绪论【资料】 某企业为进行生产耗用全部外购原材料 30 000 元，辅助材料 14 000 元，低 值易耗品 8 000 元。其中，生产产品耗用外购材料 36 000 元，耗用自制材料 10 000 元，基本生产车间消耗材料 6 000 元。本月应计入产品成本的生产工人工资 20 000 元，基本生产车间管理人员工资 4 000 元，行政管理部门人员工资 6 000
元。按工资 14%的比例提取应付福利费。 【要求】 （1）计算生产费用要素：外购材料、工资、应付福利费的金额。 （2）计算产品成本项目：原材料、工资和福利费、制造费用的金额 【资料】 某公司有两个基本生产车间，分别生产甲、乙两种产品。为简化核算，在 进行产品成本核算过程中，只将为生产产品发生的直接材料费用、直接人工费 用，按其发生的地点和用途分别计入各相关产品生产成本，对于发生的其他各 项生产费用和经营管理费用全部计入“管理费用”账户中。本会计期间内计入 “管理费用”账户的各有关项目包括： 各生产车间机器设备折旧费用 44 000 元，其中：第一车间 20 000 元，第二 车间 24 000 元；办公设备折旧费 5 000 元； 支付各生产车间管理人员工资 8 000 元，其中：第一车间和第二车间分别 为 3 000 元和 5 000 元；支付厂部管理人员工资 12 000 元； 第一车间经营性租入固定资产发生修理费用 4 000 元； 本期支付水电费 8 600 元，其中第一车间和第二车间分别为 4 600 元和 3 000 元，其余 1 000 元为厂部耗用； 本期为推销产品支付广告宣传费 34 000 元； 支付各项办公用品费 5 200 元； 计提坏账准备 3 000 元； 本期预提长期借款利息 2 500 元； 本期摊销印花税 1 000 元； 专设销售机构发生经费支出 15 000 元。 【要求】根据上述资料，对该企业的会计处理进行评价，并说明理由。 第二章 【资料】 某小型冶金设备生产企业 Y，主要产品为 A 型毛坯。由于建厂之初，工作 人员没有成本管理的经验，没有形成一套完整的管理体制。与此同时，国内某 知名大型钢铁企业 H 的成本管理制度因其先进性而在全国范围内掀起了学习高 潮，且 H 企业的主要副产品是 A 型毛坯，于是 Y 企业的会计制度设计者从互联 网上下载了 H 企业的成本管理制度，并依样行事，制定了 Y 企业的成本核算制 度。 Y 企业投产第二年，应经营不善导致亏损，厂长便授意成本核算人员将存 货计价由先进先出法改为后进先出法。 【要求】 请运用你掌握的知识，指出该企业在哪些方面违背了成本核算的原则，并 说明理由第三章【资料】 苏州公司是以搜集各地风情民俗信息，并加以整理，提供给各式各样的客 户的一家公司。该公司两个生产成本中心为信息搜集部和报导撰写部。除此之 外，尚有信息处理部及图书资料部，此二部门平时提供服务时，并未按照个案 计价，而是于月底再根据各个个案在信息搜集部及报导撰写部所耗的直接人工 小时加以分摊。同时，该两个生产成本中心的制造费用也是依直接人工小时多 少分摊予各个个案。 间接成本主要包括租金、公共设施及人工等。租金及公共设施费依四个成 本中心所占面积分摊，间接人工则于发生时直接分配予各部门。信息搜集部及 报导撰写部的面积各为 5000 平方米，信息处理部为 1250 平方米，图书资料部 为 10000 平方米。 11 月份发生下列各项费用： 1． 项目甲在信息搜集部耗用直接人工为 720 元（80 小时）。 2． 项目乙在信息搜集部耗用直接人工为 225 元（25 小时）。3． 项目丙在信息搜集部耗用直接人工为 1440 元（160 小时）。 4． 项目丁在报导撰写部耗用直接人工为 180 元（20 小时）。 5． 项目戊在报导撰写部耗用直接人工为 90 元（10 小时）。 6． 项目巳在报导撰写部耗用直接人工为 450 元（50 小时）。 7． 租金为 2500 元。 8． 信息处理部间接人工 4000 元。 9． 图书资料部间接人工 1725 元。 10．信息搜集部间接人工 450 元。 11．公共设施费 500 元。 12．信息处理部其他费用 1250 元。 13．图书资料部其他费用 130 元。 【要求】 计算每一项目在 11 月份的直接成本。第四章【资料】 某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（维修车间）。基本生产 车间生产甲、乙两种产品，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目 核算。 6 月份车间发生的经济业务如下： （1）基本生产车间领用材料 80 000 元，其中，直接用于甲产品生产的 A 材料 21 600 元，直接用于乙产品生产的 B 材料 36 000 元，甲、乙产品共同耗用 的 C 材料 20 000 元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额 消耗量为 440 公斤，乙产品的定额消耗量为 560 公斤），车间一般消耗 2 400 元； 辅助生产车间领用材料 4 600 元，共计 84 600 元。 （2）结算本月应付职工工资，其中，基本生产车间的工人工资 32 000 元 （按甲、乙产品耗用的生产工时比例分配，甲产品生产工时为 300 小时，乙产 品生产工时为 500 小时），车间管理人员工资 5 000 元，辅助生产车间职工工 资为 3 000 元，共计 40 000 元。 （3）按照工资总额的 14%计提职工福利费。（4）计提固定资产折旧费。基本生产车间月初在用固定资产原值 200 000 元，辅助生产车间月初在用固定资产原值 80 000 元；月折旧率为 1%。 （5）基本生产车间和辅助生产车间发生的其他支出分别为 2 400 和 1 200 元，均通过银行办理转账结算。 （6）辅助生产车间（维修车间）提供劳务 2505 小时，其中为基本生产车 间提供劳务 2 000 小时，为管理部门提供劳务 505 小时。 （7）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。 （8）甲产品各月在产品数量变化不大，生产费用在完工产品与在产品之间 进行分配，采用在产品按固定成本计价法。乙产品原材料在生产开始时一次投 入，原材料费用按完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配，工资及福 利费和制造费用采用约当产量比例法进行分配。乙产品本月完工产品件，月末 在产品件，完工率为 50%。甲产品月初在产品成本为 19 000 元，其中，原材料 费用 8 000 元，工资及福利费 2 400 元，制造费用为 8 600 元；乙产品月初在产 品成本为 29 000 元，其中，原材料费用为 12 000 元，工资及福利费 7 000 元， 制造费用 10 000 元。 【要求]】 1．编制各项要素费用分配的会计分录。 2．编制辅助生产费用分配的会计分录。 3．编制结转基本生产车间制造费用的会计分录。 4．计算并填列甲、乙产品成本明细账，计算甲、乙产品成本。 5．编制结转入库产成品成本的会计分录。 第五章 【资料】 万兴建筑公司专门从事房屋建筑，是一家以质量著称的小型成功企业。最 近，由于公司的创始人万老先生退休了，他将自己的生产交给了他的儿子万经 理。万经理接手后便决定对公司进行变革，他认为公司应开拓顾客化住宅和非 住宅建筑领域。当他开始考察该策略的可行性时，他在公司现行成本的计算方 法上感到有些疑惑，他担心公司现行的成本计算方法不适应公司新的发展的要 求。因此，他与财务负责人张先生进行了讨论。万经理认为，公司过去所盖的 住宅都基本相同。虽然在设计方面有一些小变化，但每套房子需要的工作和材料基本相同，简单归依在建筑过程中发生的实际成本，再除以建筑的单元数， 就可以算出每套房子的成本，但是，如果进入顾客化住宅或工业建筑领域，原 来的方法就不适用了。因为，例如顾客化住宅，要用不同的水泥工、木工，还 可能要用较贵的材料，比如用极可意水流按摩浴缸在，而不用普通浴缸。这些 房子在尺寸上可能和原来的标准单元房差别很大。如果简单地用意建筑成本除 以总建筑单元数，就没法得到各单元房的准确成本。