发行部：027-&&&&&&&&&&&&& （传真）稿件室：027-投 诉：027-
《财会月刊》杂志社二十万元奖励本刊被转载文章作者
更新时间：日　
《财会月刊》作为全国中文核心期刊、全国优秀经济期刊，多年来一直把社会效益放在首位，竭诚为广大作者服务，为广大读者服务，为会计学术研究的繁荣与进步服务。本刊用稿不看作者身份地位，唯文章质量是论。正因为有了作者的理解与支持，才有了杂志质量的步步提高。为了回馈作者的厚爱，我社拿出202,400元奖励年本刊被中国人民大学复印报刊资料和财政部主管的《经济研究参考》等报刊转载文章的作者，请获奖者与本刊编务室联系，以核实详细联系方式。
一、2012年全国6家报刊转载《财会月刊》85篇文章，获奖名单如下:
工&&作&&单&&位
被 转 载 文 章 题 目
谈投资性房地产公允价值模式应用存在的问题
国家税务总局扬州税务进修学院
固定资产融资租赁有关纳税调整分析
中南财经政法大学会计学院
＊ST中葡售后回租融资方式选择引发的思考
山东外贸职业学院
山东志同有限责任会计师事务所
增值税、营业税、所得税视同销售标准比较
2011年10月
广东轻工职业技术学院
节税视角下化妆品的加工方式选择
2011年10月
暨南大学管理学院
网上团购收入确认相关问题探讨
2011年10月
广西大学行健文理学院
应收账款管理措施探讨：以A公司为例
2011年10月
武汉铁路职业技术学院
’2011问题解答之十（092&～&102）
2011年10月
山东经贸职业学院
高新技术企业纳税筹划的基本思路
2011年11月
浙江永联民爆器材有限公司
信托贷款营业税纳税义务人、纳税地点认定
2011年11月
浙江经贸职业技术学院
我国地方政府审计结果公告研究
2011年11月
财政部财政科学研究所
从价计征的房产税计税原值确认技巧
2011年11月
军事经济学院
论军民融合发展条件下的军地联合审计
2011年11月
海南师范大学经济与管理学院
中国人民银行海口中心支行
管理用财务报表编制解析
2011年11月
广东机电职业技术学院
领导干部经济责任审计质量控制的博弈分析
2011年11月
桂林电子科技大学商学院
方法论视角下审计模式基础理论研究
2011年11月
武汉铁路职业技术学院
’2011问题解答之十一（103&～&111）
2011年11月
湖南财政经济学院
成本法转换为权益法时投资成本调整问题双解
2011年12月
上海立信会计学院数学信息学院
内部审计通用软件功能比较及完善策略
2011年12月
首都经济贸易大学
论单独制定投资性房地产准则的必要合理性
2011年12月
温州职业技术学院
权益法下未实现内部交易损益调整问题思考
2011年12月
浙江经贸职业技术学院
基于XBRL的审计脆弱性研究
2011年12月
武汉纺织大学会计学院
财税补贴优惠下农业上市公司综合绩效实证分析
2011年12月
浙江农林大学天目学院
上海财经大学国际工商管理学院
非营利组织审计导向问题思考
2011年12月
广东外语外贸大学
审计学学科教育模式探索
2011年12月
四川大学工商管理学院
特殊目的实体合并：危机后的美国新准则
2011年12月
中南财经政法大学会计学院
中国地质大学经济管理学院
环境恢复成本的会计计量探讨
2011年12月
重庆大学经济与工商管理学院
经济责任审计运行机制的框架构建与特征分析
北京工商大学商学院
企业股权收购中的税务问题与对策
浙江财经学院会计学院
公允价值计量新国际准则评述
广东海洋大学寸金学院
互斥项目决策规则研究
山东科技大学经济管理学院
美国内部控制审计研究方法的演变
桂林电子科技大学商学院
贵港市金地矿业有限责任公司
长期股权投资权益法改进思考
广西工学院财经系
控制农业面源污染的财税政策研究
厦门大学管理学院
计算机审计若干概念辨析
上海外国语大学金融贸易学院
从自律监管到独立监管
湛江师范学院商学院
编制合并财务报表时对子公司盈余公积抵销处理新见解
山西财经大学会计学院
