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本试题来自：（2007年初级会计(会计实务)模拟试题，）单项选择：一、单项选择题某企业的税前会计利润为2000万元，计税工资 200万元，实发220万元，国库券的利息收入 30万元，所得税税率为33%，则本年应纳所得 税为(
)万元。A．656.7B．660C．825D．650.1正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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单项选择题：（)某商场日A商品存货9万元，本月又购入15万元，本月销售收入17万元，发生销售折让1万元，上季度该类商品毛利率为25%，则本月末库存商品A的成本为( )万元。A．11.25B．16C．24D．12答案：有，答案解析：有，单项选择题：（)下列资产负债表项目中，可以根据有关总账余额直接填列的有(
)。A．短期借款B．其他应收款C．无形资产D．固定资产答案：有，答案解析：有，
初级会计(会计实务)模拟试题最新试卷
初级会计(会计实务)模拟试题热门试卷2011年注册会计师考试会计章节练习题及答案详解第19章
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第19章练习
一、单项选择题
1.A公司自日起自行研究开发一项新产品专利技术，日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。在研究开发过程中发生研究费用400万元，开发支出900万元（符合资本化条件），按照税法规定，A公司该研发项目所发生的支出中形成无形资产的部分，应按照无形资产成本的150%摊销。和税法上使用年限为5年，均采用年数总和法进行摊销，净残值为0。A 公司适用的所得税税率为25%。2009年末该项无形资产产生的计税基础和递延所得税分别为（&）万元。
A.1 012.5，84.38&
B.900,84.38&
C.1 012.5，0&
D.0,168.75
2.下列负债项目中，其账面价值与计税基础可能会产生差异的是（　）。
A.短期借款
B.预收账款
C.应付账款　
D.应付票据
3.某公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至日，该项罚款尚未支付。甲公司适用所得税税率为25%。2008年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　）万元。
4.A公司日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。日应纳税暂时性差异余额为（&）万元。
5.甲企业20&3年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20&7年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定20&9年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业20&9年年末&递延所得税资产&科目余额为（&）万元。
C.借方100&
6.B股份公司采用资产负债表债务法进行所得税的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33%，B公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，B公司年初&预计负债&&应付产品质量担保费&余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。B公司2006年净利润为（　）万元。
A.160.05　
7.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30%，从日起适用所得税税率为33%。2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产折余价值为130万元，已提减值准备15万元。2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末折余价值为l20万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，则2006年末&递延所得税资产&的余额为（　）万元。
8.甲公司2006年期末&递延所得税负债&账户贷方余额为52.8万元，适用的所得税税率为33%。甲公司只有一项暂时性差异，即2005年12月购入固定资产一台，原值为800万元，和税法均按5年计提折旧，采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑净残值因素。则2007年末&递延所得税负债&科目余额为（　）万元。
9.日，A企业以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司的存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ ）万元。
A.0，800　
B.150，825
C.150，800　
10.甲公司2007年初&递延所得税负债&科目的贷方余额为165万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），2007年适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的新所得税法规定，自日起该公司适用所得税税率变更为25%。2007年末固定资产的账面价值为6 000万元，计税基础为5 800万元，2007年确认销售商品提供售后服务的预计负债为100万元，（年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0）。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2007年末确认递延所得税时应做的分录为（&）。
借：递延所得税负债&140
　　贷：所得税费用&140
借：递延所得税负债&66
　　递延所得税资产&33
　　贷：所得税费用&99
借：递延所得税负债&115
　　递延所得税资产&25
　　贷：所得税费用&140
借：所得税费用&90
　　递延所得税资产&25
　　贷：递延所得税负债&115
11.某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率33%，该企业2006年度实现利润总额为1 000万元，当年取得国债利息收入60万元，将高于银行同期利率而多支付的借款费用20万元全部记入财务费用，支付税收罚款2万元，实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元(假定不考虑三项经费的计提)。当期列入&销售费用&的折旧计提额高于税法规定18万元。该企业本期应交所得税是(&) 万元。
12.A企业2008年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，符合资本化条件后发生的支出为350万元，2008年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销，2009年税前会计利润为2 000万元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是（&）。
A.企业2009年的应交所得税为473.75万元，不存在递延所得税的处理
B.企业2009年的应交所得税为491.25万元，不存在递延所得税的处理
C.企业2009年的应交所得税为500万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