另外，标准单元房的成本 也会被歪曲。在工业建筑方面甚至会引起更严重的问题。所以，万经理认为， 确实需要采用一个全新的方法来归集建筑成本。 【要求】 万兴公司当前的成本计算方法是否适应变革后公司的生产类型？成本计算 方法是否需要要改革？如果你是财务负责人张先生，你将会如何建议？第六章【资料】 某制鞋厂 2000 年 7 月份根据产品的结构、所用材料和制鞋工艺等条件，将 产品分为两大类：儿童鞋、成人鞋，以生产儿童鞋为例。 一．7 月份儿童鞋归集的生产成本如下： 原材料费用 工资福利费 制造费用 合计 30580 元 20320 元 9040 元 59940 元二．儿童鞋类完工产品与月末在产品之间分配，采用在产品按定额成本计 价法。 在产品定额成本资料如下： （1）儿童鞋月初在产品成本（定额）： 原材料费用 工资、福利费 制造费用 合计 2000 元 1000 元 1400 元 4500 元（2）儿童鞋月末在产品成本（定额）：原材料费用 工资、福利费 制造费用 合计 【要求】2880 元 1320 元 1540 元 5740 元根据儿童鞋月初、月末在产品定额成本，编制儿童鞋成本计算单。计算儿 童鞋完工产品成本。 【资料】（续） 三、儿童鞋类中，分为运动鞋、棉鞋和皮鞋三种产品。该企业以皮鞋作为 标准产品。 各种儿童鞋消耗各种原材料费用定额资料： （1）、皮鞋单位产品原材料费用定额 4.5 元（2）、运动鞋单位产品原材料费用定额 2.7 元 （3）、棉鞋单位产品原材料费用定额 各种儿童鞋单位产品工时定额资料： （1）、皮鞋单位产品工时定额 （2）、运动鞋单位产品工时定额 （3）、棉鞋单位产品工时定额 1.7 小时 0.8 小时 1.5 小时 4.05 元当月各种儿童鞋产量（每 20 双一箱） （1）、皮鞋产量 （2）、运动鞋产量 （3）、棉鞋产量 【要求】（续） （1）根据标准产品所耗原材料费用定额，计算儿童皮鞋、运动鞋、棉鞋原 材料费用系数。以原材料费用系数在儿童鞋类内分配原材料费用； （2）根据各种儿童鞋定额工时比例，在儿童鞋类内分配工资、福利费和制 造费用； （3）编制儿童鞋完工产品成本分配表； （4）根据各种儿童鞋完工产品成本分配表编制会计分录； （5）根据会计分录登记有关总账及明细账。 25 箱 10 箱 15 箱注：本章案例摘自崔嵬《成本会计学与模拟》 天津社会科学院出版社 1999 年版。第七章【资料】 在单件、小批生产企业中，同一月份内往往投产几批或批数很多产品。在 投产批数繁多、月末未完工批数较多的企业，往往间接记入费用在各批产品之 间按月分配的工作就较为繁重。在这种情况下，可以采用简化的分批法计算各 批完工产品成本。仍以某服装厂 2000 年 8 月份产品成本核算资料为例，计算程 序如下： 将月初在产品成本资料登记在生产成本二级账（不分产品批别）和三级账 （按产品批别设立）中。 注： （1）产品批号 1026 产品，期初材料费用 412585 元。其中，六月份材料费 用
元，7 月份材料费用
元。该批产品六月份生产工时 7500 小时，7 月份生产工时 17500 小时。 （2）产品批号 1052 产品，7 月份材料费用 50382 元，7 月份生产工时 3300 小时。 （3）假定批号 1052 产品月末在产品生产工时 3750 小时。 【要求】 （1）将本月各批产品耗用生产工时登记在生产成本二级账（汇总）、三级 账中。 （2）将本月材料费用发生额登记在生产成本二级账（汇总）、三级账中。 （3）将本月间接记入产品成本费用（工资及福利、制造费用）登记在生产 成本二级账中。 （4）将生产成本二级账各成本项目数字及生产工时进行累计计算。 （5）将生产成本二级账中间接记入产品成本费用按累计生产工时，计算累 计间接费用分配率。并记入有完工产品的成本计算单中。 （6）根据完工产品生产工时和累计间接费用分配率，计算各批服装完工产 品成本（二级账、三级账）。（7）计算并核对生产成本总账及各级明细账有关数字，在此基础上编制结 转完工产品成本的会计分录。第八章【资料】 小李应聘到一家纺织厂做成本会计员，财务部老成本会计张师傅向小张介 绍了企业的基本情况，该纺织厂规模不大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。 另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的 纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺 的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、 捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品 库。 该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺 纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采 用逐步结转分步法计算成本。 为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核； 另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。 【要求】 张师傅问小李：我厂成本计算方法的选择是否合理？如果不合理，应如何 改进？ 注：本章案例摘自万寿义《成本会计习题与案例》东北财经大学出版社 2003 年版。第九章【资料】 红光公司是一家中型汽车运输公司，红光公司主要提供客运、货运两类运 输业务。公司的总经理想清楚地了解该公司的运输成本。而根据当月的资料， 该汽车运输公司 8 月份营运汽车 450 辆，其中：客车 200 辆、货车 250 辆。本 月客车运量为 60000 千人公里，货车运量为 4500 千吨公里。本月发生的各项营 运费用如表。 项目 直接燃料、直接材料、轮胎费用 燃料 材料 轮胎摊销额运输支出――客 车 ――货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计000
377000消耗材料 内胎 垫带
20000项目 运输支出――客车 ――货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计工资和提取的职工福利费 工资 000
511000 折旧、预提修理费及其他费用 折旧 预提修理费 000 000
500项目 运输支出――客 车 ――货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计其他费用
105500辅助营运费用分配表 项目 运输支出――客车 ――货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计 【要求】 如果你是该公司的成本会计，公司总经理要求你向他汇报客车、货车运输 业务的汽车运输营运成本，请列出公司当月的营运成本表以使戴维斯能清楚了 解成本从而有利于今后的管理。 第十章 辅助营运费用
150000【资料】星星公司是一家生产制造企业，主要生产 A、B 两种产品。 （1）其成本明细账所记 200×年 7 月份的生产费用合计数如下 项目 本月生产费用合 计 成本项目 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用 A 产品 66 .61 B 产品 74 .39（2）该两种产品成本明细账所记 7 月份月初、月末在产品成本如下： 项目 在产品成本 期初或期末 期初 期末 该企业没有自制半成品 A 产品
B 产品 .56（3）截止 200X 年 7 月 31 日，Lindsay 公司 200X 年上年实际成本、本年 计划成本和本年累计实际成本资料，如下表所示。 项目 生产费用： 直接材料费用 直接人工费用 燃料及动力费 用 制造费用 生产费用合计 加：在产品、自 制半成品期初余 额 减：在产品、自 制半成品期末余 额 产品生产成本合 计 上年实际 312
210220 本年计划 290
