南财消费税会计课件_百度文库
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南财消费税会计课件
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你可能喜欢第二章 消费税教学 目的本章重点本章难点了解我国开征消费 税的意义；领会消 费税的概念、基本 特征；熟悉消费税 的申报缴纳；掌握 消费税的政策规定 和应纳税额的计算 方法消费税的政策规定 和应纳税额的计算 方法；消费税的申 报缴纳消费税应纳 税额计算
本章结构第一节第二节第三节第四节消 费 税 概 述征消 收费 范税 围的 纳 税 人 、和消 应费 纳税 税的 额计 的税 计依 算据消 费 税 的 减 免 税第一节消费税概述?一、消费税的概念及其基本特征 ?（一）消费税的概念 ? 消费税是以消费品和消费行为的流转额为 课税对象而征收的一种税。 ?（二）消费税的分类 ? 按征收范围的大小可分为：一般消费税与 特别消费税 ? 其中，特别消费税分为：? ? ? 有限型消费税； 中间型消费税； 延伸型消费税?（三）消费税的两种征收形式 ? 1、对所有征税品目统一制定税法，即综合设 置一种税，然后通过列举税目的方式，明确规定 哪些消费品或消费行为属于征税范围。 ? 2、对各个征税品目分别制定税法，也就是对 每种应税消费品或消费行为单独设置一个税种。 （如烟税、酒税、赌博税等）（四）消费税的基本特征 ? 1.征收范围具有选择性和灵活性 ? 2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较 强 ? 3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税 收收入 ? 4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高 ? 5.一般没有减免税的规定? 二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 ? （一）我国消费税的形成与发展 1、1950年 ? 政务院公布《货物税暂行条例》，对烟酒等货物在产制 环节和进口环节实行从价定率和一次课征的征税方法， 消费税产生。此后又开征了特种消费行为税。 ? 2、1953年 ? 特种消费行为税停征 ? 3、1984年 ? 产品税、增值税、营业税、盐税都带有特种消费行为税 的痕迹。 ? 4、1989年 ? 对彩电和小轿车开征了特别消费税 ? 5、1994年 ? 建立了独立的消费税税种。?（二）现阶段我国征收消费税的意义 ? 1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体 系 ? 2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消 费、生产发挥引导和调节作用 ? 3.有利于筹集财政资金，增加财政收入 ? 4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的 差距，缓解社会分配不公的矛盾第二节消费税的纳税人、征收范围及税率?一、消费税的纳税人? 依据国务院1993年12月发布的《中华人民共和 国消费税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境 内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个 人，都是我国消费税的纳税人。 ? 其中，“单位” 包括: 国有企业、集体企业、股 份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其 他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体和其他单位。 ? “个人” 包括: 个体经营者、中国公民和外国公 民。 ? “中华人民共和国境内” 是指生产、委托加工和 进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。
?二、 消费税的征收范围1.从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费 税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包 括生产环节、进口环节）征收.（注: 对金银首饰、钻石 及钻石饰品在其最终使用的消费环节――零售环节征 收。） ? 2. 2006年4月起，应税消费品被定为14类货物，即 消费税有14个税目，有的税目下还设若干子目。主要涉 及某些高档应税消费品或奢侈品、不可再生的资源类消 费品和危害人类健康和社会生态环境的消费品。 ?? 我国消费税税目：? ? ? ?1、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝 2、酒及酒精：白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石? 金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%；其他与金、银、钻无关的贵重 首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率10%. 5、鞭炮、烟火：不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 ? 6、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 ? 7、汽车轮胎：子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。? 8、摩托车 ? 9、小汽车：包括乘用车（9座内）和中轻型商用客车（10-23座）。? 注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。? ? ? ? ?10、高尔夫球及球具 11、高档手表：不含税售价每只１００００元以上的各类手表。 12、游艇：包括无动力艇、帆艇和机动艇。 13、木制一次性筷子 14、实木地板
例：根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ） A 钻石的进口. B 化妆品的购买消费 C 卷烟的批发. D 金首饰的零售. E 高尔夫车 F 土杂商店出售的烟火鞭炮 G 啤酒屋销售的自制扎啤. H 汽车制造厂销售的货运加长大卡车 I 帆船 J 戏剧舞台化妆油彩 K 5万元一只的高档手表?三、消费税的税率 （一）确定消费税税率的原则 ?1.体现国家的产业政策与消费政策 2.引导人们的消费行为 ?3.具有一定财政意义 ?4.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能 力 ?5.适当考虑应税品目原有的税负水平?（二）消费税税率 ? 1.消费税税率的一般规定 ? （1）比例税率：包括烟、酒（黄酒、啤酒 除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠 宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫 球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子 和实木地板。 ? （2）定额税率：包括成品油及酒与酒精税 目中的黄酒、啤酒两个子目。 ? （3）比例税率加定额税率（复合税率）： ? 例如卷烟、白酒