浅析失业保险资金的审计
保山学院经济管理学院
从财务会计概念框架角度评析《小企业会计准则》
浙江万里学院
政府绩效审计维护城市水安全的原理分析与实施机制
武汉铁路职业技术学院
’2012问题解答之三（019&～&026）
首都经济贸易大学会计学院
2012年度会计专业技术资格考试经济法基础模拟试题
湖南财政经济学院会计系
诹议会计核算中涉税难点问题
厦门国家会计学院
江南大学商学院
厦门建发股份有限公司
可供出售金融资产减值损失确认时点上盈余管理
财政部财政科学研究所
三种情况下票据贴现息的涉税处理
暨南大学管理学院
企业内部控制评价与内部控制审计的协调：
一个整合框架
郑州航空工业管理学院会计学院
基础设施建设BT模式的营业税政策探讨
广东海洋大学经济管理学院
中海石油海南天然气有限公司
中海石油管道输气公司战略重组收益分析
浙江万里学院商学院
环境绩效审计参与水资源治理的相关探讨
武汉铁路职业技术学院
’2012问题解答之四（027&～&036）
广西财经学院会计与审计学院
广西财经学院财务处
审计取证数据接口的功能布局与实现方法
武汉职业技术学院商学院
权益法下长期股权投资超额亏损账务处理的改进
贺州学院人文与管理系
中小五金制造企业实施作业成本法应对成本飙升
北京物资学院商学院
银行存款余额调节表揭秘
云南民族大学管理学院
关于企业社会责任审计模式的设计
暨南大学经济学院
优化企业慈善捐赠税前扣除政策的探讨
南宁职业技术学院商学院
我国小额贷款公司可持续发展问题思考
贵州财经学院会计学院
高校信息系统审计策略探讨
西南财经大学会计学院
审计人员行为研究：鉴证能力、职业判断、工作满意度及情感表达
武汉铁路职业技术学院
’2012问题解答之五（037&～&047）
徐州师范大学管理学院
长期股权投资准则条文错序解读
中国建设银河南省分行
计算机辅助商业银行持续审计构想
淮海工学院商学院
北京红马传媒文化发展有限公司
安徽审计职业学院审计系
我国审计人才需求分析
广东工业大学财务处
高校固定资产管理运用作业成本法的探讨
武汉铁路职业技术学院
’2012问题解答之六（048&～&056）
湖南涉外经济学院商学院
企业所得税会计的几个特殊问题
北京财贸职业学院立信会计学院
利润表列报模式比较：以伊利股份为例
武汉大学经济与管理学院
公允价值变动损益跨期核算及信息披露
湖南财政经济学院
我国“两型”社会低碳审计发展模式探讨
湖北经济学院会计学院
资本运作中壳公司的使用：以三一重工收购三一重机为例
广东金融学院会计系
西南财经大学会计学院
政治关联与审计行为研究述评
武汉铁路职业技术学院
’2012问题解答之七（057&～&066）
湖南大学工商管理学院
从核泄漏事件思考环境审计的重新定位
西北师范大学经济管理学院
加强政府审计项目现场管理：引入项目管理技术
暨南大学特区港澳经济研究所
开征物业税对房地产市场调控的模型分析
合肥工业大学管理学院
重要股东增减持行为市场效应及其影响因素分析
青岛理工大学商学院
试论会计文化对我国会计准则国际化趋同的影响
河南工业贸易职业学院科研处
企业成本费用造假手段及其甄别
南京市胸科医院审计科
南京市卫生局审计处
医院内部现金及票据审计的重点
中国科学院光电研究院
如何做好科研经费财务审计
贵州财经大学会计学院
谁动了审计师的独立性
海峡出版发行集团
房产出租阴阳合同的审计核实
2012年10月
中国矿业大学审计处
高校科研经费管理的全过程跟踪审计
2012年10月
江苏科技大学经济管理学院
江苏科技大学经济管理学院
镇江市审计局
政府绩效审计方法体系研究
2012年10月
二、2013年全国7家报刊转载《财会月刊》108篇文章，获奖名单如下：
工&&作&&单&&位
被 转 载 文 章 题 目
重庆工商大学会计学院
会计师事务所对“新华制药”的“马后炮”能否免责？
华南师范大学增城学院
技改工程长期挂账引发的思考
杭州职业技术学院
A类企业所得税纳税调整项目在会计账表中的对接路径
