您的位置：&&&&&&&&&&&&&>&正文
2014年注册会计师考试《审计》第二十三章练习题
14:28　来源：中华会计网校&　　　　 |
　　2014年备考已经开始，为了帮助参加2014年的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
　　一、单项选择题
　　1、注册会计师在对财务报表出具审计报告时，应当考虑其他信息，下列关于其他信息与已审计财务报表之间存在重大不一致的叙述错误的是（ ）。
　　A、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致
　　B、审计报告日前发现重大不一致，如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
　　C、如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
　　D、其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见
　　2、审计报告的收件人应该是（ ）。
　　A、审计业务的委托人
　　B、社会公众
　　C、被审计单位的治理层
　　D、被审计单位管理层
　　3、若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在财务报表的附注中作适当披露，注册会计师的下列观点正确的是（ ）。
　　A、这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见
　　B、这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见
　　C、这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见
　　D、这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见
　　4、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（ ）。
　　A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师
　　B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段
　　C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期
　　D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层
　　5、A与B注册会计师于日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是（ ）。
　　6、如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具（ ）。
　　A、无保留意见或否定意见
　　B、否定意见或无法表示意见
　　C、保留意见或否定意见
　　D、保留意见或无法表示意见
　　7、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（ ）。
　　A、管理层不允许注册会计师观察存货盘点
　　B、被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查
　　C、截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘
　　D、外国子公司的存货无法监盘
　　8、如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与（ ）沟通。
　　A、管理层
　　B、治理层
　　C、监管机构
　　D、专家
　　9、如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（ ）。
　　A、因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注
　　B、在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
　　C、对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
　　D、在审计报告中增加强调事项段说明这一情况
　　10、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（ ）。
　　A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响
　　B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露
　　C、上期财务报表由A会计师事务所实施审计并出具了无保留意见的审计报告，但B会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报，但管理层拒绝更正
　　D、上期财务报表未经审计
　　11、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是（ ）。
　　A、资产负债表日前
　　B、审计报告日之前
　　C、财务报表报出日前
　　D、财务报表批准报出日前
　　12、以下关于注册会计师对其他信息的责任表述中错误的是（ ）。
　　A、如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑其他信息
　　B、注册会计师没有专门的责任来确定其他信息是否得到适当陈述
　　C、如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任取决于该业务的性质、法律法规和相关执业准则的规定
　　D、如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项
　　13、包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告被视为（ ）。
　　A、标准审计报告
　　B、非标准审计报告
　　C、通用审计报告
　　D、特殊审计报告
　　14、如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当（ ）。
　　A、征询法律意见
　　B、解除业务约定或拒绝出具审计报告
　　C、考虑修改审计报告的意见类型
　　D、要求管理层更正比较信息
　　15、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（ ）。
　　A、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响
　　B、上期财务报表已由前任注册会计师审计