?2.我国消费税税率适用的特殊规定 ? 兼应不同税率应税消费品的税率适用 ?兼营两种以上： ?应分别核算，否则从高适用税率。 ?成套出售的： ?全额、最高税率征税?某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩 大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销 售，当月直接销售化妆品取得收入8.5 万元， 直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆 品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上 述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为 ( )。 ? A.6.15万元 ? B.8.19万元 ? C.3.6万元 ?D. 2. 55万元?解析： ?纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用 税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 ，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品 中适用是高税率的消费品税率征税。 ? 应纳消费税= (8.5 + 12) x30% =6.15 ( 万元)。增值税和消费税的关系 ?联系： ?1、消费税与增值税同属流转税，都是全额征 税的税种，即不得从销售额中减除任何费用。 2、应税消费品都是货物. 3、从价征收时，两个税的计税依据一般情况 下一样，均为不含增值税含消费税的销售额。增值税和消费税的关系?? ? ?区别： 1.征税范围不一样。增值税是普遍征收，消费税是特定征收。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费 税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且不会涉及13%的低税 率，可能是17%或征收率。2.两个税和价格的关系不一样。消费税是价内税（对所得有影响），增值税是价外税（对所得没有影响）。 消费税在“营业税金及附加”核算，与所得税互为消涨。返还消费税需要补缴所 得税。3.纳税环节不一样。?消费税单环节征税。绝大多数应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进 口、移送使用)环节，以后的批发零售环节不再征收。金银首饰、钻石及钻石饰 品在零售环节征收消费税，以前的各环节也就不再征收。增值税是道道收税，在 货物生产、流通各环节道道征收。4.计税方法不一样。? ? ?增值税划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征 税法。消费税按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量， 有的应税消费品复合计税。5、收入归属不一样。消费税无论是进口环节的还是国内的都是中央税，增值税进口环节的是中央 税，国内的是共享税。
?例：按照税法规定，下列说法正确的是（ ） ?A 凡是征收消费税的消费品都属于增值税的货 物范围. ?B 凡是征收增值税的货物都征收消费税 ?C 应税消费品征收增值税的，其税基含有消费 税. ?D 应税消费品征收消费税的，其税基不含有增 值税.?下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有 （2008年考题） ?A 批发环节销售的卷烟. ?B 零售环节销售的金基合金首饰. ?C 生产环节销售的普通护肤品 ?D 进口环节取得外国政府捐助的小汽车第三节 消费税的计税依据和应纳税 额的计算三种计税方法 计税公式应纳税额=销售额（同类消费品 1.从价定率计税（除下 价格、组成计税价格）P×比 列２、３外的项目） 例税率t 应纳税额=销售数量（交货数量、 2.从量定额计税（啤酒、 进口数量、移送使用数量） 黄酒、成品油） Q×单位税额t3.复合计税(白酒、卷 烟) 应纳税额=销售额P×比例税率 t+销售数量Q×单位税额t第三节 消费税的计税依据和应纳税 额的计算 ?一、消费税的计税依据（一）消费税计税销售额的确定? 消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值 税税款。(全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额) ? 如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时， 应换算为不含增值税的价格。换算公式为: ? ? 包含增值税的销售额 ? 应税消费品的销售额 = ―――――――――――― ― ? （或计税销售额） （1 + 增值税税率或征收率） ? 注：一般纳税人应适用17%的增值税税率；增值税小规模 纳税人适用3%的征收率，不可能适用13％的税率。? 一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自 用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、 改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为 ( )。 A.214359元 B.240000元. ? C.250800元 D.280800元 ? 某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增 值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元 [117÷(1+17%)]，则： 消费税税额为100×30% = 30元， ? 增值税销项税额为100×17% = 17元。?1.自产自销应税消费品计税销售额确定? （1）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定 均并入销售额中征收消费税. ? （2）对销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售 额的确定. ? 