武汉铁路职业技术学院
’2012问题解答之八（067～&074）
广西师范大学经济管理学院
借壳上市会计处理研究
郑州航空工业管理学院会计学院
基于内部交易的土地增值税筹划缘何失败？
2012年11月
天津财经大学研究生院
营改增对航空运输企业的财务影响及对策
2012年11月
湖州职业技术学院工商管理分院
企业所得税税前扣除凭证规范化要求
2012年11月
武汉纺织大学管理学院
武汉纺织大学会计学院
基于金蝶K/3的外资企业员工薪酬计算与纳税筹划
2012年11月
浙江经贸职业技术学院
强化区域特色审计实践&促进区域产业集群发展
2012年11月
北京科技大学东凌经济管理学院
中国矿业大学管理学院
中瑞岳华会计师事务所
民间非营利组织的审计程序和方法
2012年11月
西南林业大学经济管理学院
基于CDM机制碳排放权供给方的会计核算
2012年11月
西安石油大学经济管理学院
基于价值相关性的会税差异重分类
2012年11月
深圳职业技术学院
联动审计制下国家经济监督系统功能及其动力机制研究
2012年11月
武汉铁路职业技术学院
’2012问题解答之十一（099&～&108）
2012年11月
中国航天科工集团财务公司
中国电信股份公司北京分公司
中国东方资产管理公司
中国航空工业集团经济技术研究院
企业内部控制审计常见问题及对策
2012年11月
宁波建工股份公司
建筑业实行“营改增”的相关问题探讨
2012年12月
南京信息工程大学经济管理学院
以环境产权为核心重构企业环境会计信息披露模式
2012年12月
湖南商学院会计学院
中南大学商学院
产品全生命周期资源价值流转因子分析模型构建
2012年12月
山东经贸职业学院会计学院
小型微型企业融资决策中的纳税筹划
2012年12月
广东白云学院西校区财经学院
售价金额核算法下“商品进销差价”账户应用探讨
2012年12月
中国石油审计服务中心
EXCEL2010环境下SQL语句的审计应用
2012年12月
浙江财经学院管理科学与工程
ERP环境下采购付款业务流程控制的审计
2012年12月
西南交通大学公共管理学院
西南交通大学经济管理学院
公共受托责任视角下国家审计职能演化研究
2012年12月
南京审计学院国际审计学院
审计署驻南京特派办
公共政策审计的作用路径与逻辑框架
2012年12月
东北财经大学津桥商学院
法务会计舞弊调查浅析
2012年12月
中国建设银行河南省分行
中国建设银行河南总审计室
商业银行小企业信贷的计算机辅助审计
2012年12月
上海外国语大学金融贸易学院
失去子公司控制权后的合并报表处理
2012年12月
泰州职业技术学院
对《准则解释4号》两条规定的不同看法
2012年12月
河南四方会计师事务所
烂尾楼处置方案的财务决策
2012年12月
武汉铁路职业技术学院
’2012&问题解答之十二
2012年12月
温州职业技术学院财会系
处置部分股权投资后的合并财务报表调整处理
江苏扬建集团有限公司
基于节税考虑的建造合同收入确认新思路
烟台职业学院会计系
东北财经大学会计学院
销售与收款循环业务特性及相关审计认定
大华会计师事务所
IPO企业股改中个人股东红利税问题探讨
广州大学松田学院
权益法下被投资企业增发新股时投资企业的核算
南京审计学院国际审计学院
目前国家审计存在的问题与对策
淮海工学院
安徽审计职业学院
北京红马传媒文化发展有限公司
我国高校审计学专业发展现状分析
武汉理工大学管理学院
武汉理工大学理学院
高校内部审计创新的关键因素分析
天地壹号饮料股份有限公司
所得税汇算清缴不能盲目依赖税务师事务所
财政部财政科学研究所
我国企业重资产化的态势分析及其财务风险管控
湖南财政经济学院会计系
奖励积分会计核算的几个问题
贵州财经大学会计学院
贵阳华正联合司法会计鉴定所
龙城房产公司董事长涉嫌职务侵占案司法会计鉴定
贺州学院人文与管理系
辅助生产部门消耗自产产品核算与控制
中南财经政法大学会计学院