197810 本年累计实际 480 100 23015931014880065653026508430（4）在 A 产品的账簿记录中，关于 A 产品的总成本的相关资料如下：单 位(元) 项目 直接材料 本月生产费用合 计 162960 本年生产费用累 计 1181250直接人工 燃料及动力 制造费用 主要材料用量(kg) 00000 575A 产品的单位产品成本的相关资料如下：单位(元) 直接 材料 历史先进水 平 上年实际平 均 本年计划 670 679 676 直接 人工 61 62 60 燃料 及动 力 272 274 275 制造 费用 237 240 239 生产 成本 50 主要材 料用量 (kg) 81 82 81.5另外，星星公司 7 月份各基本生产车间制造费用明细账所记的本年累计实 际数为：工资及福利费 42100 元，折旧费 52810 元，机物料消耗 314100 元，办 公费 15300 元，水电费 17600 元，运输费 151200 元，保险费 21500 元，修理费 310800 元，其他 17690 元，总计 934100 元。 去年 7 月份各基本生产车间制造费用明细账所记的制造费用为：工资及福 利费 3650 元，折旧费 4500 元，机物料消耗 31120 元，办公费 1300 元，水电费 1510 元，运输费 16100 元，保险费 1800 元，修理费 34210 元，其他 600 元，总 计 94790 元。 制造费用预算表中的本年计划数为：工资及福利费 57080 元，折旧费 68910 元，机物料消耗 405100 元，办公费 21480 元，水电费 24200 元，运输费 191410 元，保险费 27710 元，修理费 342750 元，其他 28470 元，总计 1167110 元。 【要求】 如果你是星星公司的成本会计，请根据所给资料完成关于 A 产品 7 月份的 主要产品单位成本表，制造费用明细表，以及按成本项目反映的商品产品成本 表？第十一章【资料】某企业生产甲、乙两种可比产品，200× 1-9 月甲、乙产品的单位生产成 年 本如下表。 1-9 月份甲、乙产品单位成本 额：元 月份 产品品 种 甲产品 乙产品123456789400 690390 680410 670380 660415 650405 670380 680390 660395 670此时，工厂决定生产丙产品，有三种方案可供选择：一是改建原有的生产 线，销售情况好时可收入 600 万元，销售情况不好时可收入 300 万元；二是新 建生产线，销售情况好时可收入 900 万，销售情况不好时，可收入 400 万；三 是把零部件包给外厂，销售情况好时可收入 350 万，销售情况不好时可收入 200 万元，使用小中取大法进行成本决策。 该厂有两个基本车间生产甲、乙两种可比产品，和不可比产品丙，还有一 个修理车间。原材料粉刺投入，按从一车间到二车间的顺序生产完工，采用平 行结转分步法计算。间接费用按生产公式比例分配。该厂拟编值下年成本计划。 本年度的有关资料如下： （1）甲产品预计全年产量为 4000 件，乙产品为 3000 件。其中，1-3 季度 实际生产甲产品 2800 见，乙产品 2200 件。 （2）甲产品 1-3 季度平均单位成本为 400 元，乙产品单位成本为 680 元， 预计第四季度甲产品单位成本为 385 元，乙产品单位成本为 660 元。 （3）项目构成如下：原材料 60%，燃料 6%，动力 4%，工资 8.77%，福利 费 1.23%，制造费用 20% 计划年度（下年）的有关关资料如下： 1．各产品消耗定额及计划单价 项目 原材料 甲料 单位 计划单 价 单位消耗定额 甲产品 乙产品 丙产品 一车间 二车间 一车间 二车间 一车间 二车间 20 10 20 20 60 20千克5乙料 燃料 动力 工资 福利费千克 立方 度 工时 工时2 0.06 0.05 0.5 0.0730 150 150 5015 350 120 3060 65 300 600 250 200 80 40 基本工资的 14%60 300 100 400 800 250 402．各车间材料、燃料、动力一般消耗。 项目 材料 甲料 乙料 燃料 动力 单位 千克 千克 立方 度 计划单价 5 2 0.06 0.05 一车间 二车间 机修车间 生产用 管理用 0 0 500 9000700 00000 180003．各车间一般费用计划 项目 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易耗品摊 销 修理费 其它支出 一车间 00
000 1000 二车间
000 600 机修车间 生产用
4．生产工时消耗材料 单位产品工时定额 部门 一车间 二车间 机修车间 甲产品 50 30 乙产品 80 40 丙产品 40 40 一车间 机修总工时 企业管理部 二车间 门160002300010005．其它情况 （1）假定年初、年末在产品和自制半成品余额相同，本期生产量等于完工 量； （2）计划起按生产任务进行；（3）原材料、燃料、动力外购 （4）计划期甲产品计划产量为 5000 件，乙产品计划产量为 4000 件，丙产 品计划产量为 2000 件。 【要求】 按 n=5 计算一次平均值，使用移动平均预测甲，乙产品 10 月份的单位成本。第十二章 、【资料】某企业有关资料如下 1．产品标准成本与各种费用预算 假设 A 全年只生产一种产品，，单位产品标准成本卡如下表所示：项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动成本合计 固定制造费用 单位产品标准成 本标准用量 4 公斤 5 小时 5 小时 5 小时标准单价（元） 4 6 2 1.8金额（元） 16 元 30 10 56 9 65预算月份预计生产产品 1000 件，全月需用直接人工工时 5000 小时， 购入× 材料 4000 公斤，实际用量 3500 公斤，材料标准单价为 4 元/公斤， × 实际采购单价 4.2 元/公斤，每件产品标准用量 4 公斤/件。 生产产品实际使用工时 5200 小时，直接人工的标准工资率为 6 元/件，变 动制造费用预算为 10000 元，实际变动制造费用为 7800 元，固定制造费用预算 为 1800 元，实际固定制造费用为 2000 元，实际产量应耗标准工时为 5100 小时。 另外 销售费用预算： 变动销售费用：按销售产品计算每件 2 元 固定销售费用：5000 元 行政管理费用预算：2000 元【要求】 根据以上的资料编制本月各部门的实绩报告单，并进行相关的帐务处理， 汇总成本差异，编制损益表。第十三章【资料】 某企业有关成本报表见下表 产量 计 划 实际 按产品别计算的商品产品成本表 单位成本 按实际产量计算的总成本 按上年实 上年 按本期 本期 本期 本期实 际平均单 实际 计划单 实际 计划 际 位成本计 平均 位计算 成本 算 6400 件 00 件 00 1 0 1 20 1 8 20 40 1 8 3 2 17 34 8 0 144 0 384 0 250 0 250 0 778 0 54 40 13 60 40 80 20 00 20 00 74 40产品 名称 可比 产品 合计 甲 产品 乙 产品 不可 比产 品合 计 丙 产品 合计计 量 单 位 2 00 1件 080 8900成本项目直接材料 直接人工 制造费用 合计按成本项目计算的商品产品成本表 按实际产量计算的全部 其中：按实际产量计算的可比产品成 商品产品成本（元） 本 （元） 按计划单位 本期实际 按上年实际 按计划 本期实际 项目成本计 平均单位项 单位项目 算 目成本计算 成本计算 00 00 00
700 680 740 00
商品产品成本计划表产品名称计 量 单 位计 划 产 量单位成本 上年 实际 平均 本期 计划可比 产品合计 甲产品 乙产品 不可比 产品 丙产品 商品产品 总成本 件 0 3 0 10 件 00 件 00 1 1 20 40 18 32计划总成本 （元） 按上年 本期 平均单位 计划 成本计算 5
000 3 000 8 000计划成本降低指标 降低额