1）只收取押金的，所收押金不并入计税销售额，但 对逾期押金或未逾期但超过一年的押金应并入计税销售额。 ? 2）既作价销售又收取押金的，凡纳税人在规定的期限 内不予退还押金，应并入计税销售额。 ? 酒类产品（不包括黄酒、啤酒）包装物押金无论是否 返还及会计上如何核算，应并入计税销售额? 啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专 用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元； 销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取 32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴 纳的消费税是（ ）。 A、5000元 B、6600元C、7200元 D、7500元? 分析：题中未告知税率。啤酒每吨出厂价格（含包装 物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增 值税）以上的，每吨定额税率250元，3000元以下 的，每吨220元。 ? （/1.17）/20=3028.2 〉3000， （）/1.17/10=0， ? 应纳税额=20*250+10*220=7200?企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入 销售额计征消费水的有（ ）2010年考题 ?A 优质费. ?B 包装物租金. ?C 品牌使用费. ?D 包装为押金.?2011年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生 产粮食白酒100吨全部对外销售，当月取得不 含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15 万元，当其收取包装物押金5万元，到期没收 包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税为多 少？?答案： ?应纳消费税= ?[480+（150+5）/（1+17%） ]*20%+100*0.5/（万元 ）? （3）发生视同对外销售时计税销售额的确定 ? 视同对外销售(注：指有偿性)：换取生产资料；换取消费 资料；投资入股；抵偿债务等。 ? 以纳税人的同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。? 某轿车厂下列经济业务应按最高售价计算消费税的是（） ? Ａ 将自产轿车对外投资. Ｂ 将自产轿车用于办公 ? Ｃ 将自产轿车交换钢材. Ｄ 将进口汽车配件对外偿债 ? 答案：?2.自产自用应税消费品计税销售额的确定 ? （1）当纳税人将自己生产的应税消费品用 于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税 销售额的规定 ? 不纳税?（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业 非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的 规定 ? （注：其他方面是指用于在建工程、管理部门、非生产 机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职 工福利、奖励等。） ? 1）纳税人有同类产品销售价格的，按同类消费品单 价计算。同类消费品销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品销售价格， 如果当月价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无 销售或者当月为完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价 格计算纳税。? 2）纳税人无同类产品销售价格的 ? 第一：若实行从价定率办法的：? 组成计税价格的计算公式: ? （ 成本 + 利润 ） ? 组成计税价格 = ――――――――――― ? （ 1 ― 消费税比例税率 ）? 第二：若实行复合计税办法的： ? （ 成本 + 利润+自产自用数量×定额税率）? ? 组成计税价格 = ――――――――――― （ 1 ― 消费税比例税率 ）
?某药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元 ，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨 对外销售，取得不含税收入10000元，企业当 期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元 ，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该 企业当期应纳增值税和消费税合计多少元？（ 酒精消费税率为5%）?解析： ?该企业当期应纳增值税=（00） ×17%-元 ?该企业当期应纳消费税=（/10×5 ）×5%=750元?下列纳税人自产自用消费品不缴纳消费税的是 （ ） ?A 炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽车 ?B 汽车厂用于管理部门的自产汽车 ?C 日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 ?D 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝. ?答案：?下列在移送环节应缴纳消费税的有（ A 酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒 B 小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛. C 制药厂将自制酒精移送生产药膏. D 烟厂将自制卷烟发给职工. 答案：）? 3.委托加工应税消费品计税销售额的确定 ? 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要 材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的 应税消费品。 ? （1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税 消费品 ? （2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应 税消费品 ? 组成计税价格的计算公式:? ? ? （材料成本 + 加工费） 组成计税价格 = ―――――――――――― （1 ― 消费税税率）?? ?（材料成本 + 加工费+委托加工数量×定额税率） 组成计税价格 = ―――――――――――― （1 ― 消费税税率）
