预算执行审计在政府预算管理中的作用分析
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青岛市崂山区审计局 徐卓慧
1994年,全国人大通过了《预算法》，使我国预算及其监督法制建设迈出了历史性的一步。审计署及地方审计机关也由此开展了财政预算执行审计，从操作层面明确了预算执行审计监督的内容和要求，预算执行审计开始走上法制化轨道。1999年起，国库统一支付、政府采购、“收支两条线”、政府收支分类、部门预算改革渐次展开，国家审计机关依照法律赋予的职责，不断深化预算执行审计，逐步由差错纠弊转向为宏观经济服务，注重从体制、机制和制度层面揭示问题、分析原因、提出建议，对促进深化财政管理体制变，提高财政资金使用效率，发挥了积极的建设性作用。
首先，预算执行审计助推预算管理改革顺利进行。
公共财政预算指政府凭借国家政治权力，以社会管理者身份筹集以税收为主体的财政收入，用于保障和改善民生、维持国家行政职能正常运转、保障国家安全等方面的收支预算。公共财政预算体系是政府预算体制改革的目标，也是财政部近几年大力推进的一项工作。在这种大背景下，审计也不断调整思路，达到与预算改革目标的契合，同时对在改革过程中出现的问题不断纠正偏差，以保证改革的顺利进行，其作用主要体现在以下几方面：
一是转变审计思维方式，监督政府预算全过程，推动建立公共财政基本框架。把审计监督贯穿于政府预算的全过程，既重视预算编制审计，又重视预算执行审计，从预算收入入手，着力于预算支出审计；从预算执行结果出发，着力于预算执行全过程审计。
二是深化审计内容，扩大审计的范围，将全部政府性资金纳入审计监督范围。首先，加大部门预算审计力度。一是要关注预算编制的真实性、合理性，特别是对那些财政资金收支数额较大的部门，检查其收入项目是否完整、有无不列收入情况，支出项目是否真实，有无虚列、空挂等现象；二是检查财政部门是否按预算及时拨款，是否存在随意性。一方面检查财政支出的结构，看其是否根据建立公共财政基本框架的要求安排支出，并分析支出是否合理，重点检查那些涉及社会热点、难点和民生方面的资金投入是否得以保证，并规范使用，是否能够发挥最大的经济效益；另一方面加大对部门的延伸审计力度，检查其支出是否按预算执行，是否合规合法，揭露用款部门支出中的违规行为，从源头上遏制腐败现象的滋生，确保财政资金的安全有效运行。
三是改进审计方式和方法，大力开展预算执行绩效审计。根据政府预算体制改革的特点，适时调整审计方法。首先，在审计方式上做到“同级审”与“上审下”有机结合，财政部门审计与延伸审计下级预算部门有机结合，预算执行审计与专业审计有机结合。这样可以全面掌握财政资金的走向，有利于由上到下，从下及上，从宏观及微观两个方面揭露和分析预算执行及管理中出现的深层次问题，确保预算执行审计的有效性、完整性。其次，建立预算执行绩效审计模式。在传统的财政财务收支真实合法性审计的基础上，大力开展绩效审计。我国现行预算执行审计的目标主要是查错纠弊。但随着财政体制改革的进一步深化，部门预算、国库集中支付、政府采购和收支两条线等措施得到进一步加强，一些改革措施己经改变了财政资金运行的路径，仅仅就财政收支的真实合法性进行审计就会出现审计内容空壳化的趋势，预算执行绩效审计在审查财政资金是否被依法使用的基础上，对财政资金使用经济性、社会性和效益型进行评价，最终推动政府提高效能。
四是，在完成上述三方面审计后，形成的预算执行审计结果报告向立法机关汇报，并提出政府预算改革的建议。在报告中，针对审计发现的问题和制度缺陷，向立法机关提出宏观层面的改革建议，直接推动政府预算改革。&
其次，预算执行审计为政府加强管理提供重要支撑。
从各级各地党委政府管理地方事务的程序规定来看，大致可分为五个阶段，即：发现问题、确立目标；拟定决策方案；评估、择优确定方案；决策实施；监督、追踪决策。五个阶段中，发现问题阶段非常重要，因为政府存在是以社会问题的存在和解决社会问题为前提的，而政府解决社会问题又是以发现社会现存和将要产生的问题为条件。并不是所有的社会问题都能进入党委政府宏观决策，党委政府宏观决策的“问题”是社会需要和社会现状的差异引起的，需要研究、讨论加以解决的矛盾，它是客观存在并被大多数人认识或关系到大多数人利害关系的一种状况。拟定决策方案阶段需要充分调查研究，掌握实情以及大量的第一手数据资料，尽量从不同角度思考问题，探索各种可能实现决策目标的途径和方法。评估、择优确定方案阶段要看一看方案能否保证目标的实现，要在经济上、法律上等方面进行可行性分析。方案实施阶段通常由党委政府部门组织实施、要经过先试点后铺开的程序，决策方案的实施可能出现贯彻实施不力、决策方案本身存在部分缺陷影响决策目标实现、决策方案本身存在严重问题致使决策不能继续实施等情况。因此监督、追踪决策阶段是不可或缺的一环，当出现方案正确但实施不力时就需要加强监督，及时掌握决策执行情况、督促决策执行，追究有关部门和人员执行不力责任；当决策实施过程，有迹象表明继续试点或实施，不会实现行政决策目标时，就要对原来的决策方案进行修正或重新制定方案，即追踪决策。
&&& 预算执行审计恰恰在上述五个方面均发挥了不可替代的作用。一是发现问题，促进各项决策有效贯彻落实，为加强宏观管理提供决策依据。如在某年的财政预算执行审计中，对于部分预算外资金中央已有明确规定应纳入预算管理，但由于财政部门相关信息掌握滞后并未按照规定要求操作，通过审计，财政部门一方面对有关政策进行了全面了解和掌握，另一方面也促进的相关政策的贯彻落实。二是审计发现的问题，为党委政府及时作出决策解决问题提供参考。如在对全区基本建设资金预算安排使用情况的审计中，发现污水处理厂项目资金投入大、项目建设工期长、财政资金回收缓慢，审计建议该项目可以采取BOT项目（即通过招标选取有资质和能力的社会企业进行项目的投资和运营，在保证该企业合理的投资回报后将项目收回移交政府管理的模式。这样做既引进了专业机构对污水处理项目进行建设和运营，弥补了政府部门专业领域的空缺；又节约了财政资金，将资金用在刀刃上，发挥其效益最大化。