降低率 16.6 7% 10 % 20 %【要求】 （一）在没有不可控客观因素的影响下，分析商品产品总成本计划完成情 况。 （二）假设，由于不可控的宏观原因导致原材料价格上涨，使商品总成本 增加 1000 元，分析商品产品总成本计划完成情况,并综合分析各种产品成本计 划完成情况及综合分析成本项目完成情况。 其中：甲、乙、丙三种产品受不可控因素的影响各产品原材料价格变动如 下 甲产品原材料价格变动是成本增加 600 元 乙产品原材料价格变动是成本增加 500 元 丙产品原材料价格变动是成本减少 100 元 （三）分析可比产品成本 （四）分析主要产品中甲产品的单位成本 关于甲产品资料如下： 甲产品单位成本的成本项目表 甲产品单位成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 计划数 9 6 3 18 实际数 8.5 6 2.5 17指标 甲产品单 位成本（元）甲产品的同行先进和本企业生产历史成本水平 本企业资料 本年 历史最高 水平 计划 实际 19 18 第十四章 17同行业先 进指标 16【资料】 某厂生产甲、乙、丙、丁四种产品。有关产量、成本资料如下： 额：元 产品名称 年产量（件） 单位直接材料 单位直接人工 单位机器工时 １．材料 搬动次数 处理 金额 ２．起动 准备次数 准备 金额 机器工时 ３．折 旧、维修 金额 机器工时 ４．动力 金额 ５．质量 检验数量 检验 金额 １－５项制造费用合 计 【要求】 （1）采用作业成本法计算各产品总成本和单位成本； （2）采用传统的成本计算方法计算各产品总成本和单位成本（制造费用按 机器工时比例分配）； （3）比较两种方法计算结果的差异，并分析其原因。甲产品 100 8 2 4 1 1 400 400 6乙产品 500 4 2 2 2 3 丙产品 200 20 4 2.5 5 10 500 500 50丁产品 400 5 1 1.5 2 2 600 600 20合计 0 16 000
答案 绪论案例一 （1）生产费用要素： 外购材料：30 000+14 000+8 000=52 000（元） 工资：20 000+4 000+6 000=30 000（元） 应付福利费：30 000×14%=4 200（元） （2）产品成本项目： 原材料：36 000+10 000=46 000（元） 工资和福利费：20 000+（20 000×14%）=22 800（元） 制造费用：6 000+4 000+（4 000×14%）=10 560（元）案例二首先，产品生产成本是由直接材料、直接人工和制造费用等成本项目组成 的，应采用直接费用直接计入各种产品成本中、间接费用分配计入各种产品成 本的方法，将企业为生产产品发生的各项材料消耗、人工消耗计入产品成本中。 而对于各项制造费用，应先通过“制造费用”账户归集后，再选择适当的方法 分配计入各种产品成本。该公司在其成本核算过程中，未将制造费用计入产品 生产成本中，这是不妥当的。 本例中，应通过制造费用账户归集的各项费用是： （1）各生产车间机器设备折旧费用 44 000 元，包括第一车间 20 000 元， 第二车间 24 000 元； （2）支付各生产车间管理人员工资 8 000 元，其中：第一车间和第二车间 分别为 3 000 元和 5 000 元； （3）第一车间经营性租入固定资产发生修理费用 4 000 元； （4）本期支付水电费 8 600 元，其中第一车间和第二车间分别为 4 600 元 和 3 000 元。 如果将这几项应计入制造费用的支出全部计入到管理费用中，则要从当期 利润中扣减；而如果计入到制造费用科目，再分配到各种产品成本中，那么只有当本期生产的产品全部完工并全部销售时，才能将其从当期利润中全部扣除。 因此，该企业的处理会影响当期利润的正确计算。 其次，对于期间费用一般包括三项，即营业费用、管理费用和财务费用。 其中营业费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各种 费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资和职工福利费、业 务招待费等各项经费；管理费用是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活 动而发生的各项费用；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项 费用，财务费用包括企业在经营期间发生的利息支出、汇兑损失、银行及其它 金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其它财务费用。 该公司对上述各项费用没有加以区分，而是全部计入到管理费用中，这样 处理虽然对企业的经营成果不产生影响，但是在核算中看不到各类费用的支出 情况，对于进行成本费用分析是有影响的。根据上述说明，具体处理应是： （1）办公设备折旧费 5 000 元，应计入管理费用中； （2）支付厂部管理人员工资 12 000 元，应计入管理费用中； （3）本期为推销产品支付广告宣传费 34 000 元，应计入营业费用中； （4）支付各项办公用品费 5 200 元，应计入管理费用中； （5）计提坏账准备 3 000 元，应计入管理费用中；（6）本期预提长期借款利息 2 500 元，应计入财务费用中； （7）本期摊销印花税 1 000 元，应计入管理费用中； （8）专设销售机构发生经费支出 15 000 元，应计入营业费用中。第二章成本核算原则是指企业在成本核算过程中应当遵循的准则，它是保证成本 信息质量的基本会计技术要求。不同企业，虽然所处行业、生产性质、生产规 模不同，产品成本或服务的核算各有特点，但在进行成本核算时，都应遵守一 些基本原则。这些基本原则是：分期核算原则、一贯性原则、重要性原则、历 史成不原则、权责发生制原则、受益原则、适应性原则等。 本例中，生产企业 Y 在成本核算过程中，违背了以下几个基本原则： 首先，Y 企业成本核算程序和方法的选择上违背了适应性原则。适应性原 则是指企业的成本计算必须与企业的生产经营特点和管理要求相适应。会计上可供选择的成本核算方法有很多，企业成本核算方法的制定，应从本企业生产 规模、管理体制的要求出发，而不应该照搬其它企业的成本计算方法。尤其是 本例中 Y 企业在生产规模、工艺流程等方面与大型钢铁企业 H 大相径庭的情况 下，完全照搬其成本核算方法实在不是明智之举。 其次，Y 企业成本核算方法的运用上违背了重要性原则。重要性原则是指 企业进行成本核算时，应视其内容和对象的重要程度，采用不同的成本计算程 序和方法。根据重要性原则，企业的主要产品和劳务，应重点进行成本核算， 计算出每一种主要产品或劳务的单位成本和总成本，以及多个成本项目的数字； 次要产品，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化核算程序和方法。 虽然重要性原则的运用，涉及对重要性的判断问题，重要还是不重要是相 对的。但在本例中，A 型毛坯是 H 企业的副产品，其成本核算信息应当是比较 简化的，而对于 A 企业，A 型毛坯作为主要产品，其成本信息的核算应当具体 到多个重要的成本项目，且要求数字精确，才能有利于后续的成本控制和成本 分析等工作。由此看来，两者在产品结构、信息提供的要求上有着天壤之别， “一视同仁”是不能够满足管理要求的。 最后，Y 企业在成本核算方法的变更上违背了一贯性原则。一贯性原则是 指企业各项生产费用归集和分配的程序和步骤，以及成本计算的具体方法前后 期应尽量保持连贯，从而保证成本资料的可比性。每一个企业在进行成本核算 时，都应当根据本企业的生产经营特点和成本管理要求，选择相应的成本计算 方法和程序。成本计算方法和程序一经确定，如果没有特殊情况发生，一般不 宜经常变动。在本例中，Y 企业的管理者出于粉饰利润的不良动机，要去成本 核算人员改变存货计价的会计政策，不仅违背了成本核算的一贯性原则，而且 严重违背了会计从业人员最基本的职业道德，应当遭到断然拒绝。第三章1． 每一项目 11 月份的直接成本： 项目甲直接成本为 720 元 项目乙直接成本为 225 元 项目丙直接成本为 1440 元 项目丁直接成本为 180 元项目戊直接成本为 90 元 项目巳直接成本为 450 元 2． 