例：某高尔夫球具厂接收某俱乐部委托加工一批高 尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元， 球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂 没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算 适用的组成计税价格。?解析： ?组成计税价格=【÷（1+17% ）】 ÷（1-10%）=11555.56元?下列情况应征消费税的（ ） ?A 药厂外购已税酒精配制成含酒精药后销售 ?B 商业外购已税珠宝玉石加工成金银首饰后销 售. ?C 收回后的委托加工实木地板用于职工福利 ?D 收回后的委托加工白酒用于销售 ?答案：?4.进口应税消费品计税销售额的确定 ? 组成计税价格的计算公式: ? （ 关税完税价格 + 关税 ）? 组成计税价格 = ――――――――――― ? （ 1 ― 消费税税率 ） ? （关税完税价格 + 关税 +进口数量×消费税定额税率） ? 组成计税价格 = ――――――――――― ? （ 1 ― 消费税税率 ）?（二）消费税计税销售量的确定 ? 对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。 ? 1.视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计 税销售量。 ? 2.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应 税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。 ? 3.属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计 税销售量。 ? 4.委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税 销售量。 ? 5.进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销 售量。?（三）计税依据的特殊规定1.卷烟计税是按照调拨价格、核定价格、实际价格孰 高的原则确定卷烟的计税价格。 某牌号卷烟消费税核定价格=该牌号规格卷烟零售 价格/(1+56%/36%) 2. 纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、 抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费 品的最高 销售额计算消费税。 3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则 ，白酒生产企业向商业销售单位收取的 “品牌使用费” 应属于白酒销售价款的组成部分。 4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种 税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应 税消费品的销售额或销售数量，来分别 核算的，按最 高税率征税。 5.酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有是低计 税价格的规定。(见后表）
?总结：注意在这些方面消费税和增值税计税依 据的不同 ? 第一，纳税人用于换取生产资料和消费资料 、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 消费税按最高销售价格作为计税依据，而增值 税只有平均销售价格的规定。 ? 第二，酒类产品消费税有最低计税价格， 增值税没有最低计税价格的规定。?例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人. 下设一非独立核算的门市部. 2009年 8月该厂 将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送 门市部，门市部将其中80%零售，取得含税 销 售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率 为 10%，成本利润率10% ，该项业务应缴 纳的消费税额为( )。 ? A.5.13万元 ? B.6万元 ? C.6.60万元. ? D. 7. 72万元?解析: 计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费 税额。该项业务应缴纳的消费税= 77. 22 ÷ （1+17%) ×10% =6.6 (万元)。?例题2? ? 按《消费税暂行条例》的 规定，下列情形 之一的应税消费品，以纳税人同类 应税消费 品的最高销售价格作为计税依据计算消费 税 的有( )。 ?A.用于抵债的应税消费品. ? B.用于馈赠的应税消费品 ?C.用于换取生产资料的应税消费品. ? D.对外投资入股的应税消费品 . ?答案：例题3 某化妆品厂A牌化妆品元/箱; 最高销售价格 22000元/箱，当月将1箱A平均销售价格(不 含增值税，下同) 20000元化妆品用于换取一 批生产材料，则该厂当期消费税和增值税销项 税额是多少？该业务应纳消费税=22000 x30% =6600 (元) 该业务增值税销项税= 20000 x 17% = 3400 (元)?二、消费税应纳税额的计算 ? 1.从价定率计算征税应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 × （适用）税率? 2.从量定额计算征税应纳税额 = 应税消费品的计税数量 × （适用）单位税额× 消费税比例税率 + 应?3.从价定率与从量定额复合计算征税? 应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 税消费品数量 × 消费税单位税额??（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计 算 ? 1.未用已税消费品作为中间投入物生产的应 税消费品：不能扣任何消费税 ? 2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税 消费品 （1）对于使用外购的已税消费品连续生产应 税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除 已缴纳的消费税税款。 ??1、扣除原因：避免出现重复征税。 ?2、扣除办法：税法规定对外购已税消费品连 续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用 数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费 税税款。领用扣税法，区别于增值税购进扣税 法。 3、扣税范围：在消费税十四个税目中，除酒 及酒精、小汽车、高档手表、游艇四个税目外， 其余十个税目有扣税规定。从子目上看不包括 卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤 油、燃料油。