　　C、上期财务报表存在重大错报，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露
　　D、上期财务报表未经审计
　　16、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（ ）。
　　A、若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
　　B、无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
　　C、应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
　　D、若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
　　17、审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告的说法中不正确的是（ ）。
　　A、审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见
　　B、对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告
　　C、审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件
　　D、注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任
　　18、下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（ ）。
　　A、2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），甲公司未调整
　　B、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司已在财务报表附注中进行了披露
　　C、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，甲公司拒绝在财务报表附注中进行了披露
　　D、甲公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1 000万元的折旧（假定重要性水平为800万元）
　　19、以下有关其他事项段的说法中，错误的是（ ）。
　　A、为提醒使用者关注涉及到的其他事项，注册会计师将其他事项段紧接在审计意见段和强调事项段之后
　　B、如果拟在审计报告中增加其他事项段，注册会计师不应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通
　　C、对两套以上财务报表出具审计报告的情形下，注册会计师可以在报告中增加其他事项段
　　D、由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可以增加其他事项段说明这一事项
　　二、多项选择题
　　1、其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致中的&不一致&通常包括（ ）。
　　A、其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致
　　B、其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报
　　C、其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致
　　D、其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致
　　2、审计报告日前，注册会计师在阅读其他信息时，发现重大不一致，注册会计师采取的下列措施中正确的有（ ）。
　　A、必要时不出具审计报告
　　B、如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致
　　C、如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告
　　D、必要时解除业务约定
　　3、在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。
　　A、管理层作出的会计估计是否合理
　　B、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
　　C、财务报表的整体列报、结构和内容是否合理
　　D、财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项
　　4、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（ ）。
　　A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
　　B、提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）
　　C、指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
　　D、指明构成整套财务报表的每张财务报表的日期和涵盖的期间
　　5、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有（ ）。
　　A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况
　　B、管理层作出的会计估计是否合理
　　C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
　　D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响
　　6、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（ ）。
　　A、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
　　B、因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
　　C、注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度
　　D、被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认
　　7、下列情况中，注册会计师可能对K公司的财务报表出具无法表示意见的审计报告的有（ ）。
　　A、K公司管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明书