各服务部门的间接成本： 租金及公共设施费分配率=()÷(0+12（元/ 平方米） 信息处理部应分摊的租金及公共设施费=0.=176（元） 图书资料部应分摊的租金及公共设施费=0.=1412（元） 信息搜集部应分摊的租金及公共设施费=0.=706（元） 报导撰写部应分摊的租金及公共设施费=0.=706（元） 信息处理部间接成本=176＋=5426（元） 图书资料部间接成本=＋130=3267（元） 生产部门的间接成本: 信息搜集部间接成本=706＋450=1156（元） 报导撰写部间接成本=706（元） 3．生产中心的间接成本分摊率： 信息搜集部间接成本分摊率=1156÷（80＋25＋160）=4.2868（元/小时） 报导撰写部间接成本分摊率=706÷(20＋10＋50)=8.825（元/小时）第四章1．要素费用分配 （1）材料费用的分配 C 材料费用分配率=20 000/（440+560）=20 甲产品应负担的原材料费用=440× 20+21 600=30 400（元） 乙产品应负担的原材料费用=560× 20+36 000=47 200（元） 借：基本生产成本――甲产品 ――乙产品 制造费用 辅助生产成本 贷：原材料 （2）工资费用分配 2 400 4 600 84 600 30 400 47 200工资费用分配率=32 000/（300+500）=40 甲产品应负担的工资费用=300× 40=12 000（元） 乙产品应负担的工资费用=500× 40=20 000（元） 借：基本生产成本――甲产品 ――乙产品 制造费用 辅助生产成本 贷：应付工资 （3）计提职工福利费 借：基本生产成本――甲产品 ――乙产品 制造费用 辅助生产成本 贷：应付工资 （4）计提固定资产折旧 基本生产车间月折旧额=200 000× 1%=2 000（元） 辅助生产车间月折旧额=80 000× 1%=800（元） 借：制造费用 辅助生产成本 贷：累计折旧 （5）其他支出 借：制造费用 辅助生产成本 贷：银行存款 2．辅助生产费用分配 辅助生产费用合计=4 600+3 000+420+800+1 200=10 020（元） 辅助生产费用分配率=10 020/2505=4 基本生产车间应负担=2 000× 4=8 000（元） 管理部门应负担=505× 4=2 020（元） 借：制造费用 8 000 2 400 1 200 3 600 2 000 800 2 800 700 420 5 600 1 680 2 800 5 000 3 000 40 000 12 000 20 000管理费用 贷：辅助生产成本2 020 10 0203．基本生产车间制造费用分配 制造费用合计=2 400+5 000+700+2 000+2 400+8 000=20 500（元） 制造费用分配率=20 500/（300+500）=25.625 甲产品的制造费用=300× 25.625=7 687.5（元） 乙产品的制造费用=500× 25.625=12 812.5（元） 借：基本生产成本――甲产品 ――乙产品 贷:制造费用 12 812.5 20 500 7 687.54．计算填列产品成本明细账，计算甲、乙产品成本。 产品成本明细账 车间：基本生产车间 产品：甲产品 月 日 摘 3 要 直 接材料 8 000 3 原材料费用分配 400 工资费用分配 680 制造费用分配 本月生产费用合计 400 转出本月完工产品 成本 6 0 3 在产品成本 000 400 8 400 30 680 2 600 38 080 13 16 87.5 7 687.5 8 000 7 687.5 162 13 680 7 687.5 70 767.5 51 767.5 19 30 400 13 400 本月完工：100 件 月末在产品：80 件 成本项目 直 接人工 2 600 制 造费用 8 000 30 合 计 195 1 6 0在产品成本产品成本明细账 车间：基本生产车间 产品：乙产品 月 日 摘要 直接 材料 5 1 6 0 3 在产品成本 000 3 原材料费用分配 200 工资费用分配 800 制造费用分配 本月生产费用合 计 转出本月完工产 品成本 6 0 3 在产品成本 200 39 466.67 19 733.33 960 840 5 59 800 23 250 4 562.5 29 12 812.5 22 812.5 18 22 47 12 000 本月完工：100 件 月末在产品：50 完工程度:50% 成本项目 直 接人工 7 000 费用 10 29 000 制造 合计47 20022 800 12 812.5 111 812.5 81 556.67 30 255.83原材料分配率=59 200/（100+50）=394.667 工资及福利费分配率=29 800/（100+50× 50%）=238.4 制造费用分配率=22 812.5/（100+50× 50%）=182.5 5．结转入库产成品成本 借：产成品――甲产品 ――乙产品 贷：基本生产成本 51 767.5 81 556.67 133 324.17第五章制造性企业和服务性企业，可以按其提供的产品或服务是否单一，划分为 两大类型。援引万兴建筑公司的例子。起先，这家公司在某一小领域内开展业 务，这些房屋基本上类似，并且单位基本成本相同。当然，这些房子看上去有 些差别，一栋可能用红色砖，另一栋用彩色砖，还有一栋用白色砖。不过，这 些外表上的差别对成本影响并不太大。因此，公司在成本核算时可以把每栋房 屋看成是相同的单元。然而，诚如万经理指出的，这种会计制度不适用于顾客 化住宅，顾客化住宅差别很大，更重要的是，站在我们的立场，它们的成本相 差甚远。一套 3000 平方英尺、含 4 间浴室、3 个壁炉和木饰窗的顾客化住宅的 成本差别很大。因此，艾帕盖特建筑公司必须调整其会计制度以适应新的生产。 作为为该公司服务咨询服务的财务负责人应建议采用分批法进行成本核算。 实行分批生产的企业生产种类繁多、互相差别很大的产品。定制的产品或按批 别生产的产品，和按不同客房提供的服务，都属于这种类型。实行分批法生产 的行业包括印刷、建筑、家具制造、汽车维修和装潢服务等。在生产过程中， 一次批别可能是一件产品，如住宅，也可能是一组产品，如八张桌子。分批生 产的主要特点是每次批别的成本不同，因此必须单独地进行核算。 第六章 儿童鞋类皮鞋完工产品成本：33568.94 元；单位成本：67.14 元； 儿童鞋类运动鞋完工产品成本：7182.58 元；单位成本：35.91 元； 儿童鞋类棉鞋完工产品成本：17948.48 元；单位成本：59.83 元。第七章简化分批法案例： 二级账本月完工产品总成本为： 元： （1）1026 批号完工产品总成本为： 元； （2）1052 批号完工产品总成本为
元。第八章第一纺纱车间由于生产的纱直接对外销售，不为其他生产车间使用，因此， 可以采用品种法计算成本。 第二纺纱车间向第一织布车间提供半成品，为了进行成本考核和分析，应 计算该步骤半成品成本，所以，采用逐步结转分步法比较合理。第三纺纱车间与第二织布车间已经采用逐步结转分步法了，所以，可以不 改变。 第九章红光公司的营运间接费用总额为 162000 元，按客车、货车直接工资的比例 分配计入客、货营运成本，计算如下： 营运间接费用分配率=)=0.3 客车分摊营运间接费用=.3=102600 元 货车分摊营运间接费用=.3=59400 元 根据各营运费用总额和客、货车运量计算客、货车运输业务的营运成本如 下表： 汽车运输营运成本计算表：项目 一．营运成本项 目 直接燃料 直接材料 轮胎费用 直接工资 其他费直接费 用 营运间接费用 二．营运总成本 三．周转量 四．营运单位成 本客车 00
00000000 19 元/千人公里 元/千吨公里第十章/千换算吨 公里商品产品成本表（按成本项目反映） 200×年 7 月 项目 生产费用： 直接材料费用 直接人工费用 燃料及动力费 用 上年实际 312 1516710 本年计划 290 1434200 本月实际 40 115140 本年累计实际 480 1035370制造费用 生产费用合计 加：在产品、自 制半成品期初余 额 减：在产品、自 制半成品期末余 额 产品生产成本合 计 14667015931014880065653026508430主要产品单位成本表 200×年 7 月 产品名称：A 产品 产品销售单价：1800 元 产品规格：×× 本月实际产量：200 件 计量单位：件 本年累计实际产量：1750 件 成本项目 历史先进水平 上年实际平均 670 679 直接材料 61 62 直接人工 272 274 燃料及动力 237 240 制造费用