D.企业2009年的应交所得税为491.25万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
13.A公司2007年实现税前利润11 250万元。当年存货项目发生可抵扣暂时性差异1 125万元，固定资产项目发生应纳税暂时性差异450万元，当年转回坏账准备产生的可抵扣暂时性差异750万元。假定该公司2007年的所得税税率为33%，2008年的所得税税率为25%。则A公司，2007年的应交所得税为（　）万元。
A.3 172.5　
B.3 687.75
C.2 793.75　
14.某公司自20&7年1月1日开始采用企业会计准则。20&7年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%，自20&8年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。20&7年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司20&7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司20&7年度所得税费用为（&）万元。
15.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2007年度利润总额为4000万元，适用的所得税率为33%，已知至日起，适用的所得税率变更为25%，2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定日不存在暂时性差异，则甲公司2007年确认的所得税费用为（　）万元。
16.按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用处理方法不正确的是（　）。
A.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，也应当计入所得税费用
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）
D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉
17.长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。20&8年9月长城公司以9500万元将自产产品一批销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万。至20&9年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认（　）。
A.递延所得税资产125万元
B.递延所得税负债125万元
C.递延所得税资产250万元
D.递延所得税负债250万元
18.A公司日购入价值20万元的设备，预计使用年限5年，无残值。采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的新企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。日的应确认的递延所得税负债金额为（　）万元。
A.－0.12　
二、多项选择题
1.下列有关资产计税基础的判断中，正确的有（　）。
A.某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元
B.一项可供出售金融资产，企业最初以1 000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1 000万元，当期期末确认公允价值上升50万元，会计账面价值为1 050万元，而其计税基础依然为1 000万元
C.一项投资性房地产，取得成本为500万元，会计按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，会计与税法都规定使用年限为10年，净残值为0。一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元
D.企业支付了3 000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2 600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，税法规定，该项商誉的计税基础为0
E.不符合三新政策的企业自行研发的无形资产对应的账面价值和计税基础不同
2.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（　）。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债1 000万元，则该项预计负债的账面价值为l 000万元，计税基础也是l 000万元
C.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0
D.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元
E.某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定可于当期扣除的部分为170万元。则&应付职工薪酬&的账面价值为200万元，计税基础也是200万元
3.下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（　）。
A.短期借款　
B.预收款项
C.应付账款　
D.预计负债
E.应付职工薪酬
4.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（　）。
A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B.企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产
C.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
D.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
E. 只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
5.下列资产项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有（&）。
B.固定资产
C.无形资产
D.交易性金融资产
E.长期股权投资
6.A公司为2006年新成立的公司，2006年发生经营亏损3 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2007年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2007年适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的新所得税法规定，自日起该公司适用所得税税率变更为25%。2008年实现税前利润1 200万元，2008年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。不考虑其他因素，则下列说法正确的有（&）。
A.2006年末应确认的递延所得税资产990万元
B.2007年末利润表的所得税费用为0万元
C.2007年转回递延所得税资产264万元
D.2007年末的递延所得税资产余额为550万元
E.2008年末当期应交所得税为0万元
7.以下业务不影响&递延所得税资产&的有（　）。
A.资产减值准备的计提
B.非公益性捐赠支出
C.国债利息收入
D.税务上对使用寿命不确定的无形资产执行不超过10年的摊销标准