　　B、在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就K公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据
　　C、审计范围受到限制
　　D、K公司财务报表整体上没有按照企业会计准则进行编制
　　8、以下属于对应数据特征的是（ ）。
　　A、对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较
　　B、对应数据是本期财务报表的组成部分
　　C、对应数据包括上期对应数和相关披露
　　D、对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
　　9、注册会计师在下列（ ）情况下，应当在审计报告的适当段落中提及对应数据。
　　A、上期财务报表未经审计
　　B、导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决
　　C、上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经适当重述和充分披露
　　D、审计后确信上期财务报表不存在重大错报，且对本期数据不存在重大错报
　　10、审计准则中所指的其他信息包括（ ）。
　　A、员工情况数据
　　B、管理层或治理层的经营报告
　　C、分析师报告中包含的信息
　　D、被审计单位网站含有的信息
　　11、下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有（ ）。
　　A、财务报表批准报出日
　　B、注册会计师的责任段
　　C、注册会计师签名并盖章
　　D、强调事项段
　　12、注册会计师应当评价在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，当被审计单位变更会计政策时，应当检查（ ）。
　　A、会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定
　　B、会计政策变更的会计处理是否恰当
　　C、会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准
　　D、会计政策变更是否已充分披露
　　13、关于比较信息的含义，你同意以下哪些说法（ ）。
　　A、关于对应数据和比较财务报表，注册会计师的报告责任是不同的
　　B、对应数据只能和与本期相关的金额和披露联系起来阅读
　　C、比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似
　　D、财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告编制基础的要求
　　14、在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括（ ）。
　　A、出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起，或是否符合法律法规的规定
　　B、金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等
　　C、是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额
　　D、如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告
　　15、注册会计师针对比较信息实施的审计程序包括评价（ ）。
　　A、比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则
　　B、比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则
　　C、比较信息中反映的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到充分列报与披露
　　D、比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如果必要，是否已经重述
　　16、对已发现的对财务报表产生重大影响的期后事项，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应视具体情况发表（ ）。
　　A、无保留意见
　　B、带强调事项段的无保留意见
　　C、保留意见
　　D、否定意见
　　17、在下列情况中，注册会计师不应发表保留意见或无法表示意见的有（ ）。
　　A、被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议
　　B、被审计单位管理层拒绝签发声明书
　　C、被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露
　　D、被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议
【】 责任编辑：小乖儿
编辑推荐：
&&上一篇：&&&&下一篇：&&
相关资讯：
&&&&&&&&&&
权威师资阵容，经典班次科学搭配；
高清视频课件，移动课堂随学随练。
适合有一定专业基础，学习能力较强的学员！
特色班 = 预习班 + 基础学习班 + 强化提高班 + 习题精讲班 + 冲刺串讲班 = 360元/门
学习期限：
听课权限开通之日起反复点播学习，至考试结束后一周关闭！
科学教学体系，针对性辅导期设计；
当期考试未过，下期辅导免费再学。
适合专业基础薄弱，需较长周期备考的学员！
通关班 = 预习班 + 基础学习班 + 强化提高班 + 习题精讲班 + 冲刺串讲班 = 680元/门
学习期限：
听课权限开通之日起反复点播学习，至考试结束后一周关闭！
智能交互课件，高效优质教学保障；
当期考试未过，下期辅导学费减半！
适合学习时间不规律，望高效备考的学员！
特色/通关班基础上增加：
送零基础班、机考及英语班课程；
名师助教跟踪教学；
入学评测/阶段性测试；
在线自习室/名师直播课堂；
16小时专家答疑等。
专职助教督促，个性辅导全程跟踪；
当期考试未过，返还辅导学费！
适合老师督促安排，按照学习计划学习的学员！
特色/通关班基础上增加：
送零基础班、机考及英语班课程；
名师助教跟踪教学；
入学评测/阶段性测试；
在线自习室/名师直播课堂；
4小时专家答疑等。
最佳报课方案，攻关零风险；
5年6科随意学，超值优惠有保障！
适合有清晰的学习规划，自律性较强的学员！
联报无忧班 = 预习班 + 基础学习班 + 强化提高班 + 习题精讲班 + 冲刺串讲班 = 3000元/全科
学习期限：
听课权限开通之日起反复点播学习，至考试结束后一周关闭！
多班次科学搭配；私人管家式服务；
5年6科随意学，购课即送平板电脑！
适合希望利用至尊服务与专属课堂通关的学员！