三是反馈影响决策目标实现的有关问题，为决策者修正完善相关政策提供服务。通过近几年的预算执行审计，我们发现A区政府的预算管理定额已经严重不适应经济社会发展要求，很多部门遇到了预算经费不足的困难，影响了政府工作的开展，根据审计提出的建议，财政部门通过广泛调研，调整了定额支出预算标准，有效地破解了这一难题。同时，针对审计过程中发现的问题，从建立健全制度的角度出发提出审计建议，A区政府财政部门根据审计建议于一年之内先后出台了预算管理办法、政府采购管理办法、国有资产管理办法和国库集中支付管理办法等10个制度办法。一项审计工作促进全区出台10个制度办法，可以说审计的成效是非常显著的。四是对某项工作开展全过程的跟踪审计，服务于具体决策的实施过程。跟踪审计作为一个新生的审计方式方法是预算执行审计的延伸，其很好地解决了传统审计时候监督的局限性，对整个决策或管理事项的全过程进行实时审计监督，可以随时发现问题，及时纠正偏差，保证政府管理和决策事项顺利实施并取得预期效果。如在对一些重大建设项目进行跟踪审计的过程中，审计人员对项目实施过程中发现的重大问题及时出具整改意见，能够纠正项目建设过程中出现的问题，防治建设中的重大失误，起到防微杜渐的作用。五是决策效果的监督反馈。审计发现的问题可以全面直观地反映出一项决策或管理工作所取得的效果，审计结果及时反馈到主要决策者的手中，通过不断的修正，进行完善提高，同时对今后的类似工作起到积极的参考作用。
&&&& 再次，预算执行审计是人大加强监督的重要手段。
《中华人民共和国各级人民代表大会常务委员会监督法》明确规定，各级人大及其常委会对预算工作的监督主要体现在对预算执行情况、预算调整情况和财政决算的监督三个方面，而这三方面的监督也主要集中在一个经济年度的三个特定时点，这种监督并不是常态化的，不能全面反映区域内预算管理工作的整体情况。预算执行审计工作确能很好地弥补人大监督形式和内容上的不足。根据年度审计计划，审计机关可以分期分批地选取有代表性的预算单位或专项资金开展预算执行审计工作，掌控区域内预算管理工作的开展情况，并按照规定要求和形式向人大汇报，借助人大的力量，督办审计查出问题的整改落实到位，发挥审计应有的作用。审计查出问题和人大督办问题整改两者形成合力，共同促进预算管理工作上水平、上台阶。
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青岛市崂山区浅谈县本级财政预算执行审计需关注的重点和方法
公安县审计局
胡绪泥关于县本级财政预算执行审计，是地方审计部门每年计划内的工作重点之一，其审计结论为地方政府及人大等相关部门直接重视，审计报告的质量也因而影响到政府对财政资金的科学调度和合理决策。对于如何深入、透彻的搞好县本级财政预算执行审计，充分发挥审计工作在地方经济运行中的免疫系统功能，笔者认为在具体审计实施过程中应从以下几点抓起。以贯彻执行财政政策为重点。对于相关政策的深入了解和解读，是每个审计人员必须掌握的基本武器之一，财政资金涉及的点多面广，政策性强，资金的使用和分配方向以及会计科目复杂，要想在审计过程中查出问题，熟悉相关的法规文件至关重要。特别是目前上级转移支付的资金占据地方财政总收入比重之大，政策之多，审计过程中必须从文件入手，了解资金性质。再者根据相关文件法规，从财政改革、预算分配、资金管理以及税收征管等政策制度进行延伸，从而查找问题。以预算编制和执行为重点。预算编制的科学性、合理性，乃至准确性，目前仍然在存在诸多问题，历年延续，甚至 累教不改，而具体实施过程中，与执行差距甚大，有的支出甚至与预算根本无逻辑和关联性，突出了预算的不严肃性。特别是有些地方非税收入，纳入预算管理的甚至不足实际执行收入的一半，乃至包括政府采购、国土出让、国有资本经营等，有的是有预算未执行，有的是有执行无预算等。因此，在审计过程中，要求审计人员认真核对、分析，并了解其问题产生的根本原因。一是审查预算收支的完整性、真实性，检查各项一般预算收入、政府性基金收入、国有资本经营收入、社保基金收入等是否按规定纳入预算管理；二是检查各项收支是否据实列报，有无随意调整支出科目以及其他人为调节收支进度等问题；预算支出进度是否均衡，分配是否及时，有无年底集中分配资金等问题；三是分析财政支出的规模和结构，在预算安排、项目确定以及资金分配等方面是否体现转方式、调结构、改善民生等重点，关注农业、科技、教育等法定支出是否达到规定比例，预算超收收入的安排和使用是否合规；四是检查向非预算单位分配资金情况。以非税收入收缴管理为重点。从历年的审计情况来看，非税收入的收缴管理有些成为惯性病，主要包括不缴入国库进行预算管理，库外列收列支，甚至被财政部门外借放贷等，人为混淆收入内容及类别等问题。审计人员在审计过程中，一是检查应按规定纳入预算管理的各项行政事业性收费、国有资本经营收益、专项收入、国有资源有偿使用收入等是否及时足额缴入国库，有无隐瞒、滞留收入以及仍作为预算外资金管理等情况。二是检查非税收入征收系统运行是否安全有效，有无混淆收入科目以及滞留、延压收入情况，三是检查是否有非税收入与执收单位任务挂钩进行返还的情况，同时又针对性的抽查并跟踪有无乱收费等现象。以部门预算管理为重点。部门预算是政府财政预算的主要组成部分，它直接影响到财政资金的统筹调度，所以说，对部门预算管理进行重点审计，至关重要。审计人员一是要审查预算编制是否科学合理，审批部门预算是否公开透明，有无项目不落实、预留资金、分配不公等问题；二是要检查年度执行中追加预算的合规性、合理性，在摸清追加预算总体规模、来源和下达时间的基础上，按照部门类别分析追加预算的项目结构和比重；三是选择部分部门单位，检查追加预算项目申报程序是否严格，申报材料是否真实准确，项目准备是否充分，资金分配是否及时，使用是否做到专款专用。以国库集中支付为重点。国库集中收付制度是政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位，所以说，国库收付是财政资金流动的瓶颈，也是资金进出的关口，完善和严格执行国库集中收付制度异常关键。