E.对产品计提产品质量保证金
8.依据新企业会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债
B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益
D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定
E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债都不要求折现
9.下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有（&）。
A.采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益
B.国债的利息收入
C.广告宣传费支出
D.持有的可供出售金融资产公允价值变动
E.权益法下长期股权投资确认的投资收益
10.按照我国企业会计准则的规定，企业当期发生的所得税费用正确的处理方法有（　）。
A.计入所得税费用
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入盈余公积
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）
D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），一般应调整在合并中应予确认的商誉
E.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理
11.按照我国企业会计准则的规定，下列有关所得税的表述正确的有（&）。
A.企业因吸收合并取得的资产产生的暂时性差异，不应予以确认
B.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）
D.内部研发形成的无形资产，如果该研发项目不享受税收优惠，则在形成无形资产时，计税基础与账面价值一般是相同的
E.固定资产在取得时，一般其入账价值与计税基础是相同的，不产生暂时性差异
12.下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的有（　）。
A.企业自行研究开发的专利权
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
E.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额
三、计算题
1.某公司日购入设备一台，原值200万元，净残值为零。税法规定采用年限平均法，折旧年限5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限3年。税前会计利润各年均为1 000万元，企业在2005年及以前年度没有产生过暂时性差异及进行相关的核算，2006年、2007年所得税率为33%，2008年以后所得税率为25%（非预期税率）。
要求：做、2008三年所得税的相关分录（包括所得税的计提及暂时性差异的相关处理，不需要做支付所得税的分录）
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；2008年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2008年初递延所得税负债为7.5万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，2008年有关所得税资料如下：
（1）日购入3年期国库券，实际支付价款为1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年3月31日付息，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4） 企业于日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（7）至2007年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
（1）计算2008年持有至到期投资利息收入。
（2）计算2008年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
（3）计算甲公司2008年应交所得税。
（4）计算2008年递延所得税金额。
（5）计算2008年所得税费用金额。
（6）编制甲公司所得税的会计分录。
3.A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）A公司2008年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2008年实现销售收入5 000万元。
2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入5 000万元。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。
2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。
税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）A公司日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。
2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。
（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；
（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。
四、综合题
1.甲公司为2005年发行A股的上市公司，2007年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为4%,按应收款项期末余额的5&计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除，其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。
因执行《企业会计准则》，2007年初涉及需要调整的事项如下:
(1)日购买的B公司股票100万股作为短期投资,每股成本9元,2006年末市价10元,按新准则划分为交易性金融资产,按公允价值后续计量,并追溯调整。
(2) 甲公司于日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整, 2006年末公允价值为3000万元。
(3)2005年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从日起必须在该公司连续服务3年，即可从日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计两年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。
假定第三年末（日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（日），有50人行使了股票增值权；第五年末（日），剩余35人全部行使了股票增值权。
2007年之前未确认相应的负债, 按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。
(4) 所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
2006年末存在的其他事项如下:
(1) 日，甲公司应收账款余额为4000万元,已计提坏账准备160万元。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2006年末&预计负债&产品质量保证&贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
(3)甲公司日初4100万元购入面值4000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息,到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2006年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(5)日，甲公司存货的账面余额为2600万元，存货跌价准备账面余额300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
2007年发生的事项如下:
(1) 2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1995万元，发生的相关税费5万元,日该基金的公允价值为3100万元，税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
(2) 2007年5月, 将日购买的B公司股票出售50万股,取得款项560万元,年末市价13元。
(3) 甲公司日与丙公司签订合同，约定在日以每件2000元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价,预计A产品的单位成本为2100元。
(4) 2007年投资性房地产的公允价值为2850万元。
(5)向关联企业提供现金捐赠200万元。
(6)应付违反环保法规定罚款100万元。
(7)2007年发生坏账60万元,按税法规定可以在税前扣除,年末应收账款余额为6000万元,坏账准备余额为240万元。
(8)2007年发生产品质量保证费用350万元,确认产品质量保证费用500万元。
(9) 2007年发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本,当年摊销50万元。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的l50%加计扣除。
(10) 2007年年末结存存货账面余额为3000万元,存货跌价准备账面余额为100万元。
(11)2007年甲公司利润总额为5000万元。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)；
(2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录；
(3)编制2007年发生的事项(1)&(6)的会计分录；
(4)编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录；　　
(5)确定表(二)所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；
(6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；
(7) 计算2007年应交所得税、所得税费用,编制所得税处理的会计分录。
表（一）　
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
投资性房地产
持有至到期投资
应付职工薪酬
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
投资性房地产
可供出售金融资产
持有至到期投资
应付职工薪酬
其他应付款
五、阅读理解计算题。
1.甲公司20&7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价1300元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1000元。
甲公司于20&7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至20&7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。
甲公司于20&7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第2题。
(1).甲公司因销售A产品对20&7年度利润总额的影响是（&&&&）。
A9万元&&&&&&&&&
B.9.6万元&&&&&&&&&
C.0万元&&&&&&&&&
(2).甲公司因销售A产品于20&7年度确认的递延所得税费用是（&&&）。
A.0万元&&&&&&&&&
B.0.6万元&&&&&&&&&
C.0.792万元&&&&&&&&&
D.－0.6万元
2.A公司2007年以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，A公司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2007年末和2008年末公允价值分别为1150万元和900万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
A公司2007年及以前年度适用的所得税税率为33%，自日起，该公司适用的所得税税率变更为25%（预期税率）。2007年初递延所得税资产余额为39.6万元（属于存货跌价准备120万元的递延所得税影响），2007年初递延所得税负债余额为29.7万元（属于可供出售金融资产公允价值变动的递延所得税影响）。假设该企业每年利润总额为8 000万元。
要求：根据上述资料，回答下列第1－3题。
(1).2007年度的应交所得税为（　　）万元。
A.2640　　
B.2689.5　　
C.2590.5　　
(2).2007年末递延所得税的余额为（　　）万元。
B.－30　　
(3).A公司发生的上述业务对2008年度净利润的影响为（　　）万元。
A.6000　　
B.8000　　
C.2062.5　　
一、单项选择题
【正确答案】&C
【答案解析】&无形资产的入账价值为900万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2009年末该项无形资产的账面价值＝900－900&5/15&9/12＝675（万元）。计税基础＝900&150%－900&150%&5/15&9/12＝1 012.5（万元），因确认的递延所得税为零。
【正确答案】&B
【答案解析】&短期借款、应付账款、应付票据等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
【正确答案】&A
【答案解析】&因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。
【正确答案】&A
【答案解析】&日设备的账面价值=20-20&5&2=12万元，计税基础=20-20&40%-（20-20&40%）&40%=7.2万元，应纳税暂时性差异余额=12-7.2=4.8万元。
【正确答案】&C
【答案解析】&甲企业20&7年年末计提固定资产减值准备＝&10&4－（万元）（可抵扣暂时性差异）
20&8年计提折旧＝0（万元）
按税收规定20&8年应计提折旧＝0（万元）
20&9年会计折旧＝0（万元）
税收折旧＝0（万元）
20&9年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值＝－600－400&2＝1600（万元）
该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。