联报旗舰班 =
零基础班 + 预习班 + 基础学习班 + 强化提高班 + 习题精讲班 + 冲刺串讲班 + 移动班 + 机考系统 + 英语班 + 机考操作 + 考试教材 + 电子书 + iPad mini
+ 近200门实务课程= 12000元/全科
以知识点为单元授课、练习，强化重点、难点、考点。
适合有基础，希望利用零散时间备考的学员。
报网上辅导 再购移动班享7折！
涵盖班次：移动精讲班+移动串讲班
教学服务：海量题库、模拟试题3套、课件下载、语音提问，专家24小时答疑、分析学习行为，提供学习报告。
&会计&77.80%&审计&61.64%&经济法&75.58%&税法&72.19%&财务成本与管理&65.57%&公司战略与风险管理&68.76%
名师编写&&&权威专业针对性强&&&覆盖面广解答详细&&&质量可靠一书在手&&&梦想成真&& & & & &&&& & &
　　
　　3、本网站欢迎积极投稿
　　4、联系方式：
电话：010-04家上市公司被出具否定意见审计报告
&&&&来源：&&&&
原标题：4家上市公司被出具否定意见审计报告　　本报北京4月16日电（记者杨亮）中国注册会计师协会16日发布的上市公司2014年年报审计快报（第十期）透露，截至目前，40家事务所共为1380家上市公司出具了财务报表审计报告。1362家上市公司被出具了标准审计报告，18家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。 　　此外，40家事务所为777家上市公司出具了内部控制审计报告，其中，沪市主板502家，深市主板250家，中小企业板21家，创业板4家。从审计报告意见类型看，761家上市公司被出具了标准审计报告，12家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，4家上市公司被出具了否定意见审计报告。
善意回帖，理性发言!
使用其他账号登录:
恭喜你，发表成功!
请牢记你的用户名:，密码:,立即进入修改密码。
s后自动返回
5s后自动返回
恭喜你，发表成功!
5s后自动返回
最新评论热门评论
频道精选|精彩博客
24小时排行&|&
人 民 网 版 权 所 有 ，未 经 书 面 授 权 禁 止 使 用
Copyright &
by .cn all rights reserved
人 民 网 版 权 所 有 ，未 经 书 面 授 权 禁 止 使 用
Copyright &
by .cn. all rights reserved　　1．什么是审计报告，其作用是什么？
　　审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。
　　注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。
　　（1）鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位会计报表合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。会计报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告作出判断。上市公司的股东以及潜在的投资者，主要依据注册会计师的审计报告，来判断上市公司的会计报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。
　　（2）保护作用。注册会计师通过审计，可以对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低会计报表信息使用者对会计报表的依赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及公司利害关系人的利益起到保护作用。在进行投资之前，投资者必须要查阅投资公司的会计报表和注册会计师的审计报告，了解上市公司的经营情况和财务状况。
　　（3）证明作用。审计报告是对注册会计师任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。注册会计师的审计责任，是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定。
　　2．我国审计报告的内容包括什么？
　　根据中国注册会计师《独立审计具体准则第7号--审计报告》的规定，我国审计报告的基本内容包括：
　　（1）标题：审计报告的标题应统一规范为(,)'审计报告'。
　　（2）收件人：即委托注册会计师进行审计的委托人。审计报告应载明收件人的全称，如'XX股份有限公司全体股东'等。
　　（3）范围段：审计报告的范围段应说明以下内容：已审计会计报表的名称；反映的日期或期间；会计责任与审计责任；审计依据，即'中国注册会计师独立审计准则'；已实施的主要审计程序。
　　（4）意见段：在审计报告的意见段中应该说明：会计报表的编制是否符合《公司会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、现金流量情况；会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则。
　　当注册会计师出具的是保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报表时，应当在意见段之前再增加说明段。在说明段中，应当清楚地说明所持意见的理由。当注册会计师出具的是无保留意见的审计报告时，如果认为必要，也可以在意见段之后，增加对重要事项的说明。
　　（5）签章和会计师事务所地址：审计报告必须由注册会计师签名、盖章、加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。
　　（6）报告日期：审计报告日期是指注册会计师完成外勤审计工作的日期。
　　此外，注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的被审计单位的会计报表。
　　3．如何根据审计报告的条件、格式和措词来判断其类型？
　　根据注册会计师的审计结论及所发表的审计意见，可将审计报告分为以下四种：无保留意见审计报告（其中又包括和无保留带说明段两种）、保留意见审计报告、否定意见审计报告、拒绝表示意见审计报告。
　　注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表同时符合了合法性、公允性、一贯性，审计过程中审计范围未受限制，也不存在应调整而未调整的事项，就应出具标准无保留意见的审计报告时。在格式方面，这类审计报告包括范围段和意见段，没有说明段。在措词上，一般?我们认为'的术语作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师提出的意见，并表示承担对该审计意见的责任。在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，一般使用'在所有重大方面公允地反映了'的术语，因为人们已普通认识到会计报表不可能做到完全正确和绝对公允，所以审计报告中不会使用'完全正确'、'绝对公允'等词汇，但也不会使用'大致反映'、'基本反映'等模糊不清、态度暖昧的术语。