?下列外购商品已缴纳的消费税，可以从本企业应 纳消费税额中扣除的是（ ）（2008年考题） A 从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B 从工业企业够进酒精为原料生产的勾兑白酒 C 从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂 油 D 从工业企业购进高尔夫球杆把为原料生产的高 尔夫球杆.?解析 ?轮胎不能跨税目进行消费税抵扣；酒类、溶剂 油不属于消费税连续加工的扣税项目。?4、扣税计算：按当期生产领用数量扣 除其已纳消费税。买价是指发票上的金 额，不包括增值税 。 ?扣税计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予 扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价× 外购应税消费品使用税率 当期准予扣除的外购消费品买价=期初库存的外购 应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价―期末 库存的外购应税消费品买价?【例】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发 票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%, 期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝 12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消 费税是( )。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40 万元? 【答案】 C 本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元）,生 产领用部分的买价=50×80%=40（万元）,或生 产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣 除的消费税=40×30%=12（万元）。?5、扣税环节：允许扣除已纳税款的应税消费 品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口 环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商 业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣 除。 ?原因：防止纳税人避税。? 注意： ? 1、除了卷烟、贵重首饰、高尔夫球杆和石脑油外， 能够扣税的产出物与其已税投入物应属于同一税目。 同时，扣税不能跨大税目抵扣（石脑油除外）。如用 外购汽车轮胎生产小汽车就不能抵扣！用已税润滑油 生产石脑油就不能抵扣！ ? 2、投入货物的来源只限于外购（国内采购或进口） 或委托加工收回的，不包括接受投资、捐赠、抵债等 方式取得。 ? 3、纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售 环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时 一律不得扣除珠宝玉石的已纳税款。? （2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应 税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费 税税额中准予扣除已纳消费税税款。 ? 委托加工收回的应税消费品直接销售的不再缴纳消 费税，但如果连续加工成新消费品的，销售时按新消 费品纳税，为了避免重复征税，可进行扣税。 ? 可扣税的项目有11项，与外购的抵扣范围相同 ? 计算公式: ? 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+ 当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末 库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款? 例：某卷烟厂9月份生产销售情况如下： ? (1)外购烟丝一批，取得增值税专用发票注明销售额120 万元；本期期初库存烟丝50万元，本期期末账面结存烟 丝20万元，库存烟丝40万元； ? (2)外购生产用水电支付价款1.5万元，税金0.09万元； ? (3)将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售，销售甲级烟 400标准箱(每标准条调拨价格80元)，取得销售额800万 元；销售丙级烟(每标准条调拨价格40元)200标准箱， 取得销售额200万元； ? (4)销售给本厂职工丙级烟8标准箱8万元。 ? 【要求】根据以上业务计算烟厂本月应缴纳的增值税和 消费税。?解析： ?可抵扣的消费税＝(50＋120－40)×30%＝ 39(万元) ?应纳消费税＝(400＋200＋8)×150/10000 ＋800×56%＋(200＋8)×36%＝532 (万元) ?实际应纳消费税＝532－39=493(万元) 对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按 简易办法依照6%征收率征收增值税，可自行 开具增值税专用发票，但不得抵扣其购进自来 水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算 （1）对从价定率征收消费税的应税消费品 组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组 成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税 的依据。 例：某摩托车厂将一辆自产的摩托车用于职工福利， 没有同类产品售价，其成本5000元，成本利润率为 6%。组成计税价格为： 组成计税价格=[5000+（5000×6%）]÷（110%）≈5888.89（元） ①应纳消费税=%=588.89（元） ②增值税销项税额=%=1001.11 （元）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算（2）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需 组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法 中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。 