生产成本 主要技术经济指 用量 用量 标 1.主要材料 81 千克 82 千克 2. 制造费用明细表 200×年 7 月 本年计划数
80 24200本年计划 676 60 275 239 1250 用量 81.5 千克费用项目 工资及福利费 折旧费 机物料消耗 办公费 水电费 合 90 934100 计上年同期实 际数 120 本年累计实 际数
00 17600运输费 保险费1000修理费 其他 1．70 第十一章90月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9单位成本 400 390 410 380 415 405 380 400 420甲产品单位成本移动平均值 一次移动平均值 （五期移动平均 变动趋势 值） 399 400 1 398 -2 394 -4 404 10二次移动平均增长 值（三期移动平均 值） -1.67 1.33甲产品单位成本=397+3× 1.33=401（元） 乙产品单位成本平均移动值 一次移动平均值 （五期移动平均 变动趋势 值） 670 666 -4 666 0 664 -2 684 20月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9单位成本 690 680 670 660 650 670 680 700 720二次移动平均增长 值（三期移动平均 值） -2 6乙产品单位成本=666+3× 6=684（元） 2． 决策表 各种状态下的收益值 销售情况好 销售情况不好 600 300 900 400 350 200方案 改建原有生产线 新建生产线 把零部件包给外 厂最小收益值 300 400 200小中取大 最优决策方案 3． （1）计算本年度预计平均单位成本400 新建生产线甲产品预计平均单位成本=（2800× 400+1200× 385）/（元） 乙产品预计平均单位成本=（2200× 680+800× 660）/（元） （2）按本年预计平均单位成本计算计划年度可比产品总成本 甲产品总成本=5000× 395.5=1977500（元） 乙产品总成本=4000× 674.67=2698680（元） （3）编制辅助生产车间成本计划 ①编制辅助生产车间生产费用预算 费用要素 费用项目 直接材料 甲料 乙料 燃料 动力 直接工资 福利费 制造费用 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易耗摊销 修理费 物料消耗 燃料动力消耗 其它支出 合计 外购 材料 0
30 0 600 外购 燃料 外购 动力 工资 福利 费 折旧 费 其他 全年预 算 0
480 400 1166540
280007000400 8000②编制辅助生产车间费用分配表 机修车间生产费用分配表200× 年 单位：元 受益单位 一车间 二车间 企业管理部门 合计 分配标准 （修理工时）
分配率 （元/小时） 116654÷ 35 2.91635 分配金额
4．编制基本生产车间成本计划 （1）分车间编制直接费用 第一基本生产车间直接费用计划 甲产品 5000 件 乙产品 4000 件 消 单 消 耗 位 耗 单位 总成本 总成本 定 成 定 成本 额 本 额 20 5 30 100 2 150 60 0.06 150 9 0.05 50 7.5 0.50 50 25 0.07 3.5 000
00 20 60 300 250 80 80 100 120 18 12.5 40 5.6 000
00 60 60 300 180 40 40 300 120 18 9 20 2.8 000
丙产品 2000 件 消 耗 定 额 单位 成本 总成本费用 项目 原材 料： 甲料 乙料 燃料 动力 工资 福利 费 产品 总成 本单 价205 1025000296.10 1184400469.80 939600费用 项目单 价第二基本生产车间直接费用计划 甲产品 5000 件 乙产品 4000 件 消 消 耗 单位 耗 单位 总成本 总成本 定 成本 定 成本 额 额丙产品 2000 件 消 耗 定 额 单位 成本 总成本原材 料： 甲料 乙料 燃料 动力5 10 2 15 0.06 350 0.05 12050 30 21 6
100 130 36 10000 0020 0 800 250100 0 48 12.5
工资 福利 费 产品 总成 本0.50 0.0730 3015 2.140 4020 2.840 4020 2.8124.1 620500298.8 1195200183.30 366600（2）分别编制第一、第二基本生产车间制造费用预算及分配表 第一基本生产车间制造费用预算表 费用项 外购 目 材料 费用要 素 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易 耗摊销 修理费 物料消 耗： 甲料 乙料 燃料 动力 其他 合计 外购 燃料 外购 动力 福利 费 折旧 费 分配 费用 全年预 算 00
662 76662工资其他00
000 000 40000
0 9842产品 甲产 品 乙产 品 丙产 品 合计计划产 量 00 -第一基本生产车间制造费用分配表 单位 生产总 定额 分配率（元/工时） 工时 工时 50 80 40 000
0.÷ .5382单位产 品分配 额 26.91 43.06 21.53 -总分配 额 224
第二基本生产车间制造费用预算表 200× 年 单位：元 费用项 外购 目 材料 费用要 素 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易 耗摊销 修理费 物料消 耗： 甲料 乙料 燃料 动力 其他 合计 外购 燃料 外购 动力 福利 费 折旧 费 分配 费用 全年预 算
1200093076 900
900 400 288736分配对象 甲产品 乙产品 丙产品 合计第二基本生产车间制造费用分配表 200× 年 分配金额 分配标准（生产 分配率 工人工时） 单位产品 合计 5000× 30=.21 0× 40=736÷ . 0× 40=
0.（3）分车间编制基本生产车间产品成本计划 第一基本生产车间产品成本表 单位：元 费用项目 直接材料 甲产品 5000 件 单位成本 总成本 乙产品 4000 件 单位成本 总成本 丙产品 2000 件 单位成本 总成本其中：甲 料 乙料 燃料 动力 直接工资 福利费 制造费用 产品合计100 60 9 7.5 25 3.5 26.91 231.91000
00 9550100 120 18 12.5 40 5.6 43.06 339.16000
00 6624300 120 18 9 20 2.8 21.53 491.53000
费用项目 直接材料 其中：甲 料 乙料 燃料 动力 直接工资 福利费 制造费用 产品合计第二基本生产车间产品成本计划表 200× 年 单位：元 甲产品 5000 件 乙产品 4000 件 丙产品 2000 件 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 50 30 21 6 15 2.1 22.21 146.31 000 00
545 100 130 36 10 20 2.8 29.61 328.41 000 00
48 12.5 20 2.8 29.62 212.92