安康学院经济与管理系
怎样使审计免疫系统真正发挥作用
武汉铁路职业技术学院
’2013&问题解答之二（008&～018）
南京审计学院
内部审计“免疫系统”应答机制研究
韩山师范学院
从税收中性原则看我国营改增试点
武汉长江工商学院管理学院
新审计收费模式行得通吗
安阳师范学院建筑工程学院
公共租赁住房发展困境及其破解思路
上海海事大学经济管理学院
政府绩效审计理论基础及评价体系构建
军事经济学院襄阳士官学校
军事经济学院军队审计系
中外国防经费审计比较与启示
广东商学院财税学院
中国财政立宪之路：历史实践与发展路径
武汉铁路职业技术学院
’2013问题解答之三（019&～&027）
华东交通大学经济管理学院
用友U8的权限设置细分
重庆市气象局
新制度视角下的事业单位基建会计核算
嘉应学院经济与管理学院
以权益结算的股份支付会计核算思考
山东经贸职业学院会计学院
“营改增”试点企业的纳税筹划途径
郑州航空工业管理学院会计学院
事业单位固定资产核算之改进
无锡商业职业技术学院
税务筹划视角下的年终奖计税方法改革
广西财经学院国际教育学院
广西财经学院管理科学与工程学院
环境审计之生命周期评价法
哈尔滨理工大学管理学院
时间驱动作业成本法下的家电供应链成本核算
南京师范大学商学院
国际热钱、投机动因与实证检验
南京市审计局
经济转型背景下社会保障审计的变革研究
武汉长江工商学院管理学院
贵州茅台为何能保持高现金分红？
武汉铁路职业技术学院
’2013问题解答之四（028&～&035）
北京财贸职业学院立信会计学院
小微企业财务预算Excel模型
厦门大学会计系
港口企业的“营改增”政策效果
哈尔滨金融学院会计系
黑龙江职业学院工商管理系
内部控制非重大缺陷的“蝴蝶效应”及审计对策
西南政法大学管理学院
不同税种的视同销售与不得抵扣进项税额
浙江工商大学财务与会计学院
企业内部审计在问责机制中扮演的角色
浙江经贸职业技术学院
审计搜索引擎建立：审计标准化路径设计
武汉铁路职业技术学院
’2013问题解答之五（036&～&042）
沈阳职业技术学院工商管理系
取消后进先出法真的合理吗
上海立信会计学院
股权激励计划取消与终止会计处理及准则漏洞
北京经济管理职业学院财金学院
“营改增”后的无形资产核算
重庆工商大学会计学院
审计师稳健性的研究轨迹与未来方向
华北电力大学经济与管理学院
企业集团内部审计运行机制再造
武汉铁路职业技术学院
’2013问题解答之六（043&～&054）
河南牧业经济学院经济管理系
用友软件凭证填制环节常见问题
哈尔滨工程大学审计处
哈尔滨工程大学机电学院
内部控制风险审计测评的流程图运用
华北水利水电学院
合并财务报表存货跌价准备的抵销处理思路
华侨大学工商管理学院
脏盈余会计研究进展
山东科技大学经济管理学院
煤炭企业能源审计评价指标体系构建初探
重庆理工大学会计学院
隐蔽工程审计思考
贵州财经大学会计学院
我国信息系统审计规范制定的组织际资源整合
西南大学经济管理学院
对应计利润分离法合理性的质疑
陕西理工学院管理学院
单位活期存款积数计息核算方法例解
重庆理工大学知识产权学院
重庆理工大学会计学院
技术转让有哪些税收优惠
武汉铁路职业技术学院
’2013问题解答之七（055&～&066）
湖北大信洪珞税务师事务集团
甲供、乙供材（设备）方式下的财税处理
郑州航空工业管理学院会计学院
西安交通大学管理学院
国外会计政策选择研究述评及展望
南京审计学院现代审计研究中心
政府绩效审计的若干认识误区
华能石岛湾核电开发有限公司
企业部门负责人经济责任审计难点及对策
湖南大学经济与贸易学院
个人收购企业股权转增股本的所得税处理
浙江清华长三角研究院
售后租回交易不同会计处理的报表影响
山东经贸职业学院会计学院
“营改增”试点企业会计处理操作
重庆工商大学研究生院
新旧事业单位会计制度下对外投资账务处理比较
天津职业技术师范大学
影子银行、地方政府债务与预算会计改革
苏州大学东吴商学院