20&9年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础＝＝2000万元，即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元（400&25%）。
【正确答案】&B
【答案解析】&①预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元；
②当年递延所得税资产借方发生额=9&33%=2.97（万元）；
③当年应交所得税额＝（500+5+10－30+15－6）&33%＝163.02（万元）；
④当年所得税费用=163.02－2.97=160.05（万元）；
⑤当年净利润=500－160.05=339.95（万元）。
【正确答案】&B
【答案解析】&2006年末&递延所得税资产&的账面余额；年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元&33%+年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异20万元& 33%=8.25万元。
本题给出的资料很有迷惑性，其一，2006年末给出的跌价准备和减值准备是累计额，不是当期发生额，产生的都是可抵扣暂时性差异，所以计算期末递延所得税资产余额时可以直接用累计的期末暂时性差异（5+20）乘以2006年年末的所得税税率33%计算即可。
其二，上面的计算思路中不用再单独对所得税税率变动进行调整，因为用的是期末累计的暂时性差异和期末新的所得税税率计算的，其中已经包含了所得税税率变更的因素。
如果按照期初递延所得税资产余额+本期发生额＝期末递延所得税资产余额的思路来计算，则就需要考虑所得税税率变动的影响，计算思路如下：
先计算2006年年初递延所得税资产科目的余额＝（2+15）&30%＝5.1（万元）；
由于税率上升2006年递延所得税资产借方发生额＝（2+15）&3%＝0.51（万元）；
从题目中给出的资料，可以得出2006年当期产生的可抵扣暂时性差异＝（5－2）+（20－15）＝8（万元），由此产生的递延所得税资产借方发生额＝8&33%＝2.64（万元）；
所以2006年末递延所得税资产科目余额＝5.1+0.51+2.64＝8.25（万元）
从上面的分析可以看出，此类题目处理的思路不是惟一的，考生在遇到类似题目时首先要审查题目给出的已知条件，进而选择简便的方法，这样不仅可以提高做题速度，并且简便的方法因为步骤少也不容易出现错误。
【正确答案】&C
【答案解析】&①账面价值＝800－800&5&2＝480(万元)
②计税基础＝800－800&2/5-(800-800&2/5）&2/5＝288(万元)
③&递延所得税负债&科目余额＝(480－288)&33%＝63.36(万元)
上面是一种解题思路，本题来讲，还可以采用下面的思路来处理。
2007年年初递延所得税负债期末余额为52.8，再计算出2007年递延所得税负债的发生额，然后再计算期末递延所得税负债余额。
2007年年末固定资产的账面价值是480，计税基础是288，累计应纳税暂时性差异是480－288＝192（万元），2006年年末固定资产账面价值为800－800/5＝640（万元），2006年计税基础＝800－800&2/5＝480（万元），2006年年末的累计应纳税暂时性差异为640－480＝160（万元），所以2007年发生的应纳税暂时性差异是192－160＝32（万元），递延所得税负债贷方发生额是32&33%＝10.56（万元），加上期初递延所得税负债余额52.8万元，所以，期末递延所得税负债科目余额是52.8+10.56＝63.36（万元）
对比上面两种思路，显然第一种思路更简便。
【正确答案】&B
【答案解析】&存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600&25%＝150（万元）；
其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500&25%＝125（万元）；
因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元）
应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。
【正确答案】&C
【答案解析】&2007年末固定资产账面价值6 000万元大于其计税基础5 800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末&递延所得税负债&科目的贷方余额＝（6 000－5 800）&25%＝50（万元）
2007年应确认递延所得税负债的金额＝50－165＝－115（万元）（减少）
2007年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产的金额：100&25%＝25（万元）。因此，甲公司2007年末确认递延所得税时应做的会计分录为：
借：递延所得税负债&115
　　递延所得税资产&25
　　贷：所得税费用&140
【正确答案】&C
【答案解析】&(1)本期应税所得额=+2+30+18=1010（万元）；
(2)本期应交所得税=1010&33%＝333.3（万元）。
【正确答案】&B
【答案解析】&2009年的应纳税所得额＝2 000－（350&50%）/5＝1 965（万元）
应交所得税＝1 965&25%＝491.25（万元）
该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异175万元，没有确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。
【正确答案】&B
【答案解析】&A公司2007年应交的所得税
＝（11 250＋1 125－450－750）&33%
＝3 687.75（万元）
【正确答案】&C
【答案解析】&①应交所得税=（-1500）&33%=297（万元）；②递延所得税资产=700&25%=175（万元）；③递延所得税负债=5（万元）；③所得税费用=297+375-175=497（万元）。
【正确答案】&C
【答案解析】&应交所得税＝（－1500）&33%＝660（万元）
递延所得税负债＝（）&25%＝400（万元）
可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。
借：所得税费用　1035
　　资本公积&其他资本公积　25
　　贷：应交税费&应交所得税　660
　　　　递延所得税负债　400
【本题要点】1、未来税率的变动是事先知道的，因此2007年确认递延所得税负债的时候就应该按照新税率计算。
2、国债的利息收入只影响应交税费的计算，不影响递延所得税的计算。交易性金融资产和可供出售金融资产都会影响递延所得税的计算，但是可供出售金融资产确认递延所得税时，对应科目是资本公积，不是所得税费用。
【正确答案】&B
【答案解析】&选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）。
【正确答案】&A
【答案解析】&甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：
借：营业收入　9500
　　贷：营业成本　9500
借：营业成本　500
　　贷：存货　500
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为4750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，为此在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产　125
　　贷：所得税费用　125&
【正确答案】&A
【答案解析】&2006年末设备的账面价值＝20－20/5＝16（万元），计税基础＝20－20&2/5＝12（万元），2006年末递延所得税负债余额＝(16－12)&33%＝1.32（万元）。