　　当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段，增加对重要事项的说明。
　　当注册会计师通过审计，认为被审计单位会计报表存在以下三类问题：个别重要的未调整事项、审计范围受到局部限制、个别重要的不符合一贯性原则的事项时，应在审计意见中加以保留。注册会计师出具保留意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用'除存在上述问题以外'、'除上述问题造成的影响以外'或'除上述情况待定以外'等术语。除使用保留意见的特定术语之外，其余应该使用无保留意见的审计报告的术语，表示其他事项已做了公允的反映。
　　当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见。但是如果其影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师就不能发表保留意见，又不应不发表意见，而只能发表否定意见。注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使?由于上述问题造成重大影响'、'由于受到前段所述事项的影响'等专业术语，并指出会计报表'不能公允地反映'、'不符合……规定'等问题。
　　注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见
　　的审计报告。注册会计师在出具拒绝表示意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使?由于审计范围受到严重限制'、'由于无法实施必要的审计程序'、'由于无法获取必要的审计证据'等术语，并指出'我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见'。
　　4．什么是无保留意见审计报告，它能说明什么问题？
　　无保留意见审计报告，是注册会计师对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见审计报告。无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照《中国注册会计师独立审计准则》的要求进行审查后确认：会计报表的编制符合《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；其审计已按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；被审计单位会计报表不存在应调整而未予调整的重要事项。因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。例如：
　　××××××公司全体股东：
　　我们接受委托，审计了贵公司合并及母公司日的资产负债表，2000年度的利润表及利润分配表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
　　我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
　　 ××××会计师事务所有限公司 中国注册会计师××
　　2001年×月×日
　　无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对发表的意见负责。无保留意见也是委托人最希望获得的审计意见，表明被审计单位的内部控制制度较为完善，可以使审计报告的使用者对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。
　　但注册会计师发表的是自己的判断或意见，不能对会计报表的合法性、公允性和一贯性做出绝对保证，以避免会计报表使用人产生误解，同时也可明确注册会计师仅仅承担审计责任，而并不减除被审计单位对会计报表承担会计责任。
　　5．什么是无保留意见带说明审计报告，它能说明什么问题？
　　当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，说明注册会计师认为需要增加说明段，以对下述重要事项作出说明：
　　（1）重大不确定事项。如递延费用的可收回性、所得税纠纷或诉讼案的或有事项、大宗应收帐款的变现能力、所需融资款项是否能继续利用、连续出现巨额营业亏损或营运资本减少、公司无力支付到期债务、出现未保险的、洪水灾害损失等。
　　在发生重大不确定事项时，注册会计师应查明被审计单位在会计报表及其附注中，对有关事实是否作了披露，披露是否充分。但是，如果上述不确定事项发生的可能性较大，该事项又是重要的，即使会计报表附注中已作了充分披露，注册会计师亦应在审计报告中增加说明段，说明该不确定事项。
　　说明段的目的在于向会计报表使用者就不确定事项做出特别说明。虽然这些不确定事项在会计报表中已作了直接披露，或者通过对会计报表的仔细阅读就可以了解到，但注册会计师仍有必要在审计报告中提醒读者，在阅读会计报表时不应忽视这些不确定事项。
　　（2）一贯性的例外事项。假如被审计单位会计政策或其会计处理方法要改变，应当对这种改变的性质和影响做出充分说明。当被审计单位出现上述变动，且注册会计师认为这种变动是合理的，就应在审计报告的意见段之后增加说明段，说明这种改变的性质，向审计报告使用者说明这一变更。
　　（3）注册会计师同意偏离已颁布的会计准则。在特殊情况下，注册会计师认为，被审计单位对会计准则的偏离是必要的，是为了更公允地反映经济业务的性质，从而避免会计报表使用者的误解。如被审计单位在可预知其债务人将要破产而无法偿还其债务时，应增加坏账准备数额。此时，注册会计师应要求被审计单位在会计报表附注中进行披露，并在审计报告的意见段之后增加说明段，对这一偏离予以揭示。
　　（4）强调某一事项。在某些特定情况下，尽管注册会计师打算发表无保留意见，但仍想强调某个有关会计报表的具体事项，如与关联公司的重要交易以及影响会计报表可比性的会计事项等。类似这种说明性信息就应在审计报告的意见段之后增加说明段，单独进行说明。
　　（5）涉及其他注册会计师的工作。注册会计师有时要依赖别的会计师事务所的注册会计师代为完成部分审计工作。若对其他注册会计师的工作无法进行复查，或由其他注册会计师代为审核的部分在整个会计报表中很重要，应采用在审计报告的意见段之后增加说明段，在说明段中说明其他注册会计师的工作。
　　（6）被审计单位对外披露信息的重大差异。被审计单位除公布已审计会计报表和审计报告之外，还可能向公众公布总经理陈述书等信息资料。一般情况下，注册会计师没有责任证实会计报表及其附注之外的信息。但为了保护公司投资者及其他利害关系人的利益，避免卷入诉讼纠纷之中，注册会计师通常会阅读这些信息资料，并考虑其与会计报表中的信息有无重大差异。如存在重大差异，且该差异不是已审计会计报表所造成的，注册会计师的意见仍然可以是无保留的，但应在审计报告的意见段之后增加说明段，说明出现的差异。
