计信息质量的各个特征之间的关系作了详细分析。在此部分中,笔者引入了西方经济学中的市场均衡理论和博弈论,重点对会计信息的相关性和可靠性进行了分析,认为会计信息质量问题的本质在于会计信息提供者和使用者之间期望目标的内在差异性,只有从根本上消除这种内在分歧,才能真正解决会计信息质量问题。在本文第四部分,笔者从逻辑体系结构、质量特征构成内(来源：淘豆网[/p-.html])容、主要特征涵义以及所处地位和作用等四个方面将FASB、IASC和我国的会计信息质量特征进行了全面分析比较,从而揭示出我国会计信息质量特征的不足之处,为本文第五部分提出具体办法完善我国会计信息质量特征体系做好准备。在以上章节分析的基础上,文章第五部分笔者从理论上构建了一套由约束条件、总体质量特征、限制性标准、关键质量特征、次级质量特征及次要质量特征等诸多要素构成的会计信息质量特征体系有机整体,并对该体系可能出现的内部各因素间的矛盾作了分析和协调。在此基础上,笔者提出了从加强会计监督、明晰产权界定、加快会计法规建设、改进财务报告模式、加强会计从业人员素质培养和实行会计信息化等六个方面防范会计信息失真问题。文章第六部分是结论部分,笔者在该部分又仔细梳理了一遍文章的写作过程,对文章得出的结论作了概括说明,并提出了本文写作过程中的不足之处。会计信息质量特征研究会计信息质量特征研究一、会计信息质量特征的研究综述“经济越发展,会计越重要”。随着全球市场化程度的不断发展和深化,会计的重要性越来越突出。并且随着市场经济的越来越深化和成熟,对会计信息质量的要求也就越来越高。为此,国内外部分机构、学者己就相关问题做了许多深入的分析和研究,并提出了一些相应的理论。现将与本文有关的主要文献和观点列示如下:(一)国外对会计信息质量特征的研究长期以来,世界各国会计界对会计信息质量特征并无成文的表述,它一般隐含于各国会计准则中,构成一种内在的指导原则。美国会计学会(AAA)首先在其《基本会计理论说明书》一书中对之加以提炼,提出四项用于评价会计信息之标准:相关性、可验证性、不偏不倚性、可计量性。。而会计原则委员会(APB)亦于1970年出版其((APB Statement No.4》,提出七项财务会计的目标(APB将信息质量特征视为会计目标的构成内容加以研究):相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性、完整性@。对会计信息质量特征进行的系统研究是在年间由美国注册会计师协会(AICPA)专门资助的特鲁布罗德(Trueblood)委员会进行的。虽然该委员会研究的主题是财务报表的目标,假研究的内容实际涉及了广泛的会计信息质量特征问题。1973年10月该委员会结束研究,发表了题为《财务报表的目的》的研究报告,该报告专门对会计信息应拥有的特征(Trueblood委员会称之为财务报告的特征)进行了描述,提出了七项作为会计信息质量特征的概念:相关性、重要性、可靠性、不偏不倚、可比性、一贯性及可理解性。。特鲁布罗德(Trueblood)委员会的报告对后来的会计信息质量研究产生了较为深远的影响,这种影响在相关会计文献,特别是在会计准则中都有不同形式的体现。u一装宗舜著,《财务会计概念研究》,立信会计出版社2001年1月第1版。m裘宗舜著,《财务会计概念研究》,矗信会计i{I版社2001年1月第1版。m装宗舜著.《财务会计概念研究》,立情会计|II版杜2001年1月第1版。I会计信息质量特征研究1、美国财务会计准则委员会(FASB)第2号《财务会计概念说明书》的观点在上述理论研究的基础上,美国FASB以特鲁布罗德(Trueblood)委员会的研究报告为基础,在充分讨论的基础上于1980年5月以《会计信息的质量特征》o.2,他们认为,“在财务会计概念结构体系中,会计信息质量特征是联系会计信息目标与实现会计目标的手段之间的‘桥梁’,它对财务报表所提供的信息起着约束作用,使其能符合目标的要求”。。既然会计信息质量特征是维护会计目标的,那么,其质量标准或特征的具体确定,当然与会计目标有着紧密的联系。而现代财务会计的目标在于提供有助于使用者(投资人、债权人和其他类似的使用者)进行投资决策、信贷决策和类似的其他经济决策所需要的信息。因此,会计信息的最高质量理应是“决策有用性”(Decision Usefulness)。但如何使得会计信息具有决策有用性呢?也就是说应具备哪些质量特征的会计信息才能具有决策有用性?在对这个问题的研究上,美国FASB成为这方面研究的集大成者,他们认为决策的有用性是通过相关性、可靠性、可比性、可理解性、效益性及重要性等不同层次的若干个质量属性来保证的,并由此构建了会计信息质量特征的层次结构(见图一)。效益)成本重要性m(荧)财务会计准则委员会编,娄尔行详,《论财务会计概念》,中国财政经济出版社1992年9月第1版·*蛾新民土编.《现代会计前沿问题》.经济管理川版社2003年5月第l版。2会计信息质量特征研究(图一)FASB的这一概念公告自其颁布以来,便被广为借鉴,英国、澳大利亚、加拿大等国会计准则制定机构及国际会计准则委员会也相继开展这~方面的研究,并取得各自的研究成果。