2007年末设备的账面价值＝20－20/5&2＝12（万元），计税基础＝20－20&2/5－（20－20&2/5）&2/5＝7.2（万元），2007年末递延所得税负债余额＝(12－7.2)&25%＝1.2（万元）。
所以2007年末应转回递延所得税负债＝1.32－1.2＝0.12（万元）。
二、多项选择题
【正确答案】&ABCD
【正确答案】&ABCDE
【正确答案】&ACE
【答案解析】&短期借款、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。应付职工薪酬的账面价值等于计税基础。一般情况下预收账款的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但某些未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，计税基础为0，与账面价值之差为可抵扣暂时性差异。
【正确答案】&ACD
【答案解析】&一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，故E项是错误的。
【正确答案】&BCDE
【答案解析】&资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。但存货项目只会因计提跌价准备使其账面价值小于计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。权益法下，被投资方资本公积发生变动时，投资方应按比例调增长期股权投资的账面价值同时确认资本公积，此时长期股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
【正确答案】&ADE
【答案解析】&2006年末，A公司应确认的递延所得税资产＝3 000&33％＝990（万元）；
2007年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为（3 000－800）&25％＝550（万元），应转回的递延所得税资产＝990－550＝440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用＝440万元；
2008年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为（3 000－800－1 200）&25％＝250（万元），应转回的递延所得税资产＝550－250＝300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用＝300万元。
【正确答案】&BCD
【答案解析】&选项AE：该业务会产生可抵扣暂时性差异，相应调整&递延所得税资产&。选项D，无形资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异。
【正确答案】&CDE
【答案解析】&选项A，确认递延所得税资产应谨慎；选项B，确认的递延所得税资产应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项AB不正确。
【正确答案】&ABCE
【正确答案】&ACDE
【答案解析】&选项B，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）。
【正确答案】&BCDE
【正确答案】&AC
【答案解析】&自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产；因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
三、计算题
【正确答案】&【2006年】（所得税率33%）
（1）账面价值（年数总和法）=200-200&3/6=100（万元）
（2）计税基础（年限平均法）=200-200/5=160（万元）
（3）可抵扣暂时性差异=160-100=60（万元）
（4）递延所得税资产期末余额=60&33%=19.8（万元）
（5）递延所得税资产发生额=19.8-0=19.8（万元）
（6）应交所得税=（1000+60）&33%=349.8（万元）
（7）所得税费用=349.8-19.8=330（万元）
借：所得税费用&&当期所得税费用　　　349.8
　　贷：应交税费&&应交所得税　　　　　　　　　349.8
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　19.8
　　贷：所得税费用&&递延所得税费用　　　　　　　19.8
也可以合并做一笔分录：
借：所得税费用 330
　　递延所得税资产 19.8
　　贷：应交税费&&应交所得税　　349.8
【2007年】（所得税率33%）
（1）账面价值（年数总和法）=100-200&2/6=33（万元）
（2）计税基础（年限平均法）=160-200/5=120（万元）
（3）可抵扣暂时性差异=120-33=87（万元）
（4）递延所得税资产期末余额=87&33%=28.71（万元）
（5）递延所得税资产发生额=28.71-19.8=8.91（万元）（借方）
（6）应交所得税=[1000＋（67-40）]&33%=338.91（万元）
（7）所得税费用=338.91-8.91=330（万元）
借：所得税费用&&当期所得税费用　　　　　330
　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 　8.91
　　贷：应交税费&&应交所得税　　　　　　　338.91
【2008年】（所得税率25%）
账面价值（年数总和法）=200-100-67-33=0（万元）其中：33＝200&1/6（万元）
计税基础（年限平均法）=120-200/5=80（万元）
可抵扣暂时性差异=80－0=80（万元）
递延所得税资产期末应有余额=80&25%=20（万元）
（1）递延所得税资产发生额=20-28.71=-8.71（万元）（贷方）
（2）应交所得税=[1000+（33-40）]&25%=248.25（万元）
（3）所得税费用=248.25+8.71=256.96（万元）
借：所得税费用&&当期所得税费用　　256.96
　　贷：应交税费&&应交所得税　　　　　　　248.25
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　8.71
【正确答案】&（1）计算2008年持有至到期投资利息收入。
实际利息收入
＝1 056.04&4%&9/12＝31.68（万元）
应收利息＝1 000&6%&9/12＝45（万元）
利息调整＝45－31.68＝13.32（万元）
前3个月实际利息收入
＝1 056.04&4%&3/12＝10.56（万元）
应收利息＝1 000&6%&3/12＝15（万元）
利息调整＝15－10.56＝4.44（万元）
后9个月实际利息收入
＝（1 056.04－13.32－4.44）&4%&9/12
＝31.15（万元）
③2008年实际利息收入合计
＝10.56＋31.15＝41.71（万元）
&（2）计算2008年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。
①固定资产项目
固定资产计提减值准备
＝（300－300&10&2）－220＝240－220＝20（万元）
固定资产的账面价值
＝（300－300&10&2）－20＝240－20＝220（万元）
固定资产的计税基础
＝300－（300&2/10）－（300－300&2/10）&2/10
＝192（万元）
应纳税暂时性差异期末余额＝28（万元）
递延所得税负债期末余额＝28&25%＝7（万元）
递延所得税负债发生额＝7－7.5＝－0.5（万元）
②存货项目
存货的账面价值＝1 000－20＝980（万元）