　　例如，在下面的审计报告中，注册会计师在意见段后增加了说明段，强调他认为重要的应提醒投资者注意的事项。
　　××××××公司全体股东：
　　我们接受委托，审计了贵公司合并及母公司日的资产负债表，2000年度的利润表及利润分配表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
　　我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司日的财务状况以及2000年度的经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
　　此外，我们注意到：贵公司2000年因与××集团公司实施资产置换冲回坏帐准备6,502.75万元，计入2000年度利润总额。
　　 ××××会计师事务所有限公司 中国注册会计师××
　　2001年×月×日
　　6．什么是保留意见审计报告，如何分析？
　　保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见，一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。
　　注册会计师经过审计后，出具了保留意见的审计报告，说明注册会计师认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一：
　　（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。即被审计单位的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，又不愿进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。一般来说，注册会计师在审计过程中提出的应予调整的项目，被审计单位已经做了处理的，如调整本年度会计报表，或在不便调整时，在会计报表附注中加以反映的，审计报告中就不再表示保留，只在相应的审计工作底稿中列示。但被审计单位对于注册会计师认为比较重要的审计调整事项不进行调整，注册会计应将这些对审计意见有较大影响的内容在审计报告中明确提出，并说明理由，指出这此调整对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响。
　　（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。即注册会计师在审计过程中应实施的审计程序，由于审计范围受到局部限制而无法实施，也难于实施必要的替代审计程序，而且无法实施的审计程序对被审计程序对被审计单位的会计报表可能产生影响。
　　（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。即被审计单位的个别会计处理方法虽符合《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，但前后期不一致，而且这种不一致导致对会计报表反映的影响是可以计量的。
　　例如，在下面的审计报告中，注册会计师在意见段之前增加说明段，说明不能公允反映公司财务状况和经营成果的事项，并在意见段中使用了'除上述情况外'的术语。
　　××××公司全体股东：
　　我们接受委托，审计了贵公司日的资产负债表及合并资产负债表、2000年度的利润表及合并利润表、2000年度利润分配表及合并利润分配表、2000年度的现金流量表及合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
　　经过审计，我们发现：贵公司所属××设备制造厂、××运输总公司、××广告装饰公司、××物资贸易公司、××成套设备厂、××进出口公司、××有色焊接材料厂等七家子公司，因已无持续经营能力，且不能提供完整的财务资料，贵公司未将其纳入合并报表范围，同时对该投资按50％提取长期投资减值准备，导致贵公司本年度投资收益减少16,120,958.27元。因该七家公司不能提供完整的财务资料，我们无法实施必要的审计程序确认其价值。
　　我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司日的财务状况及2000年度的经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
　　 ××××会计师事务所有限公司 中国注册会计师××
　　2001年×月×日
　　7．如何分析否定意见审计报告？
　　所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师就不能发表保留意见，又不应不发表意见，而只能发表否定意见。
　　注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：
　　（1）会计处理方法的选用严重违反《公司会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
　　（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整；
　　（3）公司的持续经营能力已受到重大影响。
　　2000年的年报披露中，只有PT网点被出具否定意见审计报告，以此为例：
　　上海商业网点发展实业股份有限公司全体股东：
　　我们接受委托，审计了贵公司2000 年12 月31
日的资产负债表和合并资产负债表、2000年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表以及现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录
　　等我们认为必要的审计程序。
　　如贵公司会计报表附注七及附注十所示，截止2001 年3 月26 日，贵公司已发生的或有事项、承诺事项及重大事项如下：
　　⒈截止2000 年12 月31 日，未能归还的逾期借款本金总额为58,197 万元，包括法院已判决但仍未归还的逾期借款29,396 万元；
　　⒉ 截止2000 年12 月31 日，对外提供信用担保9,779 万元及940.95 万美元（均为1998 年12.月31
日以前发生数），其中为江苏银信实业发展公司在中国(,)江苏省分行阳光支行的信
　　用证开证作出不可撤消的五项担保总额为940.95 万美元，因该五笔信用证项下债务已逾期且已转为押汇，其中四笔担保金额746.87
万美元及利息已被开证行于1998 年12 月15 日来函催讨；
　　⒊ 截止2000 年12 月31 日，对外财产抵押共计13,699.70 万元；
　　⒋ 截止2001 年3 月26 日，正在进行的未决诉讼和已判决但尚未执行完毕的诉讼共计约55,755万元。
