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2011年注册税务师考试税法一预习讲义：第二章(11)
&&& 第十一节　出口货物退（免）税
&&& 一、出口货物退（免）税概述
&&& （一）出口货物退（免）税的基本概念
&&& 出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。
&&& （二）出口货物退（免）税的基本要素
&&& 出口货物退（免）税的基本要素包括：退（免）税范围、税种、税率、计税依据、期限、地点、预算级次等。
&&& 1.出口货物退（免）税的企业范围：
&&& （1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；
&&& （2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业；
&&& （3）外商投资企业；
&&& （4）委托外贸企业代理出口的生产企业；
&&& （5）特定退（免）税企业。
&&& 2.我国现行出口货物退（免）税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。
&&& （1）一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）；
&&& 一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
&&& 二是必须是报关离境的货物
&&& 三是必须是在财务上作销售处理的货物
&&& 四是必须是出口收汇并已核销的货物
&&& （2）特准退（免）税货物范围：关注列举项目P159
&&& （3）出口免税货物；关注列举项目P159
&&& （4）不予退（免）税的出口货物：关注列举项目P159
&&& 「例题。单选题」（2008年）下列出口货物，可享受增值税&免税并退税&待遇的有（　）。
&&& A.加工企业来料加工复出口的货物
&&& B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物
&&& C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物
&&& D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物
&&& 「正确答案」B
&&& 「答案解析」加工企业来料加工复出口的货物，免税不退税；属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物，免税不退税；外贸企业从小规模纳税人购进并持有增值税专用发票的出口货物才享受免税并退税政策。
&&& 「例题。多选题」（2009年）根据增值税现行规定，下列企业可享受出口货物退（免）税政策的有（　）。
&&& A.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业
&&& B.经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业
&&& C.外商投资企业
&&& D.委托外贸企业代理出口的生产企业
&&& E.借出口经营权、挂靠出口货物的企业
&&& 「正确答案」ABCD
&&& 「答案解析」通过借权、挂靠出口货物的，不能享受退税政策。
&&& 3.出口退税率：
&&& 我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。
&&& （1）增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%.
&&& （2）消费税退税率：与征税率一致
&&& 4.出口货物退（免）税的计税依据：是指具体计算应退（免）税款的依据和标准。目前对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。
&&& 5.出口货物退（免）税的期限：是指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退（免）税的时间要求。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。
&&& （三）出口货物退（免）税的方式
&&& 按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有&免、退税&，&免、抵、退税&，&免税&三种。
&&& 二、出口货物退（免）税认定管理（了解）
&&& 三、外贸企业出口货物退税
&&& （一）外贸企业出口退税登记管理
&&& （二）外贸企业出口退税计算
&&& 1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算。
&&& 应退增值税＝购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额&退税率。
&&& 外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。
&&& 四、生产企业出口货物退（免）税
&&& （一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定
&&& 生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。
&&& （二）生产企业出口货物免、抵、退税的计算
&&& 「手写板提示」适用免抵退方法的生产企业外购材料等用于生产产品，外购的材料等产生进项税，生产的产品一部分产品用于出口，一部分产品用于内销，出口产品是免税的，内销的产生销项税，内销的销项税减去购进材料等的进项税如果大于零，需要交税，内销的销项税减去购进材料等的进项税如果小于零，需要退税。
&&& 「手写板提示」计算免抵退的步骤，第一步为剔税，计算不得免抵税额＝出口价&（征税率－退税率）；第二步为抵税，计算应纳税额＝内销销项税－（进项税－不得免抵税额）－上期留抵税额，如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；第三步，计算退税尺度，免抵退税额＝出口价&退税率；第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；第五步，倒挤免抵税额。