主板、中小板和创业板IPO抑价的比较研究
军事经济学院军队审计系
美国、澳大利亚的国防费审计经验借鉴
长沙商贸旅游职业技术学院
企业房地产出售的会计处理归类比较
廊坊师范学院管理学院
“营改增”期间特殊项目的会计处理
暨南大学管理学院
中国股票非公开发行和美国私募制度的比较分析
中国人民银行上海总部内审部
解决绩效审计若干实务问题的优选对策
福建莆田市城厢区审计局
基层审计机关“审计疲劳”问题不容忽视
2013年10月
2012年奖励金额合计：86,500元
2013年奖励金额合计：115,900元
总&计：202,400元
==友情链接==
武汉市会计人员继续教育培训网
中华财经网
三源特种建材
==行业网站==
中华财经网
武汉市会计人员继续教育培训网
三源特种建材【讨论与争鸣】非同一控制下编制合并报表时子公司利润调整事项及核算问题探究
在企业编制合并财务报表的过程中，最为复杂的莫过于非同一控制下企业合并财务报表调整和抵销分录的编制。而调整抵销分录中最重要且最难理解的便是对子公司利润调整事项的处理，这是因为在母公司个别财务报表中，对子公司的长期股权投资采用成本法核算，对合营、联营企业采用部分权益法核算，而在合并报表编制过程中需要按照完全权益法调整母公司的长期股权投资、投资收益和子公司的净利润。本文拟从集团整体和个别财务报表角度的差别来理解相关的调整和抵销分录。
一、为反映资产负债自购买日公允价值持续计算的金额对子公司利润的调整
非同一控制下的企业合并报表编制过程中，对子公司个别报表的调整主要是统一会计期间和会计政策，将子公司各项资产负债的金额调整到按购买日公允价值持续计算到报告期末的金额。如果涉及到免税合并，还需要考虑递延所得税事项。具体需要做以下调整：（1）将资产负债金额调整至购买日公允价值，对应科目为“资本公积”，如果涉及控股免税合并，还需要确认递延所得税负债或者资产；（2）如果存在资产在报告期摊销和负债在报告期归还，则需要确认按照公允价值多摊或少摊的金额，与此同时调整递延所得税项，除资产负债价值增减变动对应权益项变动之外，所得税项对应账户应确认为所得税费用。
需要说明的是，将资产负债增值对应“资本公积”项目，是因为之后抵销子公司权益时此处资本公积也相应核销，则合并报表中子公司的资产负债正好是用公允价值计量的金额。同时，因为需要按照公允价值摊销，需要调整摊销的金额。
在连续编制财务报表时，由于调整分录不入账，后期再编制当期的调整分录时，还是需要将前面编写的调整分录再写一遍，即调整资产负债的公允价值及其摊销，以及相应的递延所得税，不同的是损益科目使用“未分配利润―年初”项目，然后再写当期新计提或者摊销的金额，并相应调整递延所得税项目。
二、内部交易的抵销对子公司利润的调整
（一）母子公司应收应付款及相应坏账准备的抵销
从集团整体的角度来看，母子公司的应收应付款实际上只是资金的调拨，所以应将其抵销，同时还需要抵销应收款计提的坏账以及对应的递延所得税事项。其抵销分录应该分为两部分：即借记“应付账款（年末数）”，贷记“应收账款（年末数）”；同时借记“应收账款―坏账准备”，贷记“未分配利润―年初”。与此相应调整的还有坏账准备对应的递延所得税资产，相应的会计处理为借记“未分配利润―年初”（上年为所得税费用），贷记“递延所得税资产”。然后将本年计提（或冲回）的坏账准备数额抵销。抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反，同时调整对应的递延所得税项目。
（二）母子公司内部购销业务的抵销
1.内部购销存货业务