【例】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某 啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品 售价。 ①应纳消费税=10×220=2200（元） ②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17% =2244（元）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品 的组成计税价格时，需考虑从量计征的消费税税额。 从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规 定确定。【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动， 每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算该酒厂当期的消 费税和增值税销项税额（成本利润率为10%）①应纳消费税： 从量征收的消费税==1000（元） 从价征收的消费税=【12×2000×（1+10%） +1000】÷（1-20%）×20%=6850（元） （特别注意：组价中需含从量征收的消费税） 应纳消费税=50（元） ②应纳增值税销项税额=[12×2000×（1+10%） +1000]÷（1-20%）×17%=5822.5 （元） 或者应纳增值税销项税额=【12×2000× （1+10%）+7850】×17%=5822.5（元）?（4）对非应税消费品 ? 不交消费税，只交增值税，组价中的成本 利润率为增值税法中规定的10%， ?组价=成本×(1+10%) ? ? 例：某日化厂将生产的护肤品发给职工做 福利，没有同类产品售价，成本10000元。 ? 护肤品不缴纳消费税，增值税销项税额 =10000×（1+10%）×17%总结：自产自用（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算? 什么是委托加工的应税消费品 ？ ? 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料并加工的应 税消费品。 ? 判断标准：关键是谁提供原材料和主要材料 凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工； 除此之外，都不能称为委托加工。 【例题】甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指 （ ）。 A.甲发料，乙加工。 B.甲委托乙购买原材料，由乙加工 C.甲发订单，乙按甲的要求加工 D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工以下三种均为假委托加工，都应按受托方自制 产品征税： ?1.由受托方提供原料生产应税消费品 2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品?根据消费税暂行条例的规定，委托加工的特点 是（ ） ?A 委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅 助材料并收取加工费. ?B 委托方支付加工费，受托方提供原料或主要 材料 ?C 委托方支付加工费，受托方以委托方名义购 买原料或主要材料 ?D 委托方支付加工费，受托方购买原料或主要 材料再卖给委托方进行加工?（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算? 由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营 者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所 在地缴纳消费税。 ? 1.从量定额征收的 ? 按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额 计算应纳税额。 ? 2.从价定率征收的 ? 区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费 品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定 计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。?代收代缴税款的规定1、一般由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税， 但纳税人委托个体经营者加工应税消费品除外。 ? 2、委托加工的应税消费品，受托方的交货时已代收 代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消 费税。 ? 3、代收代缴税款的法律责任。如果受托方对委托加 工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，应 对代收代缴义务人处以代收代缴税款50%以上3倍以 下的罚款。 ? 4、对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能 因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税 务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方 没有代收代缴税款，委托方要补缴税款。委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按： ? 1、受托方同类应税消费品的售价计算纳税； ? 2、没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 其组价公式为： ? 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税 税率） “材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本， 不含增值税。 “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收 取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包 括增值税税金），但不包括随加工费收取的销项税。?【例题】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该 药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的 原料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万 元，另收取的加工费0.4万元，上述价格均为 不含税。