审计人员一是要在分析集中支付范围、直接支付比例和银行账户管理的基础上，检查应纳入集中支付范围的支出项目是否及时纳入，支付进度与预算执行进度是否相适应，关注地方财政局对部门单位零余额账户和其他银行账户监管是否到位；二是检查部门单位结转和结余资金管理情况，摸清资金规模，分析原因，检查有无虚报项目骗取财政资金、通过基本账户转移资金，以及资金长期闲置等问题。以专项资金管理及绩效为重点。财政专项资金的合规使用也是审计重点，特别是上级转移支付的资金，随时可能被挤占挪用，审计人员主要以民生领域的专项资金从预算安排、资金分配、使用管理和绩效情况入手，检查项目设立是否科学合理，资金分配是否合规，拨付是否及时到位，资金使用是否安全有效，是否达到预期目标，特别是对群众比较敏感突出项目资金，务必采取一竿子插到底进行跟踪延伸。以专户资金管理为重点。从目前看来，地方财政专户资金账户过多、管理分散、专项资金透明度不高、专户资金缺乏有效的监管、专户资金游离在财政预算之外的现象仍然存在甚至地方财政部门以近水楼台先得月，钱从门前过，将专户利息不按规定缴入国库进行预算管理，而另作收入，甚至形成小金库，因此，审计人员在审计同时：一是检查是否按照国家有关规定对各项资金和账户进行清理。二是对实行专户管理的部分资金进行审计，在摸清管理方式和资金收支规模的基础上，检查资金分配是否合规，资金投向是否符合国家相关政策要求，使用管理是否严格。
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罗湖区2014年度财政预算执行和其他财政收支情况的审计工作方案
来源：审计局　
　　按照区审计局2015年度审计项目计划安排，为做好罗湖区2014年度财政预算执行和其他财政收支情况审计工作，根据《中华人民共和国国家审计准则》第四十七条及第四十九条的规定，制定本工作方案。
　　一、指导思想
　　深入贯彻落实党的十八届三中、四中全会精神，坚决落实区委区政府的决策部署，坚持“揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩效”的总体思路，紧紧围绕促进建立现代财政制度和加快转变政府职能，依法对公共财政预算、政府性基金预算及其他财政收支等进行全面审计，加大对财政全口径预算管理、财政体制改革的深化落实、重点民生政策贯彻执行和财政资金使用绩效的监督力度，着力完善规范完整、公开透明的政府预算制度，优化财政支出结构，提高财政资金使用效益，当好公共财政卫士，为全区经济可持续发展做出贡献。
　　二、总体目标
　　以规范预算管理，推动财税体制改革，促进建立公共财政体系，保障财政安全和提高财政绩效水平为目标。
　　（一）促进政府预算全面规范、统一完整。推动政府性收支全部纳入预算，促进建立健全完整、功能定位清晰的政府全口径预算，提升预算管理的统一性和完整性。
　　（二）促进优化财政支出结构。推动预算安排和资金分配的公平、公正，逐步扩大预算公开范围、细化公开内容，促进建立健全全面、公开透明的预算制度。
　　（三）促进规范财政管理。推动预算安排和资金分配的科学公开，促进细化预算编制、严格预算执行、提高预算执行效果；规范“三公经费”管理，推动提高部门预算管理水平，促进部门预决算真实完整，推进提高财政管理的科学化和规范化水平。
　　（四）促进提高预算执行效果。反映政府投资项目在投资控制和资金管理中存在的突出问题，规范项目建设管理，促进保障和改善民生，推动建立健全预算执行绩效评价体系。
　　（五）促进提高财政资金使用效益。推动清理长期沉淀的财政性资金，提高财政资金使用效益。
　　三、审计对象和审计范围
　　本次区本级预算执行情况审计对象包括：预算组织部门1个：区财政局；预算执行部门单位4个：笋岗中学、布心小学、慢性病防治院、区委组织部。同时，结合本级预算执行情况审计，延伸审计东门街道办事处、翠竹街道办事处、桂园街道办事处、南湖街道办事处、东晓街道办事处、文化体育局、卫生和计划生育局、环境保护和水务局、城市管理局、民政局、共青团罗湖区委、社会工作委员会、规划土地监察大队、信访局、人力资源局、建设工程质量安全监督站、建设工程质量安全检测中心等相关部门和单位。
　　审计范围为上述单位2014年度预算执行的真实、合法及效益情况，必要时延伸审计相关单位或追溯其他年度。
　　四、审计主要内容及重点
　　（一）对区财政局具体组织2014年度预算执行情况的审计
　　以加强财政管理、维护财政安全、推动建立完整的政府预算体系、提高财政资金使用效益为目标，重点对预算管理、资金分配及预算执行过程的合规、合法性和财政资金的安全性进行审计，主要内容包括：
　　1.预算编制情况。重点审计是否按规定全面完整地编报了财政收支预算、政府性基金收支预算，预算编制是否细化、科学、合理，预算的编制、批复、调整，预算资金的上解、下划，拨付、退库是否合规，是否存在无预算的追加、减少或者超预算拨款等情况。
　　2.预算收入完成情况审计。重点审计财政部门直接组织的非税收入的征管情况，特别是土地出让金有无应收未收等问题。相关部门和单位是否及时足额将预算收入缴入国库，是否存在将预算内资金转到预算外，将应作预算收入的行政事业性收费未纳入预算管理，不按规定将非税收入缴存财政专户和有无滞留移用等问题。
　　3.预算支出情况审计。检查支出是否全部纳入预算，核实支出的真实性、合规性和绩效，分析支出结构的合理性。重点审计是否存在无预算、超预算或向非预算单位拨款、随意改变支出用途等问题。年度内预算支出是否均衡，是否存在年底集中支出和突击拨付财政资金、虚列财政支出等问题。
　　4.国库集中支付制度执行情况。主要审计国库集中支付资金支付程序是否规范，是否存在管理上的漏洞，不按预算和审批拨付资金的现象。
　　5. 财政资金和财政专户管理情况。重点审计区财政部门是否按计划、按规定使用资金，有无执行政府采购制度，资金使用是否产生了预期的经济效益和社会效益, 财政专户有无按规定撤销等问题。　