在不考虑存货跌价准备的情况下，无论是顺流交易还是逆流交易，只要这批存货没有对外出售，那么就只是存货在内部的转移，存货相关的收入、成本和存货中包含的未实现利润应予以抵销。同时由于存货中包含了未实现利润，造成了账面价值和计税基础的差异，递延所得税资产也应予以确认。具体会计处理为借记“销售收入”，贷记“销售成本”和“存货”；同时还应借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。如果当期购入的存货中有一部分卖出给第三方而另一部分没有卖出，则应分两部分处理：对于卖出的部分，内部购买方的购入成本和内部出售方的出售收入应该抵销，即借记“营业收入”，贷记“营业成本”；对于没有卖出去的部分，仍按照内部购销情况进行会计处理。
在考虑存货跌价准备的情况下，与应收应付账款类似，如果存货计提了跌价准备，应该转回。第一，可变现净值低于内部购买方成本，但不低于内部出售方成本。这种情况下，从集团整体考虑，存货可变现净值高于存货的集团购进成本，则购买方对此提取的存货跌价准备应该全额转回，并抵销确认的递延所得税资产。第二，可变现净值低于内部购买方成本，也低于内部出售方成本。这种情况下，从集团整体考虑，存货可变现净值低于内部出售方成本的部分，是确实发生的减值。此时，内部购买方多提的减值需要转回，同时调整递延所得税。即存货跌价准备的期末余额应该以存货中未实现的内部交易损益为限。在上述两种情况下应该注意的是，如果本期卖出上期计提了跌价准备的存货，那么在购买方个别报表上这部分跌价准备会冲减销售成本，本期应抵销这笔分录。在计算本期多计提的跌价准备时，本期计提的跌价准备=期末跌价准备余额－（期初跌价准备余额－转入成本的跌价准备）。连续编制合并报表时的抵销分录为：借记“未分配利润―年初”（年初存货中的未实现利润），贷记“营业成本”（卖出上期存货中的未实现利润）和“存货”（本期仍未售出的上期存货中未实现利润）；同时，借记“递延所得税资产”，贷记“未分配利润―年初”（上期为所得税费用）。
上期未卖出存货本期卖出的部分，由于之前营业成本多记了未实现利润，所以应予以调减，期初未分配利润中包含的未实现损益也应该抵销。同时，留存的上期未出售存货账面价值也需减除未实现利润，同时调整对应递延所得税。如果存在上期计提了跌价准备的情况，调整分录为：借记“存货―存货跌价准备”，贷记“未分配利润―年初”（上年为资产减值损失）；同时，借记“未分配利润―年初”（上年为所得税费用），贷记“递延所得税资产”。
之后，调整本期存货购销业务，抵销存货中未实现内部交易损益并调整递延所得税，仍按照上述两种情况分别处理。分录为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”；将上期存货对外销售时，个别报表上将减值冲减了销售成本，也应转回，分录为：借记“营业成本”，贷记“存货―存货跌价准备”。抵销本期新发生的期末存货中未实现利润并确认递延所得税资产的分录为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“存货”；同时，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。本期新计提减值转回的会计处理为：借记“存货―存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。
2.内部固定资产购销业务
在未发生变卖报废的情况下，固定资产的内部购销不仅要冲销原值中的未实现利润，还要扣除多提的折旧。如果本期发生的固定资产购销业务，一方当作商品出售，另一方当作固定资产入账，那么调整分录为：借记“营业收入”（内部购销收入），贷记“营业成本”（内部购销成本）和“固定资产―原价”（未实现利润）。本期发生的固定资产购销业务，一方当作固定资产出售，一方购入后仍作为固定资产，那么调整分录为：借记“营业外收入”（卖方通过该账户核算处置收益），贷记“固定资产―原价”（未实现利润）。然后，将本期多提折旧抵销，借记“固定资产―累计折旧”，贷记“管理费用”。
如果是连续编制的情况下，重新写一遍上述分录，其中的损益类科目换成“未分配利润―年初”，然后抵销本年多计提的折旧。