则该酒厂代收的消费税为（ ）。 A.2550元 B.2833元 ?C.4817元 D. 8500元 ?答案：B?【例题】某企业从农业生产者手中收购玉米 40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价 款120000元。企业将收购的玉米从收购地直 接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加 工过程中代垫辅助材料。药酒加工完毕，企业 收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票， 注明加工费30000元、代垫辅助材料款 15000元，加工的药酒当地无同类产品市场 价格。计算酒厂应代收代缴的消费税？(药酒 消费税税率为10%)?解析：代收代缴消费税的组成计税价格? =［120000×(1-13%)＋15000＋ 30000］÷(1－10％)=166000(元)? 应收代缴的消费税 =%=16600（元）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的 税款抵扣 ?对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当 期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除， 这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税 消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。?例：甲企业委托乙企业加工烟丝一批，双方签 订加工合同规定由甲企业提供烟叶，价值 60000元，乙企业收取加工费30000元，并 代垫辅料10000元，分析甲、乙企业的纳税 义务，涉及哪些税种？?分析： （1）双方签订的是加工承揽合同，应按合同载明金 额40000元（加工费30000元+辅料10000元） ×0.5‰=20元缴纳印花税，双方都需要缴纳印花税。 （2）乙企业应缴纳增值税=（） ×17%=6800元 （3）乙企业代收代缴烟丝的消费税= [（）÷（130%）]×30%=42857.14元.委托方受托方 增：销项税额：（加工 费+代垫辅料）×17% （6%）， 进项税额：辅料 消：交货时代收代缴义 务 （个体经营者除外）增：进项税（加工费、材料）可以抵 扣，再销售时缴纳增值税。委托 加工 消：收回后直接出售或视同销售，不 再缴纳消费税；收回后连续生产应税 消费品，可以按照领用数量扣除加工 环节的消费税。? 例题1 甲酒厂为增值税一般纳税人，2010年7月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付 收购价款60000元。 （2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒， 白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专 用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当 地无同类产品市场价格。 （3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额 16000元。 （4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。 (白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为20%)。 要求： （1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。 （2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税? 【答案】（1）乙酒厂： 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格 ① 代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费） ÷（1-消费税税率） ＝[30×2000×(1-l3％)+（）+ 8×]÷(1-20％)＝125250(元) 应代收代缴的消费税＝％+8×＝ 33050(元) ② 应纳增值税=()×17%=6800元 （2）甲酒厂： ① 销售委托加工收回的白酒不交消费税。 ② 应纳增值税： 销项税额 = 7×1040元 进项税额 = 30×2000×13%+（） *17%+1440元 应纳增值税==3600元例题2 某市烟草集团公司属于增值税一般纳税人，持有烟 草批发许可证，2010年3月购进己税烟丝 800万元(不含增 值税) ，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱，200 支/条)， M企业按每箱0.1万元收取加工费(不含税) ，当月 M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收 回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含 税销售收入 86.58万元; 80箱销售给烟草零售商Y专卖店， 取得不含税销售收入320万元; 100箱作为股本与F企业合资 成立一家烟草零售经销商Z公 司。(说明:烟丝消费税率为 30% ，甲类卷烟 生产环节消费税率为56%加0.003元/支 ) 要求:根据以上资料，按以下顺序回答问题， 每问需计算出 合计数。 (1)计算M企业当月应代收代缴的消费税。 (2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。 (3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。 (4)计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。? [答案及解析] ? ( 1 )计算M企业当月应代收代缴的消费税。 (800 + 500 x 0.1 + 500 x 150/10000) / (1 56%) x 200/500 x 56% + 200 x 150/ / 500 x 200 x 30% = 436. 55 + 3 - 96 = 343. 55 (万元) ? (2)集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税为0。 批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。 ? (3)集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税 =320 x5% = 16 (万元) 批发卷烟按照5%的税率计 征消费税。 ? (4)集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税= 320/80 x 100 x5% =20 (万元) ? 投资零售企业要视同销售计税，此批发企业应按照批 发行为缴纳消费税。（四）进口应税消费品应纳税额的计算消费税应纳税额 从价定 [（关税完税价格+关税）/（1-消 率征收 费税税率）]*消费税税率 增值税应纳税额 [（关税完税价格+关税）/（1-消费税税 率）]*增值税税率，或： (关税完税价格+关税+从价消费税) *增值 税税率 (关税完税价格+关税+从量消费税) *增值 税税率 [（关税完税价格+关税+消费税定额税）/ （1-消费税税率）]*增值税税率，或者： (关税完税价格+关税+消费税) *增值税税 率从量定 进口数量*单位税额 额征收 复合征 [（关税完税价格+关税+进口数量* 收 单位税额）/（1-消费税税率）]* 消费税税率+进口数量*单位税额第四节消费税的减免税? 一、消费税的减免税 ? 一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费品 免税。原因在于: ? 1.对出口应税消费品免税可以使本国商品以不含 消费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市场上 的竞争力，促进我国对外贸易的发展。 ? 2.我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税种 的特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实行减 免税，会妨碍该税种引导消费方向、调节社会成员间 实际收入差距等目的的实现。 ??二、消费税应税产品的出口退税 ? （一）出口应税消费品退税的范围 ? 该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸 企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企 业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。 ? 应具备下述条件: ? 1.必须是属于消费税征收范围内的货物 ? 2.必须是报关离境的货物 ? 3.必须是已经办理结汇的货物 ? 4.必须是在财务上作出口销售处理的货物? （二）出口应税消费品的退税率 ? 基本原则: “征多少，退多少” ? 具体规定: 出口应税消费品退消费税的税率或单位 税额，就是税法规定的征税率或单位税额。 ? （三）出口应税消费品退税额的计算 ? 计算公式: ? 应退消费税税款 = 出口货物的工厂销售额 × 适 用税率 ? （四）出口应税消费品办理出口退税后的管理 ? 发生退关，或国外退货进口时予以免税的，报关 者应及时申报补缴已退的消费税税款。
第五节 消费税的申报缴纳? 一、消费税的纳税义务发生时间 ? 与增值税基本相同。不同之处：委托加工的，为纳税人提货的当 天 ? （一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间 ? 1.纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的,其纳税 义务的发生时间为销售合同规定的收款日期当天。 ? 2.纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的，为发出消费品 当天。 ? 3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消 费品的，为发出消费品并办妥托收手续当天。 ? 4.纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，为收到销售款 或取得索取销售款的凭据的当天。 ? （二）其他应税行为的纳税义务发生时间 ? 1.纳税人自产自用应税消费品，移送使用当天 ? 2.纳税人委托加工应税消费品，纳税人提货当天 ? 3.纳税人进口应税消费品，报关进口当天?二、消费税的纳税期限 ? 税法规定的消费税纳税期限分别为: 1日、3 日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 ? 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的， 自期满之日起15日内申报纳税；以其他期限为 一期纳税的，应在纳税期满之日起5日内预缴税 款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月 应纳税款。? 三、消费税的纳税地点 ? 纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳 税。具体规定: ? 1.纳税人销售或自产自用应税消费品 ? 机构所在地或居住地 ? 2.委托加工应税消费品 ? 受托方所在地 ? 3.进口应税消费品 ? 进口报关地海关 ? 4.纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县 （市）代销自产应税消费品 ? 纳税人机构所在地或居住地 ? 5.纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直 辖市）的 ? 一般为分支机构所在地，但经国家税务总局批准，可由总 机构汇总?四、消费税的征收机关与申报缴纳方法 ? 根据我国现行制度规定，国内消费税由国家 税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消 费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应 税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由 海关一并征收。 ??申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定一种: ? 1.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表， 并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行 缴纳税款。 ? 2.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表， 由税务机关审核后填发缴款书，纳税人按期缴纳 税款。 ? 3.对会计核算不健全的小型业户，税务机关 可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税款， 由纳税人分月缴纳。
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