存货的计税基础＝1 000（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝20（万元）
递延所得税资产期末余额＝20&25%＝5（万元）
递延所得税资产发生额＝5－22.5＝－17.5（万元）
③预计负债项目
预计负债的账面价值＝80（万元）
预计负债的计税基础＝80－80＝0（万元）
可抵扣暂时性差异期末余额＝80（万元）
可抵扣暂时性差异期初余额
=80-40+60=100（万元）
递延所得税资产期末余额＝80&25%＝20（万元）
递延所得税资产发生额＝20－100&25%＝－5（万元）
④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0&25%＝0（万元）
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）
（3）计算甲公司2008年应交所得税。
2008年应交所得税
＝ [利润总额500－国债利息收入41.71＋违法经营罚款10－固定资产（28－7.5&25%）＋存货（20－22.5&25%）＋保修费（80－25&25%）－弥补亏损60）]&25%
＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）&25%
＝80.07（万元）
（4）计算2008年递延所得税合计
＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（万元）
（5）计算2008年所得税费用
2007年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
＝80.07＋37＝117.07（万元）
（6）编制甲公司所得税的会计分录。
借：所得税费用&&&&& 117.07
　　递延所得税负债&&&&&& 0.5
　　贷：应交税费&应交所得税&& 80.07
　　　　递延所得税资产&&&& 37.5&&
【正确答案】&（1）2008年末
计算2008年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000&15%）＋200－（400/5－400/10）－150＝8 260（万元）
应交所得税＝8 260&25%＝2 065（万元）
计算2008年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000&15%＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250&25%＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0
产生的可抵扣暂时性差异＝200万元
应确认的递延所得税资产＝200&25%＝50（万元）
事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝40&25%＝10（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元
产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝150&25%＝37.5（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2 065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用&&& 2 000
　　递延所得税资产&&& 112.5
　　贷：应交税费&&应交所得税&& 2 065
　　　　递延所得税负债&&&&&&&&&& 47.5
（2）2009年末
计算2009年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000－（1 000－5 000&15%）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7 960（万元）
应交所得税＝7 960&25%＝1 990（万元）
计算2009年递延所得税：
事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 000&15%＝750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000－5 000&15%）万元可以在2009年全部税前扣除。
所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0
应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0
可抵扣暂时性差异余额＝350万元
应确认的递延所得税资产＝（350－200）&25%＝37.5（万元）
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）&2＝320（万元），所以应计提减值准备20万元。
计提减值准备后固定资产的账面价值＝300万元，计税基础＝400－（400/5）&2＝240（万元）
应纳税暂时性差异余额＝300－240＝60（万元）
应确认的递延所得税负债＝（60－40）&25%＝5（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝570万元，计税基础＝500万元
应纳税暂时性差异余额＝570－500＝70（万元）
应转回的递延所得税负债＝（150－70）&25%＝20（万元）
计算2008年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝1 990＋（62.5－37.5＋5－20）＝2 000（万元）
相关的会计分录：
借：所得税费用&&& 2 000
　　递延所得税负债&&& 15
　　贷：应交税费&&应交所得税&& 1 990
　　　　递延所得税资产&&&&&&&&&& 25&
四、综合题
【正确答案】&(1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整);
借：交易性金融资产 1000
　　贷：短期投资 900
　　　　盈余公积 10
　　　　利润分配&未分配利润 90
借: 投资性房地产&成本3000
　　累计折旧 100
　　贷:固定资产 2000
　　　　盈余公积 110
　　　　利润分配&未分配利润 990
③2006年应确认相应的负债＝(200－35)&1&14&1/3＝770（万元）
借:盈余公积 77
　　利润分配&未分配利润 693
　　贷: 应付职工薪酬 770
(2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录：
表（一）　　
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
投资性房地产
持有至到期投资
应付职工薪酬
借：递延所得税资产376.2 (1140&33%)
　　盈余公积 1.98
　　利润分配&未分配利润 18.82
　　贷：递延所得税负债 　396（1200&33%）　
(3)编制2007年发生的事项(1)～(6)的会计分录;
借: 可供出售金融资产&成本2000
　　贷:银行存款 2000
借: 可供出售金融资产-公允价值变动 1100
　　贷:资本公积 1100
借: 银行存款 560
　　贷：交易性金融资产 500
　　　　投资收益 60
借：交易性金融资产&公允价值变动 150
　　贷: 公允价值变动损益 150
③履行合同发生的损失＝1000&（）&1/10000＝10（万元）
不履行合同支付的违约金＝%&1/10000＝40（万元）　　
故应按孰低确认预计负债10万元
借：营业外支出　　10　　　　
　　贷：预计负债　　　10
借:公允价值变动损益 150
　　贷：投资性房地产&公允价值变动150
借:营业外支出 200