5．汇总编制全场产品成本计划 （1）编制全厂主要产品单位成本计划 主要产品单位成本计划表 200× 年 单位：元 甲产品 乙产品 丙产品 计量单 计划单 消耗量 单位成 消耗量 单位成 消耗量 单位成 位 价 本 本 本项目 直接材 料 其中： 甲料 乙料 燃料 动力千克 千克 立方 度5 2 0.06 0.0530 45 500 270150 90 30 13.540 125 900 450200 250 54 22.580 60 400 120 66 21.5直接工 资 福利费 制造费 用 产品制 造成本工时 工时0.50 0.0780 8040 5.6120 12060 8.4 72.67 667.5780 8040 5.6 51.15商品产品成本计划表（按品种别） 200× 年 单位：元 单位成本 项目 计量 计划 单位 单价 上年 计划 本年 计划 按上年 预计单 位成本 计算 总成本 按计划 单位成 本计算 计划降 低额 计划 降低 率一．可比 产品 其中：甲 产品 乙产品 二．不可 比产品 其中：丙 产品 全部商品 产品成本件 件395.50 674.67378.12 .57 269868002804.39% 1.05%件2000704.24704.24 4676180 2.46%商品产品成本计划表（按项目别） 200× 年 单位：元 成本项目 按上年平 均成本计 算 按计划单 位成本计 算 计划降低 率 计划降低 额 不可比产 品计划总 成本 全部商品 产品计划 总成本一．直接 材料 其中：原 2805708 材料
动力 二．直接
工资000 000-429.2 899-6.92% -30.45% 15.80% -7.30%000 000 000三．职工 福利费 四．制造 费用 产品制造 成本236 4676180 4561380- 114800-7.30% 42.66% 2.46% 1408480 5974860第十二章（一）本月各部门编制的实绩报告中所反映的各项数据 1．采购部门实绩报告： （1）× 材料实际采购数量 × （2）实际单价 （3）标准单价 （4）价格差异 （5）材料价格差异总额 2．生产部门实绩报告之一： （1）× 材料实际用量 × （2）标准用量 （3）标准单价 （4）数量差异 （5）材料数量差异总额 3．生产部门实绩报告之二： （1）× 工种实际工时 × （2）实际工资率 （3）标准工资率 （4）工资率差异 （5）人工工资率差异总额 4．生产部门实绩报告之三： （1）× 工种实际工时 × （2）标准工时 （3）标准工资率 5200 小时 5000 小时 6元 5200 小时 6.2 元 6元 0.2 元 5200× （6.2-6）=1040（逆差） 3500 公斤 4×
公斤 4 元/公斤 -500 公斤 4× （）=-2000（顺差） 4000 公斤 4.20 元 4.00 元 0.20 元 0.20 ×
元（逆差）（4）工时差异 （5）人工效率差异总额 5．变动制造费用： （1）变动制造费用标准分配率 （2）实际工时 （3）标准工时 （4）变动制造费用实际分配率 （5）工时差异 （6）耗费差异 （7）效率差异0 6× （）=1200（逆差）=2 元/小时 5200 小时 5000 小时 .5 元/小时 0 小时 5200× （1.5-2）=-2600 元（顺差） 2× （）=400 元（逆差）制造费用 合计实际数 5200 小时 7800生产部门实绩报告 弹性预算 000 10400耗费差异 -2600效率差异 4006．固定制造费用 根据以上资料计算该企业固定制造费应差异额为： （1）固定制造费用实际支出总额 （2）固定制造费用预算总额 （3）标准生产能量工时 （4）标准固定制造费用分配率 （5）实际产量应耗标准工时 （6）实际耗用工时 （7）耗费差异 （8）能量差异 （9）效率差异 2000 元 1800 元 5000 小时 .36 元/小时 5100 小时 5200 小时 200 元（逆差） 0.36× （）=-72 元（顺差） 0.36× （）=36 元（逆差） 企业固定制造费用实际报告表： 预计 实际 实际 产量 产量 耗用 耗费差异 标准 应耗 工时 生产 用标固定 制造 费用 实际固定 制造 费用 预算标准 固定 制造 费用能量差 异效率 差异支付 总额 （1） 2000总额分配 率 （3） 0.36能量 工时 （4） 5000准工 时 （5） （6）
（7）= （1）（2） 200 （8）= （3）× ［（4） -(6) ］ -72 （9） =(3) × ［(6)(5) ］ 36（2） 1800假定企业预算月份生产产品 1000 件，本期出售 800 件，单位售价 100 元 （二）财务处理 根据资料，按照标准车本控制的要求，对发生的经济业务做会计分录如下： （1）购进材料 借：材料 8000材料价格差异 800 贷：应付账款 8800（2）生产领用材料 借：生产成本 16000 贷：材料 14000材料数量差异 2000 （3）生产耗用人工成本 借：生产成本 30000 直接人工工资率差异 1040 直接人工工效差异 贷：应付工资 32240 （4）实际支出变动制造费用 借：变动制造费用 7800 贷：各相关账户 （5）生产中耗用变动制造费用 借：生产成本 10000 变动制造费用效率差异 400 贷：变动制造费用 7800变动制造费用耗费差异 2600（6）实际支付固定制造费用 借：固定制造费用 2000 贷：各有关账户 2000（7）生产中耗用固定制造费用 借：生产成本 1836 固定制造费用耗费差异 200 固定制造费用效率差异 36 贷：固定制造费用 2000 固定制造费用能量差异 72 （8）产品完工入库 借：产成品 65000 贷：生产成本 65000 （9）转销出售产品销售成本 借：产品销售成本 52000 贷：产成品 52000（10）销售费用与行政管理费用帐务处理： 预算执行情况如下表： 预算数 实际数 00 00
预算差异 200 -500 100 -200变动销售费用 固定销售费用 行政管理费用 合计借：变动销售费用 1800 固定销售费用 4500 行政管理费用 2100 贷：各有关帐户 8400（三）汇总成本差异 月终根据各个成本差异账户的月末余额“成本差异汇总表” 帐户名称 材料价格差异 材料数量差异 成本差异汇总表 借方余额（逆差） 800 ― 贷方余额（顺差） ― 2000直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费用耗费差异 变动制造费用效率差异 固定制造费用耗费差异 固定制造费用能量差异 固定制造费用效率差异 合计 差异净额 ― 400 200 ― 36 3676― ― 2600 ― ― 72 ― （四）将已发生差异转入本月产品销售成本 借：材料数量成本 2000 变动制造费用耗费差异 2600 固定制造费用能量差异 贷：产品销售成本 材料价格差异 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费用效率差异 固定制造费用耗费差异 固定制造费用效率差异 （五）编制损益表 月终根据以上有关资料编制损益表 损益表 产品销售收入 产品销售成本（标 准）： 期初存货 加：本期生产成本 可供销售的成本 减：期末存货 销售成本合计 毛利 减：成本差异净额 调整后的毛利 减：变动销售费用 固定销售费用 40
36 72 9960