　　6.转移支付资金管理情况。转移支付资金重点审计各类转移支付资金安排是否符合规定程序，资金分配和拨付是否及时，监管制度是否健全有效，有无滞留、挤占和挪用以及年底集中拨款，影响使用效益的情况。
　　7.财政存量资金管理情况。重点关注财政资金规模和存储结构，分析财政存量资金的形成时间、来源构成和形成原因,提出盘活财政存量资金的审计建议。
　　（二）对各部门单位预算执行情况的审计
　　1.部门预算执行的基本情况。全面检查部门预算执行情况，从预算编制、执行进度、准确性、合规性和约束性等方面综合评价部门预算执行现状，查找部门预算管理中存在的制度缺陷，完善预算执行管理办法，建立健全预算绩效管理体系。
　　2.收支两条线执行情况。审计财政收入征收部门是否及时足额收缴各项行政事业收入并缴入国库，各部门预算单位是否严格遵守收支两条线制度和国库集中支付制度等有关财政管理规定。
　　3.部门预算管理情况。对各单位部门预算编制是否做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确；预算调整有无报财政部门审核批准；预算执行是否严格、真实、有效；决算编报是否及时完整。
　　4.部门预算支出情况。审查是否严格开支范围和标准，是否严格支出报销审核，是否报销任何超范围、超标准以及与相关公务活动无关的费用。
　　5.政府采购情况。审计各预算单位是否严格遵守政府采购的有关法律、法规和规定。
　　6.中央八项规定等系列规定精神的落实情况。检查监督中央八项规定等系列规定精神的落实情况和执行效果。主要检查各预算单位是否遵循先有预算、后有支出的原则，有无严格执行预算，是否存在超预算或者无预算安排支出、虚列支出、转移或者套取预算资金等现象。是否严格控制国内差旅费、因公临时出国（境）费、公务接待费、公务用车购置及运行费、会议费、培训费等支出。审计中应重点对比两年“三公”经费、会议费、培训费、差旅费等一般性公务支出情况，同时揭露和查处严重铺张浪费等违法违规问题。
　　7.检查资产管理、资产安全和资产有效利用情况。关注楼堂馆所建设和办公用房使用管理。重点检查：有无违规新建、扩建楼堂馆所行为；办公用房维修改造项目有无履行审批程序，维修改造标准有无超标；有无未经批准改变办公用房使用功能；有无出租、出借办公用房，是否及时清理；有无未经批准租用办公用房，或以租用过渡性用房名义变相购建使用办公用房；所属企事业单位有无占用行政机关办公用房等等。
　　8.项目经费的预算执行与管理情况。主要检查项目经费使用情况，揭露和查处挪用经费、无预算列支、违规补充公用经费等问题。检查是否存在表面压缩公用经费，但实际转移到项目经费列支的情况。同时，针对部门预算管理中项目经费预算不细化、支出范围不明确等进行专项检查。
　　（三）对政府投资项目及资产管理情况的审计
　　掌握投资规模及投向结构，关注年初投资预算的分配及投资计划下达的情况，重点审计计划执行和资金的管理、使用情况。深入分析问题产生的原因，减少公共财政资源在使用管理过程中的损失浪费和低效益现象，提高政府投资项目及资产管理的效益性和科学性。
　　五、审计的组织与时间安排
　　（一）审计组织。
　　2014年区本级预算执行审计工作，实行“统一领导、统一方案、统一实施、统一调度”的原则。审计组由舒文娟任组长，黎莹任主审，审计组成员为各业务科室成员。具体分工如下：财税科负责财政预算执行情况审计，负责汇总、起草审计报告等工作；其他科室按照本工作方案的要求和审计分工对部门预算单位具体组织实施审计并出具审计报告。审理科负责审核监督各审计项目审计实施方案的执行情况。基建办罗雄海作为政府投资项目审计的联系人，负责向审计组提供2014年度工程结算和财务竣工决算审计情况。
　　（二）时间安排。
　　1.第一阶段，从日开始，各审计组按照项目分工，开展审前调查工作，摸清全面情况，确定审计重点，并按照项目分工，根据审前调查情况，制定审计实施方案，组织项目实施审计，于6月30日前结束现场审计，7月15日提交审计报告和工作底稿至财税科。
　　2.第二阶段，财税科于6月30日前完成财政预算执行的审计现场实施工作。同时根据各审计组提交的审计报告和工作底稿进行汇总，于7 月30日出具审计报告征求意见稿,8月20日出具正式审计报告,并将草拟好的2014年度区本级财政预算执行情况的审计结果报告与审计工作报告同时提交局机关。9月中旬向区政府提交审计工作报告和审计结果报告。
　　3.第三阶段，各审计组于10月中旬向财税科提交审计查出问题整改落实情况及具体材料，财税科汇总后于12月上旬向区政府提交整改工作报告。
　　六、审计工作要求
　　（一）统一思想，增强全局意识。各科室要增强全局意识，服从大局，齐心协力，扎实有效的开展工作。要精心组织，及时沟通，按照工作方案确定的审计重点，统筹安排审计任务，严格按照规定的时限组织实施，确保审计任务完成。实施审计期间，财税科要及时召开会议，听取审计情况汇报，及时归纳整理审计发现的主要问题，研究提出需要进一步核查的重点内容。
　　（二）突出审计重点，确保审计质量。一是要规范审计行为，切实提高审计项目质量和文书质量。二是要认真学习和把握工作方案中确定的重点审计内容，做到全面审计、突出重点。三是对每个部门单位的审计，要紧紧围绕预算执行，搞好与财政财务收支、经济责任审计的有机结合，确保审深审透审全，确保审计质量。
　　（三）加大计算机审计运用力度,提高效率。全面运用AO操作系统开展计算机辅助审计、运用OA管理系统加强审计实施管理，切实提高工作效率和质量；计算机审计的范围不能仅限于财务数据，还应包括有关的业务数据；积极开展跨行业、跨领域数据的综合比对和核查，提高工作效率。
　　（四）严格遵守审计纪律。审计人员要要自觉遵守审计工作“八不准”纪律，牢固树立廉洁奉公意识，坚定理想信念，增强纪律观念和法制观念，严格遵守廉政纪律，自觉维护好审计机关的良好形象，保质保量地完成好今年的预算执行审计工作任务。