　　由于贵公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且贵公司1997 年度、1998年度、1999 年度及2000
年度产生巨额亏损，导致贵公司2000 年12 月31
日的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还，因此贵公司的持续经营能力已受到极大影响。
　　我们认为，由于贵公司依据持续经营的假设编制的会计报表缺乏合理性，上述会计报表未能公允地反映贵公司2000 年12 月31 日的财务状况以及2000
年度的经营成果和现金流量情况。
　　上海众华沪银会计师事务所 中国注册会计师：孙 勇
　　中国注册会计师：傅林生
　　中国 上海 2001 年4 月17 日
　　8．什么是拒绝表示意见审计报告，如何分析？
　　拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，或对公司的持续经营能力表示怀疑，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。
　　注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式。如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以拒绝表示意见的审计报告来代替。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的，由于被审计单位存在某些未调整事项或未确定事项等，按其影响的严重程度而表示保留或否定的意见，并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。拒绝表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计师无法判断问题的归属。
　　下面是一则因注册会计师对公司的持续经营能力表示怀疑而出具拒绝表示意见审计报告的例子：
　　××××公司全体股东：
　　我们接受委托，审计了贵公司一九九九年十二月三十一日的资产负债表及合并资产负债表与一九九九年度的利润及利润分配表、合并利润及利润分配表和现金流量表及合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
由于贵公司内部控制的重大缺陷，巨额逾期借款及或有损失的存在，应收款项回收困难，现金入不敷出，绝大部分固定资产处置权受到限制，生产经营活动全部停止；同时亦未对一九九九年十二月三十一日资产、负债帐项作出在持续经营能力存在重大不确定性情况下所必需的调整，故对于贵公司持续经营的合理性，我们难以作出判断。
　　我们认为，由于不能确定上述重大事项对贵公司一九九九年度合并会计报表整体反映的影响程度，因此，我们无法对上述合并会计报表是否符合中华人民共和国《企业会计准则》及《股份有限公司会计制度》的有关规定，以及是否公允地反映了贵公司一九九九年十二月三十一日的财务状况及合并财务状况与一九九九年度的经营成果及合并经营成果和现金流量及合并现金流量发表审计意见。
　　 ××××会计师事务所有限公司 中国注册会计师××
　　2001年×月×日
　　9．透过现象看本质--分析非标准审计报告
　　我们一般将除标准无保留审计报告以外的其他四种审计报告称为非标准审计报告，即：无保留带说明段审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、拒绝表示意见审计报告。
　　非标准审计报告是如何出具的呢？一般情况下，注册会计师在对上市公司进行审计时，都会按照审计准则并依据一定的审计程序，对上市公司的财务报表的合法性、公允性作出评价。在审计过程中，注册会计师可能会或多或少地发现一些上市公司帐务处理过程中有损报表合法性、公允性的因素（这些因素可能是上市公司有意或无意留下的），并会给上市公司提出调整要求
　　。如果上市公司根据注册会计师意见进行了调整，那么注册会计师会出具无保留意见审计报告；如果上市公司拒绝按注册会计师意见对财务报告进行调整，那么注册会计师就会根据需要调整的因素对报表公允性、合法性影响程度的大小，决定是否出具非标准审计报告，并与上市公司进行讨价还价。根据我国公司治理结构的现状及其对注册会计师执业独立性的严重影响，可以得出的结论是--上市公司一般不会允许注册会计师对其报告出具非标准审计报告的；而一旦一家上市公司被出具了非标准审计报告，那么报告'说明段'里所透露的信息就非常值得投资者和有关部门高度关注了。
　　根据长城证券研发中心的报告，2000年度被出具非标准审计报告的上市公司，保留意见的焦点主要集中在重大事项说明、损益的确定、资产质量的判定、会计核算方法的改变和报告主题的改变、持续经营能力和审计范围受限等7个方面。投资者可以从这些保留意见中得到的最重要、最有用的信息是--这些意见是否已经影响、并在多大程度上影响了特定上市公司当年损益的确定？是否会影响到过去和未来该上市公司损益的确定？影响的程度有多大？进一步地，如果注册会计师出具的保留意见所揭示的因素对上市公司影响重大，那么这种影响是否已经威胁到了该上市公司的发展前景、甚至威胁到了上市公司的可持续发展？……总之，结合被出具保留意见上市公司报表内容，深入分析保留意见背后所包含上市公司的实质性内容和深层次趋势，才是投资者应该从非标准审计报告中得到的重要信息。
　　例如某上市公司2000年度被出具了有解释说明的无保留意见的审计报告，该公司当年实现主营业务收入约17亿元，利润总额约1.5亿元，这样的业绩应该说还算不错的。但是，注册会计师的说明段却非常值得注意--该上市公司的集团销售公司已经累积欠其约7亿元的货款，而且该销售公司已经出现了连续数年的亏损。进一步的数据显示，该上市公司的关联企业对其货款的累计应收帐款合计已经高达约10亿元。对此，投资者就要多问几个为什么了：该上市公司的对外销售是否主要依靠集团公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的销售网络？在与关联企业的销售往来中，是否存在不合理的关联交易？已经出现连续亏损的集团销售公司是否能归还巨额货款？这些问题的答案，将直接影响对该上市公司赢利能力的评价和其历年报告利润的含金量，还将直接影响到对其独立经营能力的评价。
　　还有一种特别值得关注的保留意见--审计范围受限。某上市公司合并报表帐面报告为盈利，但注册会计师出具的报告里有'无法对该公司某某子公司实施实地审?的说明。注册会计师的这一说明极为关键，经验丰富的投资者几乎以此就可以判断这家上市公司的'猫腻'就在这家没法让会计师实地审计的子公司身上--如果这家子公司具有良好的盈利能力，恐怕不会成为审计受限范围吧？
　　如果一家公司被出具拒绝表示意见或否定意见审计报告，其资产状况肯定已经到了恶化的境地了。值得我们关注的是被出具保留意见类报告的上市公司，往往在说明段的背后，正是其将来可能出现重大不良逆转的导火绳。