2、英国注册会计师协会和国际会计准则委员会对会计信息质量特征的要求英国会计准则委员会于九十年代所陆续发布的概念结构一“原则公告”,对信息质量的研究,有一定的创新。它将信息质量分为三大部分:(1)与内容有关的质量。主要是相关性和可靠性,相关性又包括预测价值和证实价值(confirmatory value),可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等;(2)与(报表)表述有关的质量。分为可比性和可理解性,其中,可比性包含一致性和披露(disclosures),可理解性包括汇总与分类(aggregation and classification)和使用者能力(users’ability)要求。(3)对信息质量的约束。具体内容包括质量标准权衡、及时性、效益大于成木等。除这三大类七条主要质量、十条辅助质量外,还有作为先决质量(threshold quality)的重要性,以及英国对财务报表信息的传统要求一真实与公允,所涉及的信息、质量标准共计二十条。。国际会计准则委员会(IASC)在财务会计概念结构中提出四项主要会计信息质量:可理解性、相关性、可靠性和可比性,其中,相关性包括了重要性,可靠性包括如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。。在四项主要质量之外,还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件:及时性和效益大于成本。(二)我国对会计信息质量特征的研究我国会计界对会计信息质量问题的关注由来己久。自1985年以来相继出台了《会计法》、《企业会计准则》和《企业财务通则》等一系列的会计规范,并以此开始了制定具体会计准则的艰难探索。自1998年起至今,财政部已陆续颁布了13个具体会计准则,进一步加强了会计的控制力度。日,财政部发布《企业会计制度》,这是提高会计信息质量的又一重大举措。之后,于日,财政部以财会。娥新民主编,《现代会计前沿问题》,经济管理出版杜.2003年5月第1版。。圃际会计准则委员会编.浙江会计师事务所编译,《摄新国际会计准则》,浙江人民“{版社,1996年。会计信息质量特征研究『2001 j 4号文,发布了《关于组织征求“内部会计控制基本规范(征求意见稿)”和“加强货币资余会计控制的若干规定(征求意见稿)”意见的通知》,无疑将对提高会计信息质量,加强会计控制发挥了重要作用。但迄今为止,我国没有一套完整的会计信息质量特征体系,与之关系最紧密的是我国财政部1992年发布的《企业会计准则》,共列示了十二二项会计一般原则,其中九项是对会计信息质量特征的要求,它包括:真实性或如实反映、有用性、可比性、一致性、及时性、清晰性、谨慎性、完整性和重要性。1、真实性或如实反映。第十条规定了“会计核算应当以实际发生的经济业务为依掘,如实反映财务状况和经营成果。2、有用性。第十一条规定了“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成绩的需要、满足企业加强内部经营管理的需要”。3、可比性。第十二条规定了“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比”。4、一致性。第十三条规定了“会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更,如确有必要变更,应当将变更的情况,变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响,在财务报告中说明”。5、及时性。第十四条规定了“会计核算应当及时进行”。6、清晰性。第十五条规定了“会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和利用”。\7、谨慎性。第十八条规定了“会计核算应当遵循谨慎原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用”。8、完整性和重要性。第二十一条规定了“财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务,应当单独反映”。从上文我们可以看出,我国对会计信息质量特征的问题研究不够系统、全面,对会计信息各个特征之间的认识还没有系统化,没有形成具有自己特色的理论体系,从而在治理途径上较为欠缺。对于上述有关会计信息质量的研究成果,笔者在文中充分借鉴、吸收了它们,并以此为基础,形成了笔者自己的写作思路。概括地说就是,既然会计信息质量是一个完整体系的概念,那么对我国会计信息质量现状的认识就不能只看到会计信息失真这~与可靠性密切相关的表现,不应该割裂会计信息质量各特征之间的联系,而是应致4播放器加载中，请稍候...
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