&&& 「例2－17」某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%.2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。
&&& 试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。
&&& 「正确答案」当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200&（17%－13%）＝8（万元）
&&& 应纳增值税额＝100&17%－（34－8）－3＝－12（万元）
&&& 出口货物免、抵、退税额＝200&13%＝26（万元）
&&& 本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。
&&& 当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
&&& 「手写板提示」通过应交税费&&应交增值税丁字账户来计算免抵税额，借方有本期可以抵扣的进项税额34万元和期初留抵税额3万元，贷方有销项税额17万元和不得免抵税额8万元，余额为借方12万元，计算免抵退税额的尺度为26万元，应退税额为12万元，应交税费的借方余额应该为零，因此倒挤出免抵税额为14万元。
&&& 「例2－18」某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%.2002年3月外购货物准予抵扣进项税款60万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元，其中来料加工贸易复出口货物90万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。
&&& 「正确答案」来料加工贸易复出口货物所耗进项税额转出＝60&90&（200＋100）＝18（万元）
&&& 当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝（200－90）&（17%－13%）＝4.4（万元）
&&& 应纳增值税额＝100&17%－（60－18－4.4）－3＝－23.6（万元）
&&& 出口货物免、抵、退税额＝110&13%＝14.3（万元）
&&& 本例中，当期期末留抵税额23.6万元大于当期免、抵、退税额14.3万元，故当期应退税额等于当期免、抵、退税额14.3万元。
&&& 当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额一当期应退税额＝14.3－14.3＝0
&&& 「手写板提示」教材例题18，来料加工出口不退税，第一步要剔税，计算来料加工复出口的进项税额转出＝60&90&300＝18（万元），剩余出口货物不得免抵税额＝（200－90）&（17%－13%）＝4.4（万元），第二步计算应纳税额＝17－（60－18－4.4）－3＝－23.6（万元），第三步，计算免抵退税额＝（200－90）&13%（退税率）＝14.3（万元），第四步，计算应退税额＝14.3（万元），因此当期留抵税额＝23.6－14.3＝9.3（万元），免抵税额＝0.
&&& 「例2－19」某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%.2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。当月海关进口料件的组成计税价格100万元，进口手册号为C的海关进口料件的组成计税价格50万元，已按购进法向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额170万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币130万元，其中一般贸易出口100万元、出口手册号为C项下的货物30万元。
&&& 要求：试计算该企业本期免、抵、退税额。
&&& 「正确答案」（1）免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格&（出口货物征税率－出口货物退税率）＝50&（17%－13%）＝2（万元）
&&& 免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价格&（出口货物征税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝130&（17%－13%）－2＝3.2（万元）
&&& （2）应纳增值税额＝170&17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元）
&&& （3）免、抵、退税额抵减额＝免税购进原材料价格&出口货物退税率＝50&13%＝6.5（万元）
&&& 出口货物免、抵、退税额＝130&13%－6.5＝10.4（万元）
&&& （4）当期期末留抵税额4.9万元小于当期免、抵、退税额10.4万元，故当期应退税额＝4.9万元。
&&& （5）当期免、抵税额＝当期免、抵、退税额－当期应退税额＝10.4－4.9＝5.5（万元）
&&& 「手写板提示」进料加工是免税的，加工后货物出口适用免抵退办法，因此需要计算不得免抵税额的抵减额和免抵退税额的抵减额，其他步骤还是按照免抵退税额的计算步骤。
&&& 「手写板提示」第一步首先要剔税，不得免征和抵扣税额＝（130－50）&（17%－13%）＝3.2（万元），第二步计算应纳税额＝170&17%－（34－3.2）－3＝－4.9（万元），第三步计算免抵退税额＝（130－50）&13%＝10.4（万元），第四步计算应退税额＝4.9万元，第五步，倒挤免抵税额＝10.4－4.9＝5.5（万元）。
&&& 「例题。单选题」某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2002年8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，下列表述正确的是（　）。