行政管理费用 税前利润第十三章某企业有关成本报表见下表 （一） 1．单位成本变动对总成本影响的分析 （1）按实际产量计算的成本差异额=∑（实际产量× 实际单位成本）-∑（实 际产量× 计划单位成本）==-340 （2）按实际产量计算的成本差异率 =按实际产量计算的成本差异额/∑（实际产量× 计划单位成本） × 100%=-340/7780× 100%=-4.37% 这说明，按实际产量计算的商品产品总成本计划已完成，实际总成本占计 划总成本的 95.63%，产品成本有一定程度的降低，共节约 340 元，降低幅度为 4.37% 2．计划总成本与实际总成本比较 降低额==-560 降低率=-560/8000× 100%=7% 表明企业商品产品总成本与计划成本比较也是节约的。 （二） 1．商品产品总成本计划完成情况分析 （1）排除不可控客观因素的影响后，商品产品总成本计划完成情况为： 降低额=（）- 降低率=-× 100%=27.64% （2）排除不可控客观因素的影响后，按实际产量计算的商品产品总成本计 划完成情况为： 降低额=（）- 降低率=-× 100%=17.22% 各种产品计划完成情况综合分析 产 计划 按实 实际总成 产品成本分析表 总差异 其中品 名 称总成 本 （元 ）际产 量计 划单 位成 本计 算的 总成 本 （元 ） 5280本产量影响单位成本影响金额 （元 ）%金额 （元 ）%金额 （元 ）%可 比 产 品 甲 产 品 乙 产 品 不 可 比 产 品 丙 产 品 商 品 产 品 总 成 本500080 60 8018001440-540-30% 11.87 %-360-20%-180-10% 8.13%3200384038064020%-2603000250000-140046.67 %-50016.67 %-90030%80007780 40-156019.5%-2202.75%-134016.75 %从表中可以看出，在排除客观因素影响以后，三种产品丙产品节约额最多， 共 1400 元，其次是甲产品，节约额为 540 元，而乙产品是超支 380 元。但是， 不能建安认为三种产品中丙产品完成得最好，而乙产品的成本计划完成的最不 好，必须分析具体情况。 从影响因素来看，丙产品的节约额 1400 中，减少产量占 500 元，单位成本 降低占 900 元，说明丙产品成本降低不仅由于单位成本降低，还因为产量降低。乙产品，其成本超支是由于增产，在增产的同时单位成本极有较大幅度的降低， 符合增产节约的要求，这种超支是因为增产的，应予以好评。甲产品成本降低 也是由于产量和单位成本两方面共同降低造成的。3．成本项目完成情况的综合分析 产品成本项目分析表 全部商品产品成本（元） 可比产品成本 差异 差异 扣除客 扣除客 成本项 观因素 观因素 占全部 占全部 目 计划数 计划数 后的实 金额 后的实 金额 差异 差异 际数 际数 的% 的% 直接材
-400 90.9% 料 直接人 00 1500 工 制造费 980 740 -240 17.91% 680 640 -40 9.1% 用
-80 0% 合计 按实际产量计算的商品产品总成本在排除客观影响因素的影响后，其实际 总成本与计划成本比较所产生的差异是节约。节约的原因，从成本项目来看是 直接材料和制造费用的节约，其中直接才来的节约占 82.09%，是主要的。而直 接材料和制造费用节约额中，又以不可比产品的直接材料节约额为最多，其节 约额占直接材料总节约额的 63.63% （三） 1．分析可比产品成本降低情况 计划降低额=00 计划降低率=× 100%=16.67% 实际降低额= 0 实际降低率=960/6400=15% 降低额=690-1000=-40 降低率=15%-16.67%=1.67% 2．分别就产量，产品结构，单位成本三种因素对可比产品成本降低计划完 成情况进行分析（1）产量变动对成本降低额的影响=[（80× 20+120× 40）（100× 20+100× 40）] × 16.67%=+66.67 产量变动不影响成本降低率，故产量增加对成本降低率无影响。 （2）产品结构变动对降低额和降低率的影响 甲产品计划结构=× 100%=33.33% 乙产品计划结构=× 100%=66.67% 甲产品实际结构=× 100%=25% 乙产品实际结构=× 100%=75% 甲产品计划降低率=（）/2000× 100%=10% 乙产品计划降低率=（）/4000× 100%=20% 甲产品：6400× (25%-33.33%)× 10%=-53.33 乙产品：6400× （75%-66.67%）× 20%=+106.67 产品结构变动对降低额的影响为=-53.33+106.67=53.33 产品结构变动对降低率的影响为=53.33/6400× 100%=0.833% （3）产品单位成本变动对降低额和降低率的影响 单位变动成本变动对降低额的影响==-160 单位变动成本变动对降低率的影响=-160/6400× 100%=2.5% （四） 1．单位产品生产成本计划完成情况检查 节约额=17-18=-1 降低率=-1/18× 100%=-5.56% 2．单位成本变动原因分析 总成本减少对单位成本的影响=实际总成本/计划产量-计划总成本/计划产量 =1360÷ 100-1800÷ 100=-4.4（元） 产量减少对单位成本的影响=实际总成本/实际产量-实际总成本/计划产量 =1360÷ 80-1360÷ 100=3.4（元） 3．单位成本项目分析表甲产品单位成 本项目计划数实际数超支或节约 金额 %直接材料 直接人工 制造费用 合计9 6 3 188.1 6 2.9 17-0.9 0 -0.1 -1-10% 0 -3.33% -5.56%由表中的资料可知： （1）甲产品单位成本比计划降低 5.56%的原因主要是由于直接材料的降低， 这是由于企业在生产中节约了材料，说明甲产品单位成本的降低，主要是材料 的节约。 （2）由于产量比计划降低，单位产品中其他费用可能增蛟，但是实际上是 降低，说明企业在其他费用节约上做得比较好。 4．同行业产品单位成本的对比分析指标 甲产品 单位成 本 （元）历史最 高水平本企业资料 本年 计划 实际同行业 先进指 标与计划 比差异 与历史 最高水 平比 -2与先进 单位比19181716-11对比分析，企业家产品单位成本与本年计划相比降低了 1 元，与企业历史 最高水平相比降低了 2 元，但比同行业先进指标相比超支 1 元，说明甲产品还 有进一步降低成本的潜力第十四章1．按作业成本法计算各产品总成本和单位成本 作业成本法计算各产品应分配的制造费用 单位：元 作业中 心 （1） 材料处 成本库 （2） 4000 动因量 （3） 10 动因率 =（2）/ （3） （4） 400 甲产品 （5） 400 乙产品 （6） 800 丙产品 （7） 2000 丁产品 （8） 800理 起动准 备 折旧、 维修 动力 质量检 验 总成本 00016 175 6 0.8 15175
81850 750 7900350
5530各产品成本成本表 单位：元 乙产品 丙产品 00 800 500 200
63.50项目 直接材料 直接人工 年产量 （件） 间接费用 总成本 单位成本甲产品 800 200 100 .85丁产品
.83合计 00 2．采用传统的成本计算方法计算各产品总成本和单位成本 分配率=25000/（4× 100+2× 500+2.5× 200+1.5× 400）=10 单位：元 分配对象 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品分配标准 400 分配 率 10 10 10 10分配费用
单位：元 项目 直接材料 直接人工 间接费用 总成本 单位成本甲产品 800 200 乙产品 000 13000 26丙产品 0 9800 49丁产品 0 8400 21合计 000 36200３．比较两种方法计算结果的差异单位：元 方法 总成本 作业成本 法 单位成本 总成本 传统成本 计算方法 单位成本 计算结果表表明：甲产品
5000 50乙产品
13000 26丙产品
9800 49丁产品
8400 21合计 （1）甲产品单位成本按传统成本计算法计算为 50，按作业成本法计算为 43.85 元，二者相差 6.15 元/件，总成本差 615 元，按传统成本计算的成本高。 乙产品单位成本按传统成本计算法计算为 26，按作业成本法计算为 22.37 元，二者相差 3.63 元/件，总成本差 1815 元，按传统成本计算的成本高。 丙产品单位成本按传统成本计算法计算为 49，按作业成本法计算为 63.50 元，二者相差 14.5 元/件，总成本差 2900 元，按作业成本法计算的成本高。 丁产品单位成本按传统成本计算法计算为 21，按作业成本法计算为 19.83 元，二者相差 1.1.7 元/件，总成本差 1010 元，按传统成本计算的成本高。 （2）分析两种方法下成本差异的产生原因，主观的看，在传统成本计算法 下，制造费用总额按机器工时比例分配，而在作业计算法下将制造费用按作业 分为几个不同的部分，每部分按不同的分配标准进行分配。因此，采用不同的 计算方法会得出不同的计算结果，这实际上反映了两种计算方法所提供的成本 信息的不同质量。
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