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年度重点审计项目计划
2014年省级财政预算执行审计工作方案
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厅各单位：　　《2014年省级财政预算执行审计工作方案》、《省级部门2014年预算执行情况审计工作方案》已经厅长办公会议和厅财政审计工作领导小组审议，现印发你们，请认真遵照执行。　　四川省审计厅办公室　　日　　2014年省级财政预算执行审计工作方案　　2014年省级财政预算执行审计，要始终坚持“围绕中心、服务大局”的基本方针，以保障“三大发展战略”实施为核心，以监督检查财政财务收支的真实合法效益为基础，进一步深化预算执行审计，充分发挥国家宏观调控重要工具的功能。　　一、总体目标要求　　（一）促进积极财政政策贯彻落实。推动政策的贯彻落实，促进公共财政政策目标的实现，着力提高财政支出和重点项目资金使用的绩效水平，保障国家宏观调控政策落实。　　（二）促进政府预算的统一和完整。推动政府性收支全部纳入预算，促进建立健全完整、功能定位清晰的政府全口径预算，提升预算管理的统一性和完整性。　　（三）促进规范财政管理。推动预算安排和资金分配的科学公开，促进细化预算编制、严格预算执行、提高预算执行效果；规范“三公经费”管理，促进机关厉行节约和作风转变，推动提高省级部门预算管理水平，促进部门预决算真实完整，推进提高财政管理的科学化和规范化水平。　　（四）促进深化财政体制改革。推动理顺省与市县地方政府间事权和财权的划分，促进优化财政转移支付结构，促进转移支付资金分配使用的公平透明、合规有效。　　（五）促进优化财政资金的结余管理。推动清理长期沉淀的财政性资金，促进优化支出结构和国库现金运作管理，盘活财政存量资金，充分发挥财政资金使用效益。　　二、工作思路　　坚持“评价总体、揭露问题、规范管理、促进改革、提高绩效、维护安全”的审计思路，以财政预算管理审计为龙头，部门预算执行情况自查、重点审计和重点事项、重点专项资金延伸调查为支撑，每个项目都要围绕工作方案确定的重点审计内容制定具体实施方案，切实增强省级财政预算执行审计的宏观性、整体性、建设性，确保实现总体目标要求。　　（一）以“两个报告”的需求为出发点，加强沟通和联动，切实增强省级财政预算执行审计的整体性。　　对省级预算管理的审计要从省人大审查批准的预算出发，全面把握省级预算编制与执行的总体情况，从预算安排、资金分配、使用、管理和税收政策执行及征管等方面揭示问题，并查找原因、提出建议。　　对省级部门预算执行要重点关注部门预算编制及执行、财政资金使用绩效和贯彻厉行节约有关政策执行效果情况。通过审计，揭示部门单位存在的普遍性、倾向性问题，促进加强权力制约和监督，深化部门预算改革，促进财政支出科学合理，提高财政资金使用绩效。　　对重点事项、重点专项资金延伸调查，要立足掌握总体情况，揭示问题，分析原因，提出建议，促进重大政策和厉行节约有关规定的贯彻落实，促进提高财政资金使用效果。　　（二）全面审计、突出重点。　　2014年的省级财政预算执行审计，既要围绕目标要求形成整体情况，全面反映省级财政收支全貌，又要强化财政资金支出绩效和推动落实积极财政政策，重点抓好财政改革的深化、财政管理制度的健全、重大违法违规问题查处和中央八项规定、《党政机关厉行节约反对浪费条例》贯彻落实等工作。在审计财政财务收支真实合法性的基础上，关注政策目标的实现情况和实施效果，推动深化改革和规范管理。　　（三）以政策目标设定为切入点，从绩效审计的角度对重点专项资金进行审计调查。　　一方面要掌握资金总体规模、结构、政策目标等总体情况，客观评价该类资金的预算分配、预算执行和预算绩效；另一方面要围绕资金分配依据、标准、程序、运行机制等环节，紧密跟踪资金流向，反映重点专项资金在申请、审核、预算安排、资金分配、管理使用、绩效等方面存在的突出问题，分析问题产生的原因并提出建议，提高专项资金使用绩效。　　（四）坚持从制度层面揭示问题、分析原因、提出建议，充分发挥审计在促进完善国家治理中的作用。　　要从经济社会发展全局的角度审视和把握审计内容，紧扣总体目标要求，客观评价省级预算执行的总体情况，深入揭露和查处重大违法违规问题，深入分析制度缺陷和管理漏洞，注重分析审计发现问题的倾向性、规律性，从制度层面提出审计建议。　　三、审计项目及组织分工、时限要求　　（一）财政厅和省地税局具体组织2013年省级预算执行情况的审计，财政厅由财政一处组织实施，2014年2月下旬开始，6月上旬提交审计报告；省地税局由财政二处组织实施，2014年2月下旬开始，5月20日前提交审计报告。　　（二）省级部门2013年度预算执行情况审计和自查，由行政事业处牵头组织对省级105个一级预算单位进行自查和重点抽查。同时，厅行政事业处、农业处、社保处、金融处、经责分局参加，结合经济责任审计，重点对环保厅、农业厅等5个部门进行审计。2014年3月初开始，5月20日前完成全部工作。自查和重点抽查于2014年5月底前完成全部工作。　　（三）省级部门重点事项延伸审计调查，由财政一处和行政事业处共同提出审计内容和要求，各处室制定具体的审计实施方案。　　1．行政事业处实施对省级部门“三公”经费和公务卡改革情况的审计调查。　　2．财政二处实施对政府购买社会公共服务的审计调查。　　3．经责分局实施对转变政府职能简政放权及收费情况的审计调查。　　4．内审处实施对部门“课题研究”类项目经费的审计调查。　　5．社保处实施对医保基金的审计调查。　　上述具体抽查单位根据各省级部门预算执行自查和财政厅审计情况另行确定。若抽查单位与上述其他内容中的被调查单位重合，则由厅财政审计工作领导小组办公室进行整合调配。日前各参审处向省厅提交审计调查报告。　　（四）重点专项资金审计调查。