&&& （题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17%，出口退税率13%，汇率为1：8.3）
&&& A.应退增值税45318元，免抵增值税额0元
&&& B.应退增值税37466元，免抵增值税额6136元
&&& C.应退增值税24050元，免抵增值税额19552元
&&& D.应退增值税23967元，免抵增值税额19635元
&&& 「正确答案」C
&&& 「答案解析」计算过程：
&&& 免抵退税不得免抵额＝（8.3&4）&（17%－13%）＝13416（元）
&&& 应纳税额＝%－（%＋5800&7%－13416）＝－24050（元）
&&& 当期免抵退税额＝（8.3&4）&13%＝43602（元）
&&& 当期应退税额＝24050（元）
&&& 当期免抵税额＝4＝19552（元）
&&& 五、出口货物退免税若干具体问题（了解）
&&& （一）视同内销
&&& （二）代理出口：在委托方退（免）税。
&&& 六、部分特准货物出口退（免）税
&&& （一）小规模纳税人出口货物退（免）税
&&& 小规模纳税人的征收率为3%，直接出口货物实行免税办法。
&&& （二）援外出口货物退（免）税
&&& 现行税收政策规定，对一般物资援助项下出口的货物不予办理退税。实行实报实销结算的，不征增值税，只对承办企业取得的手续费收入征收营业税；实行承包结算制的，对承办企业以&对内总承包价&为计税依据征收增值税。
&&& （三）对外承包工程出口货物退（免）税&&免税并退税
&&& （四）对外承接国外修理修配业务退（免）税&&免税并退税
&&& 其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列金额计算。
&&& （五）境外带料加工装配业务退（免）税
&&& 为鼓励企业到境外开展带料加工装配业务，我国对带料加工装配业务所使用（含实物性投资）的出境设备、原材料和散件、二手设备，实行出口退税政策。
&&& （六）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮货物的退（免）税&&免税并退税
&&& （七）国内采购并运往境外投资的货物退（免）税&&免税并退税
&&& 企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物，凭购进货物取得的增值税专用发票列明金额和相应的退税率计算退税。
&&& （八）中标机电产品退（免）税
&&& 对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采取国际招标由国内企业中标销售的机电产品，特准予退税。
&&& （九）销往出口加工区货物的退（免）税
&&& （十）外国驻华使（领）馆及其人员在华购买物品和劳务退（免）税
&&& （十一）旧设备出口退（免）税
&&& 增值税一般纳税人和非增值税纳人出口的自用旧设备，实行免税并退税的政策。
&&& 应退税额＝增值税专用发票所列明的金额（不含税额）&设备折余价值&设备原值&适用退税率
&&& 增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，凡购进时未取得增值税专用发票但其他单证齐全的，实行出口环节免税不退税（以下简称免税不退税）的办法。
&&& 小规模纳税人出口的自用旧设备和外购旧设备，实行免税不退税的办法。
&&& 七、出口应税消费品退（免）税
　　　　政策内容
　　　　1.退税率
　　　　消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。
　　企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。
　　　　2.出口退（免）消费税政策
　　　　又免又退：有出口经营权的外贸企业
　　只免不退：有出口经营权的生产性企业
　　不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业
　　　　3.退税计算
　　　　只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税
　　应退消费税＝出口货物工厂销售额（不含增值税）&退税率
　　　　4.退关退货及视同销售
　　　　（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：
　　必须及时补缴已退消费税；
　　（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：
　　暂不补缴消费税，待转做内销后再补缴消费税。
　　（3）视同内销
生产企业出口应税消费品
　　　　增值税
　　　　消费税
　　　　出口
　　　　又免又退（适用免抵退方法）
　　　　只免税不退税
　　　　内销
　　　　交增值税（内销销项税－进项税），计算免抵退方法时的抵时已经计算（不单独计算）
　　　　交消费税
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管理费用400万元，银行同期贷款利率为10%，财务费用100万元，期中从其他企业借款200万元，支付利息30万元，生产的产品是国家鼓励类产品，所使用原材料属于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源，当年发生生产成本1200万元。计算该公司2008年应纳企业所得税写出过程 谢谢某资源综合利用企业，期中残疾人工资50万元，购置并使用安全保护专用设备100万元，业务招待费12万元。2008年该公司取得产品销售收入2000万元
提问者采纳
调增12-7会计利润；50应纳税所得额.5%=10
比例扣除额：0-400=300纳税调整；264：应纳所得税额.2=4.2减.8*25%=66.8加计扣除；300+10+4.8-50=264：200*10%=20 实际30
调增30-20=10业务招待费：允许扣除；12*60%=7.2 2008年应纳企业所得税56：利息：56：100*10%=10（购置安全保护设备）应纳税额：抵免所得税额：最高扣除限额
提问者评价
谢谢 这道题目算是什么水平了呢 我觉得好难啊。。。比例扣除额；12*60%=7.2为什么乘以60%？？
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