　　贷:银行存款 200
借:营业外支出 100
　　贷:其他应付款 100
(4)编制2007年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：　　　
①股份支付日应确认的负债：
(200－40)&1&15&2/3－770＝＝830（万元）
借：管理费用 830
　　贷：应付职工薪酬&股份支付 830
②持有至到期投资日计息：　　　
借:应收利息 240
　　贷: 持有至到期投资 36.75
　　　　投资收益 203.25　　（4065&5%）
(5)确定表(二)所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础。
表（二）　
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
投资性房地产
可供出售金融资产
持有至到期投资
应付职工薪酬
其他应付款
(6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：
①期末递延所得税负债2600&33%＝858（万元）
期初递延所得税负债 　　　　　　　396
递延所得税负债增加　　　　　　 　462
其中：计入资本公积＝3（万元）
计入所得税费用＝462－363＝99（万元）
②期末递延所得税资产1650&33%＝544.5（万元）
期初递延所得税资产 　　　　　　　　　　　 376.2
递延所得税资产增加 　　　　　　　　　　　168.3
(7) 计算2007年应交所得税、所得税费用,编制所得税处理的会计分录。
应纳税所得额＝5000＋()－[(可供出售金融资产)－1200]＋ 200(现金捐赠)＋100(违反环保法规定罚款)＋830(股份支付)－250(研究开发支出加扣50% )－203.25（国债利息收入）＝5886.75（万元）
应交所得税＝%＝（万元）
递延所得税费用=99-168.3＝－69.3（万元）
所得税费用=－69.3=（万元）
借：所得税费用　　　　　　　　　　
　　递延所得税资产　　　　　168.3
　　贷：应交税费&应交所得税　　
　　　　递延所得税负债　　　 　99
借：资本公积 363
　　贷：递延所得税负债 　363
【答案解析】&
关于本题第（7）步计算的理解：
应纳税所得额＝5000＋()－[(可供出售金融资产)－1200]＋ 200(现金捐赠)＋100(违反环保法规定罚款)＋830(股份支付)－250(研究开发支出加扣50% )－203.25（国债利息收入）＝5886.75（万元）
1.1650是07年末可抵扣暂时性差异的余额，1140为06年末可抵扣暂时性差异的余额，（）就是07年可抵扣暂时性差异的发生额。当年产生的可抵扣暂时性差异作纳税调增。
2.[(可供出售金融资产)－1200]的理解：
2600为07年末应纳税所得额余额；1100为可供出售金融资产因公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响，是计入资本公积的，不影响所得税费用；1200为06年末的应纳税所得额余额。（00）就是07年应纳税所得额的发生额，作纳税调减。
3.研发支出500可以这样理解：
税法上总共应扣的研发支出为500*150%=750万元，07年在计算税前会计利润时，已经减去了250万元（即是会计上费用化的研发支出和当年摊销的部分，这部分在会计与税法上是一致的，都在税前会计利润5000中减去了），所以税法上还应调减500万，这500万在本题中也是分为两部分调减的，一部分是暂时性差异中调减，一部分是税法上加计扣除的部分，可以理解为是永久性差异的部分。整体理解来看是这样的：
研发支出的内容其实应分三部分理解：
在会计上费用化部分为200，300计入无形资产成本在07年摊销了50，所以会计上税前扣除了250，即已经在税前会计利润5000中扣除了；
资本化部分300扣除了07年摊销的50，无形资产成本还有250，税法上要当期扣除，所以产生了应纳税暂时性差异，即这个250的差异在（70）中反映；
还有一部分，即税法上加计扣除的（500*150%-500），是非暂时性差异，也可以理解为永久性差异，作纳税调减。
4.国债利息收入的理解：
国债利息收入，在税法上是免税的，要作纳税调减，203.25=4065*5%。
5.关于此题中预计负债560万的总结：
[答案]：06年末有预计负债余额为400，07年发生产品质量保证费用350万元，07年确认了产品质量保证费用500万，所以07年产品质量保证费用的余额为400-350+500=550万。
在2007年第三个事项中，亏损合同违约金为200&20%=40（万元），而若是生产产品发生的亏损为（）&（元）=10（万元），所以按较低者确认预计负债10万元。
6.关于此题中短期投资划分为交易性金融资产的理解：
[答案]：根据新企业会计准则第38号准则第十四条中第（一）可知，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
所以本题中，在短期投资划分为交易性金融资产时，是不确认公允价值变动损益的，只需要将公允价值与账面价值的差额调整留存收益。
只有在07年市价为13时，才对出售50万股后剩下的50万股确认公允价值变动，确认公允价值变动损益。
7.关于此题中固定资产改为投资性房地产的核算总结：
[答案]：本题目中已经说了要采用公允价值模式计量并追溯调整，按会计政策变更处理，要追溯调到能追溯的期间。应按新会计准则第38号准则第六条，对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
具体理解为：这里并不是将自用固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产，而是原来在旧政策下固定资产就是对外出租的，只是旧政策下也是在固定资产中核算的，为了执行新会计准则，才转为投资性房地产。所以这里是会计政策变更，差额不计入资本公积，而是调整留存收益。
8.关于此题中股份支付形成的职工薪酬的总结：
[答案]：这里说的&假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。&，意思是说这部分职工薪酬无论实际发生没发生，在税法上都是不允许税前扣除的，所以计税基础=账面价值，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，可以理解为永久性差异。
五、阅读理解计算题。
【正确答案】&B
【答案解析】&甲公司因销售A产品对20&7年度利润总额的影响＝400&（）&（1－20%）＝96000（元）
【正确答案】&D
【答案解析】&20&7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为：
借：主营业务收入　　0000&20%）
　　贷：主营业务成本　　　8&20%）
　　　　其他应付款　　　& 2&20%）
其他应付款的账面价值为24000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异24000元，应确认递延所得税资产24000&25%＝6000元。
【正确答案】&C
【答案解析】&2007年度的应交所得税＝（）&33%＝2590.5（万元）
【正确答案】&A
【答案解析】&2007年末递延所得税资产的余额＝39.6/33%&25%＝30（万元）
2007年末递延所得税负债的余额＝29.7/33%&25%+150&25%＝60（万元）
2007年末递延所得税的余额＝60－30＝30（万元）
【正确答案】&A
【答案解析】&2008年度应交所得税＝（－900）&25%＝2062.5（万元）
2008年度发生的递延所得税＝－（）&25%＝－62.5（万元）
2008年度的所得税费用＝.5＝2000（万元）
2008年度的净利润＝＝6000（万元）
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