由财政一处结合财政厅预算执行审计，在摸清2013年预算安排的基础上，选择产业发展、农业促进、生态保护专项中具体项目资金实施审计调查，由财政一处商有关处提出具体专项资金审计内容和要求的建议，报厅财政审计工作领导小组审定后，由企业处、金融处和农业处等提出审计实施方案并具体组织实施。日前各参审处向省厅提交专题审计调查报告。　　（五）财政存量资金专项审计调查。由财政一处提出全省审计调查工作方案并组织培训，各市（州）、县（市、区）审计机关结合同级预算执行审计开展。2014年3月开始，4月底结束，各县（市、区）审计调查结果4月底上报市（州）审计局，各市（州）审计局5月10日前向省厅提交汇总的审计调查报告，财政一处负责汇总后形成综合调查报告上报省政府。　　四、审计重点内容　　（一）省级预算管理情况。　　1．财政厅具体组织2013年省级预算执行情况的审计。　　以促进健全统一完整的政府预算体系、提高财税管理水平、推动积极财税政策的贯彻落实、深化财税体制改革为主要目标，在掌握公共预算、基金预算、国有资本经营预算和社会保障基金预算总体收支情况的基础上，重点关注：　　（1）省级预算执行情况。　　一是预算分配情况。检查部分预算资金的分配和部分专项资金设立、清理情况，检查省级压缩一般性支出的情况，是否用于支持社会养老机构新增养老床位。　　二是预算批复和下达情况。检查批复的部门预算是否全部细化到具体执行单位和项目，待批复预算、追加预算指标和据实结算项目是否及时足额下达。　　三是转移支付预算的分配管理情况。检查省级财政转移支付的结构，反映专项转移支付设立依据是否充分，目标和划分标准是否明晰。　　四是省级部门部分支出预算执行情况。检查省级部门“三公”经费、会议费和办公楼运行费，反映预算不准确、缺乏约束力的问题；检查利用财政资金向社会力量购买服务目录制定、流程设置和操作方式、保证购买服务质量的具体措施是否完善规范。　　（2）财政管理情况。　　一是财政资金绩效管理情况。检查预算执行中期评估制度、财政绩效评价工作、财政结余结转资金管理情况，揭示评估不规范、绩效评价结果未得到有效运用和结余结转资金未按规定清理压缩问题。　　二是财政资金和财政专户管理情况。检查省级财政国库集中收付制度改革的深化情况、财政专户和国库现金管理情况，反映财政资金支付、国库现金管理和非税收入过渡户管理是否规范；检查财政资金调度情况，反映资金调度依据是否充分，调度行为是否规范。　　2．省地税局收入征管情况审计。以促进税收管理机制不断完善、税收政策进一步执行到位、地方税收征管更加规范有效为主要目标，重点检查2013年度税收征管的规范性，关注重点税种和重点行业税收征管机制是否健全、有效，对税收征管的基础性工作和税收稽查查补收入情况进行检查；采取联网审计方式，检查限制性产业、鼓励发展的产业和传统优势产业的税收限制和鼓励的执行情况；实施对结构性减税改革、“营改增”试点的检查。专项调查全省地税机关年度经费保障体制机制和经费存量情况。　　（二）省级部门预算执行情况审计和自查。以推动提高省级部门预算管理水平，深化部门预算改革，促进部门预决算真实完整，提高预算绩效为主要目标，重点检查预算编制与执行管理、部门专项项目管理与支出时效、“三公”经费与职能履行等情况。具体内容见省级部门预算执行情况审计和自查工作方案。　　（三）省级部门重点事项审计调查。　　以推动改革、压缩行政运行成本、提高财政资金绩效、规范政府部门购买社会公共服务行为为目标，选择部分单位对重点事项进行检查。　　1．“三公”经费管理和公务卡改革情况。通过检查省级部门“三公”经费的预算编制及实际执行情况，特别检查机关公务用车运行维护费、日常办公水费和日常办公电费等纳入实物费用定额试点项目的预算编制、执行调整、实际支出，反映省级部门压缩“三公”经费、进一步降低运行成本的情况，揭示定额标准缺乏约束、执行不规范的问题。检查公务卡强制结算目录名单的结算情况，反映公务卡改革推进情况。　　2. 政府购买社会公共服务管理情况。探索对政府购买社会公共服务进行审计调查，通过检查制度建设、预算编制、定额标准、项目选择、效果评估等方面，揭示管理制度不完善、预算编制不准确、定额标准不统一、项目选择存在随意性、效果评估机制不健全等问题。　　3．转变政府职能简政放权及收费情况。通过对有关部门贯彻落实取消、调整行政审批项目和取消部分行政事业性收费情况的检查，反映转变政府职能简政放权及取消收费实施进展中有关问题。　　4．“课题研究”类项目经费管理情况。通过检查部门“课题研究”类项目经费的预算安排依据、实际支出金额、到期结存资金，并结合实施时间、课题成效，反映部门“课题研究”类经费管理不规范、未按期结题、未达到规定成效、资金使用绩效不高的问题。　　5．医保基金管理情况。采取联网审计方式，检查医保基金收入筹措的完整性、支出内容的合规性、参保缴费的真实性和结余基金的管理情况，检查定点医疗机构发生的参保对象医疗费业务数据库管理使用情况。　　（四）重点专项资金审计调查情况。　　以保障政策目标落实、促进规范预算资金分配、提高财政资金使用绩效为主要目标，重点检查资金的分配、管理和使用绩效，揭示执行中可能存在的骗取财政资金、损失浪费、政策目标未能实现等问题，保障民生政策、产业发展、生态环境保护政策的贯彻落实，促进提高财政资金使用绩效。　　（五）财政存量资金专项审计调查。　　以掌握我省各市（州）县（市、区）财政存量资金规模、结构和管理情况，促进资金盘活和提高使用效益为主要目标，检查市县本级及相关预算单位截至2013年底财政存量资金，掌握财政的预算净结余、预算结转资金、专户结存资金以及预算单位的净结余、结转等资金规模，从结存年限、资金投向、存储状态等方面分析财政存量资金的结构以及形成原因，并提出盘活财政存量资金的审计建议。　　五、工作要求　　2014年的省级财政预算执行审计，由厅财政审计工作领导小组统一组织和指挥，各参审处要按照职责分工开展工作，切实加强对相关市、县审计局指导和协调，密切配合，形成合力，圆满完成各项审计任务。　　（一）切实做好审计实施方案的编制工作。各参审处要严格按照本方案确定的总体目标要求和审计重点内容，编制审计实施方案，做到目标明确、任务明确和责任明确。