在发生变卖报废的情况下，应将前述分录中的“固定资产―原价”、“固定资产―累计折旧”项目用“营业外收入”或者“营业外支出”代替。即借记“未分配利润―年初”，贷记“营业外收入”（期初固定资产原价中未实现利润）。将原来各期多提折旧抵销时，应借记“营业外收入”，贷记“未分配利润―年初”。再将本期多提折旧抵销，借记“营业外收入”，贷记“管理费用”。这样处理的原因在于，本期处置固定资产，合并报表中不应该再有固定资产相关项目，所以固定资产相关项目应该转销，而这些科目实际上转入了营业外收支账户，所以相应地应将固定资产相关科目用营业外收支科目代替。
三、长期股权投资转换为权益法核算时对子公司利润的调整
站在企业集团整体来看，母公司对子公司的投资和子
表1　　　　 成本法和权益法核算的区别及其调整
子公司报告的净利润
不做账务处理
借：长期股权投资
　　　& 贷：投资收益
借：长期股权投资
　　　& 贷：投资收益
收到子公司分派的现金股利
借：银行存款
　　　& 贷：投资收益
借：银行存款
　　　& 贷：长期股权投资
借：投资收益
　　　& 贷：长期股权投资
可辨认公允价值、内部交易的影响
不做账务处理
借：投资收益
　　　& 贷：长期股权投资
借：投资收益
　　　& 贷：长期股权投资
所有者权益的其他变动
不做账务处理
借：长期股权投资
　　　& 贷：资本公积
借：长期股权投资
　　　& 贷：资本公积
公司中母公司的权益应该抵销。但是，由于母公司个别报表采用的是成本法核算，所以调整分录应调整权益法下的长期股权投资和成本法下的长期股权投资差异。具体调整如表1所示。
通常情况下，应将第一笔和第三笔分录合并编制，即在考虑了购买日资产负债公允价值和账面价值差异、多提折旧摊销、递延所得税负债以及内部交易后，将子公司调整后的净利润乘以母公司持股比例确认为投资收益，相应调整长期股权投资的账面价值。此时，长期股权投资账面价值即为多次投资的成本加上此处的调整价值。
如果涉及到报告期内购买少数权益，则购买成本应该计入长期股权投资，但编制的调整分录为：借记“资本公积”，贷记“长期股权投资”。
如果涉及到合营、联营企业的顺流和逆流交易，企业也需要编制调整抵销分录。顺流交易的调整分录为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”和“投资收益”。这样做的依据在于，顺流交易中母公司对物资的转移不应该确认收入和成本，同时，由于销售给合营、联营企业的存货中的未实现利润并不影响合营、联营企业的净利润中母公司应该享有的部分，所以这部分投资收益应该得到确认。逆流交易的调整分录为：借记“长期股权投资―损益调整”，贷记“存货”。这样做的依据在于，合营、联营企业销售给母公司的存货包含了未实现利润，所以合并报表中存货项目需要调减；同时，合营、联营企业确认的收入和成本差额实际上是未实现利润，最终反映在其净利润中，那么母公司对其的投资收益就应该相应减去母公司在未实现利润中的份额，但是不应该冲回长期股权投资，所以长期股权投资的数额应该恢复。
四、长期股权投资、投资收益和净利润的调整抵销分录
通过对子公司净利润的完全权益法调整后，在编制长期股权投资的抵销分录时，子公司的“未分配利润―年末”不再是账面价值，而是按照权益法核算下对净利润调整以后，分配完现金股利和提取盈余公积后的数额。
在合并利润表中，母公司对子公司的投资收益已为子公司的各项收入费用所反映，为了避免重复就应该抵销长期股权投资获得的投资收益，这里的投资收益也是按照权益法调整了子公司的净利润后母公司应享有的份额，加上少数股东损益，构成利润的来源，正好和利润的分配相互抵销。■
（作者单位：武汉大学经济与管理学院会计系）
责任编辑　张璐怡
友情链接：中华人民共和国财政部 中国财经报 中国经济信息网 政府采购网 中央财经大学 中国税网 中国财务总监网
社长：傅东 &&&&
地址：中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 &邮编：100036
电子信箱：admin@finance- &电话：010-