审计实施方案经分管厅领导审定后，报厅财政审计工作领导小组办公室。　　（二）统筹安排审计力量，合理配置审计资源，加强协调配合。各参审处要在厅财政审计工作领导小组的统一指挥下，加强对审计实施全过程的统筹把握，合理安排审计力量和时间，按时完成各项审计工作。各市（州）审计局对上下联动实施的财政存量资金和其他专项资金审计调查，要按照省厅的统一部署，按期完成各项审计调查，真实、全面上报审计调查情况和结果。　　（三）加大审计力度，提高审计项目质量。各参审处要以开展的“质量与责任”专项活动为契机，牢固树立严谨细致的工作作风，对审计发现的问题查深、查透，注重揭示典型问题，提高预算执行审计总体质量。　　（四）整合审计成果，提升审计成果层次和水平。各参审处要增强宏观意识和全局观念，根据项目特点和要求，从总体上把握各审计项目在实现省级财政预算执行审计目标中的作用，将审计评价、发现的问题、形成的原因、提出的建议等情况整体考虑、统筹把握，注重形成总体概念，注重审计情况的分析研究，注重审计成果的综合利用。　　（五）推动审计信息化建设，改进省级财政预算执行审计管理组织模式和技术方法。要切实增强审计信息化意识，充分利用移动办公系统，定期将现场审计取证记录、工作底稿和工作进展情况上传，实现“AO与OA”交互与运用，利于厅领导抓好现场工作的指导和督察，将审计信息化技术运用到审计工作的各个环节；同时在本级预算执行审计中，切实有力推进对财政厅、人社厅和省地税局的联网审计工作，提升省级财政预算执行审计信息化建设的能力和水平。　　省级部门2014年预算执行情况　　审计工作方案　　按照李克强总理对审计工作提出的审计是国家利益的捍卫者、经济发展的“安全员”、公共资金的守护者、权力运行的“紧箍咒”、反腐败的利剑、深化改革的“催化剂”和“加强依法审计，实行全覆盖监督”，以及省委省政府对加强审计工作提出的新要求，根据省政府批准的我厅2014年审计工作计划，为切实加强和搞好2014年省级部门预算执行情况的自查和审计工作，根据《中华人民共和国国家审计准则》的规定，制定本工作方案。　　一、总体工作要求　　2014年部门预算执行情况审计工作，以党的十八届三中全会、省委十届四次全会、中央八项规定、《党政机关厉行节约反对浪费条例》和李克强总理提出的“约法三章”及全省经济工作会议精神，省委省政府十项规定为指导。认真贯彻执行《四川省党的群众路线教育实践活动深入开展“四风”突出问题专项整治实施方案》，按照“评价总体、揭露问题、规范管理、推动改革、提高绩效、维护安全”的总体思路和“审计的覆盖面更广，反映的情况更准，查出的问题更深，分析的原因更透，提出的建议更实”以及“全覆盖、查政策、重绩效、严问责、促改革、强管理”的工作总要求，重点关注财政资金使用绩效、行政权力运行、政府职能转变等情况。通过审计，揭示部门单位在预算编制与执行管理、政策落实、专项资金绩效、职能履行等方面存在的普遍性、倾向性问题，揭示和反映制度机制缺陷和管理中存在的薄弱环节，促进机关厉行节约和作风转变，促进部门内部加强权力制约和监督，促进经济转型升级和发展方式转变，促进部门职能转变和深化部门预算改革，促进进一步盘活财政存量资金和提高财政资金使用绩效。　　二、审计组织方式、范围和对象　　改进省级部门预算执行审计工作组织方式，增大审计覆盖面。采取全面自查、重点抽查与重点审计相结合；全省一盘棋，上下联动，省市县相结合；部门预算执行审计与经济责任审计相结合；专项项目资金管理使用情况与职能履行和目标完成情况相结合的方法；在组织开展105个省级部门单位2013年预算执行等情况自查的基础上，重点开展对5个省级部门，即省直机关事务管理局、农业厅、环境保护厅、省地质矿产勘查局、中国国际贸易促进委员会四川委员会的预算执行等情况的审计，同时开展对5个部门主要负责人的经济责任审计。　　三、审计的内容、重点　　审计内容和重点包括两大部分，一是5个省级部门预算执行情况审计的重点，二是5个省级部门及其他相关部门重点事项的延伸审计和审计调查。　　（一）5个省级部门预算执行审计的内容和重点。　　1.审查部门预算编制及执行的合规性、科学性和准确性。主要审查：一是部门预算编报的合规性、完整性。是否将所有收入、上年结转结余资金编入部门预算。二是审查部门预算执行及调整情况。在审查预算收入、支出核算管理的基础上，审查预算执行结果与年初财政批复预算之间在总量和结构上存在的差异，反映部门预算的约束力和刚性程度。三是审查部门决算编报的真实性、完整性和规范性。四是审查部门预算结余管理的规范性及存量资金情况。　　2.审查部门专项项目管理与支出时效情况。　　按照省市县三级上下联动的方式，安排农业与资源环保审计处组织部分市对2011年至2013年“环保专项转移支付资金”、金融审计处组织对农业厅2013年“农业部旱作节水项目资金”等项目进行专项审计。其他3个部门预算审计，进点后各抽查3个金额最大的非行政运行类和履行主要职能相关的专项资金项目，对其绩效目标完成情况进行审计。　　具体包括：一是审查部门管理职能职责履行情况。审查项目决策和问效问绩问责等管理制度机制建立健全及执行情况。二是审查项目设置的合理性科学性。三是审查预算执行中期评估情况。四是审查项目支出进度时效和预算绩效目标实现情况。主要审查财政资金投入拨付到位进度、项目支出使用进度是否达到规定要求；审查设定的项目绩效目标实现情况；审查部门本年度项目实施进度或完成的工作量，与项目计划任务比较的完成情况；审查项目绩效与促进事业发展的情况。　　（二）重点事项的审计和审计调查。　　组织对部分省级部门的“三公”经费、政府购买社会服务等重点事项进行审计和审计调查，分两个阶段进行。　　第一阶段对以下重点事项进行审计和审计调查。　　1.“三公”经费管理等情况。主要检查：省级部门“三公”经费的预算编制及执行、向社会公开、2013年“三公”经费与2012年相比的增减变化等情况；检查机关公务用车运行维护费、日常办公水费和日常办公电费等纳入实物费用定额试点项目的预算编制、执行调整、实际支出。通过审计，反映省级部门压缩“三公”经费，降低运行成本的情况，揭示定额标准缺乏约束、执行不规范的问题。　　公务卡改革情况。通过检查公务卡强制结算目录规定结算内容的结算情况，反映公务卡改革推进情况。　　2.政府购买社会服务管理情况。通过检查制度建设、预算编制及执行、支出列报渠道、定额标准、购买项目类别、效果评估等方面，揭示管理制度不完善、预算编制不准确、定额标准不统一、项目选择存在随意性、效果评估机制不健全等问题。　　3.举行会议及使用财政性资金和国有企业资金举办营业性文艺晚会和节会庆典博览会展会赛会论坛活动（以下简称各类文艺节庆活动）情况。主要检查会议费预算管理情况。延伸抽查2个会议费支出额度较大的项目，审查是否存在虚列会议费支出套取现金或列支其他费用的问题。是否存在在风景名胜区召开会议的问题。2013年与2012年比较，会议费支出的增减变化情况。　　对使用财政性资金和国有企业资金举办各类文艺节庆活动情况的检查，重点审查截至2013年底，是否建立健全举办各类文艺节庆活动管理制度；2012年和2013年举办各类文艺节庆活动的审批、预算管理、邀请名人明星演艺人员参与活动、事业单位等利用党政机关名义举办各类文艺节庆活动等情况。　　4. 部门“课题研究”类项目经费情况。　　5.医保基金管理使用情况。通过联网方式，对医保基金的征缴、管理和使用等情况进行审计。　　5个省级部门预算执行情况审计组，对前4个重点事项进行审计。　　第二阶段，在部门预算执行自查的基础上，经过分析对比再安排对其他重点事项进行延伸审计和审计调查。　　四、审计组织分工　　2014年度省级部门预算执行情况审计工作，在厅财政审计工作领导小组的统一组织领导下进行，采取由厅财政审计一处、行政事业审计处具体牵头组织实施相关事项，有关处（分局）共同参与的工作机制。具体分工如下：　　行政事业审计处：组织105个省本级预算部门对2013年预算执行等情况开展自查，抓好培训、督查、重点抽查等工作。负责省直机关事务管理局预算执行情况和领导干部经济责任审计。　　财政审计一处：同行政事业处共同提出省级部门重点事项延伸审计调查内容和要求，各有关处室制定具体的审计实施方案。延伸审计调查相关部门单位重点事项的组织分工，按照2014年省级财政预算执行审计工作方案相应要求执行。　　各业务处：按照本工作方案的要求和审计分工具体组织实施审计并出具审计报告和审计决定，工作中重大问题及时向厅预算执行审计协调领导小组汇报。其中：行政事业审计处负责审计省直机关事务管理局，金融审计处负责审计农业厅，农业与资源环保审计处负责审计环境保护厅，社会保障审计处负责审计省地质矿产勘查局，经济责任审计分局负责审计中国国际贸易促进会四川省委员会。　　五、工作要求　　（一）审计部门应加强组织领导和协调配合，增强工作成效。　　审计厅各参审处（分局）要增强整体意识、宏观意识和责任意识，根据厅预算执行审计协调领导小组的统一部署，按照工作方案确定的审计重点，选派精干力量，合理搭配审计资源，统筹安排审计任务，严格按照规定的时限组织实施，确保审计任务完成。分管厅领导要加强对审计组工作开展情况的指导与检查督促；实施审计期间，协调领导小组要及时召开会议，听取审计情况汇报，及时归纳整理审计发现的主要问题，研究提出需要进一步核查的重点内容。　　（二）突出审计重点，确保审计质量。　　各参审处（分局）要扎实深入开展“质量与责任”活动，认真学习和把握工作方案，结合被审计单位的基本职责职能、业务性质和类别、财政财务收支规模、资金管理模式等实际情况，研究制定审计实施方案；对工作方案确定的审计重点，要分解落实到具体审计环节和有关审计人员，凡是工作方案中要求审计的内容必须在审计报告中全面反映，要求填报的数据要完整、准确，务必做到审计表格填报的数据同审计取证、审计底稿和审计报告反映的数据相一致；要提高审计查出问题的深度，查深查透查实，加大对严重违法违规典型问题的揭示和查处力度，提高审计报告质量。　　完善审计项目质量控制制度，参审处（分局）应在此次预算执行审计中试行实施“三个一”制度：建一本审计组的审计日志，记载审计实施情况；设一个审计分析员，负责做好审计分析工作；设一个监督员，负责审计现场廉政监督工作；提供一篇审计案例或审计成果分析报告，促进扩大和提升审计成果。　　通过2014年部门预算执行审计，加大问题分析和成果转化力度，形成6个专项审计分析成果，即：部门年初预算与预算执行结果差异情况专项审计分析报告、财政资金支出绩效专项审计分析报告、厉行节约和有关政策执行效果情况专项审计分析报告、政府购买社会服务审计分析报告、医保基金管理使用情况审计分析报告以及部门使用财政性资金和国有企业资金举办各类文艺节庆活动专项审计报告等。　　（三）加大计算机审计运用力度。　　全面运用AO操作系统开展计算机辅助审计、运用OA管理系统加强审计实施管理，切实提高工作效率和质量；计算机审计的范围不能仅限于财务数据，还应包括有关的业务数据。各参审小组进场后每隔十天应将审计实施情况，包括审计工作进度、审计查出的问题等上传OA系统，以便厅领导及时掌握情况。　　（四）严格遵守廉政纪律。　　审计期间，各审计组要严格执行审计署和省厅关于廉政建设的规定，自觉遵守审计工作“八不准”纪律，自觉维护审计机关的良好形象。　　（五）时间要求。　　对5个省级部门的预算执行情况审计，原则上应于2014年3月初进点开展审计，重点事项审计调查各业务处应结合实际灵活统筹安排进场时间。各参审处（分局）和重点事项审计组应于5月20日前完成全部工作，并将正式纸质和电子版的《审计报告》、《审计决定》及抽查重点事项的汇总情况审计报告及表格交办公室和行政事业审计处，由行政事业审计处配合办公室组织人员进行汇总。　　附件1：2014年部门预算执行审计报表　　附件2:& 2014年部门预算执行情况审计报表填报说明&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 　　
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