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公允价值计量对我国上市银行会计信息相关性的影响所存在的问题
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出门在外也不愁公允价值计量对我国上市银行会计信息相关性的影响--《西南财经大学》2010年硕士论文
公允价值计量对我国上市银行会计信息相关性的影响
【摘要】：当前,决策相关性已经成为各国制定会计准则的重要理论原则,即企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。而与决策相关性相联系的计量基础则是公允价值计量,特别是20世纪90年代以来,美国金融衍生工具的大量发展,使公允价值计量在以美国为代表的一些发达国家引起了广泛的讨论。支持者认为,公允价值会计能让金融监管机构以及其他财务报告使用者更早的获知金融机构所面临的财务困境。此后,社会各界开始对公允价值计量展开深入的研究,并且得以在美国的会计准则中体现。后来,经过不断的修改和完善,美国财务会计准则委员会(FASB)于2006年9月正式发布了美国财务会计准则第157号——公允价值计量,从而在国内外掀起了一股研究公允价值的旋风。
日,财政部正式颁发了新的企业会计准则体系,规定自日起率先在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。在这次颁发的新会计准则中,最大的亮点就是对公允价值计量的引入。在财政部发布的新会计准则中,对公允价值是这样定义的：在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。新会计准则颁布之后,作为其最大亮点之一的公允价值受到广泛的关注,其运用无论是在会计理论界与实务界之间,还是在会计准则制定者与银行界及其监管机构之间,都引起了激烈的争论。
然而我国各界还在热议新准则中大量引入的公允价值的时候,在公允价值计量刚刚在我国上市公司开始施行的时候,2007年3月,新世纪金融宣告破产,次贷危机1在美国爆发,紧接着席卷全球,在这一轮金融危机中,会计处理被指责过于真实和迅速的反映上市公司财务状况,一时之间,各界纷纷指责公允价值计量是这次金融危机的帮凶,甚至有人指出应该重新用历史成本计量代替公允价值计量。那么针对我国国情,对于在我国上市公司刚刚实施公允价值计量是否又应该重新采用历史成本来计量呢?或者说历史成本计量是否真的比公允价值计量更有优势呢?本文以我国上市银行为例,采用规范研究和实证检验相结合的方法展开对公允价值相关性的研究,为公允价值计量是否适应我国金融领域的应用现状提供实证支持,从而为公允价值计量在其他领域的适应性研究起到抛砖引玉的作用。
具体而言,本文的研究主要包括以下六部分：
第一部分：绪论部分
在这一部分当中,主要介绍了本文研究的背景、研究的主要内容、研究的意义、研究的方法与思路以及本次研究的贡献和所存在的不足等问题。首先本文主要是基于新会计准则已经在我国上市公司实施了近三个年头,而由美国次贷危机开始进而引发的全球性金融危机还未完全消退,在这次金融危机中,公允价值计量被指责为这次金融危机的帮凶这样一个经济背景下展开研究的。本文以以我国上市银行的数据作为实证研究的样本,进而论述公允价值计量对我国上市银行会计信息相关性的影响。
第二部分：理论分析
在这一部分,本文首先对公允价值计量产生的理论基础进行了分析。主要是从产权理论、现代会计目标理论、价值理论和计量理论这四个方面来阐述公允价值的理论基础。其次,本文介绍了公允价值的涵义,在综述了各界对公允价值所下的定义后,本文作者对公允价值作了定义：即公允价值就是在报告主体交易的市场上,在市场参与者之间的有序交易中,熟悉情况或者没有关联关系的交易双方为某项资产所能接受的价格或为转移债务所支付的价格。在理论分析的最后,本文还阐述了公允价值与其他计量属性的关系。
第三部分：国内外关于公允价值研究的文献综述
这一部分对国内外关于公允价值的理论和实证研究进行了简要的回顾。国际学术文献主要关注公允价值的相关性,并试图从资本市场证据中验证公允价值是否对投资者有用。比较典型的研究话题为考察确认和披露公允价值是否与投资者的投资决策相关,以及是否具有增量的信息含量。而从国内关于关公允价值研究的相关文献回顾来看,规范研究大多数认为公允价值计量优于历史成本,更具有价值相关性,同时对公允价值在我国的运用前景持乐观态度。相对于规范研究,国内实证研究文献太少,在2006年之前,有影响和代表性的仅有三篇,2006年之后有相关的实证文章才逐渐多一些。但在回顾中我们可以看到：邓传洲的研究是针对B股公司而言的；张烨,胡倩的研究则是以香港金融类上市公司为样本展开的；谢荣等的研究是针对新准则实施后未经审计的半年报和季报开展的,相比经过审计的年报来说,更有可能存在计量误差；而段建琴的是针对2006年和2007年的沪深A股市场的金融资产的。从这些相关研究中我们可以看出,关于新会计准则在2007年具体实施以后的效果检验尚待学者们进一步努力。
第四部分：研究设计
这一部分主要介绍了本文样本的选择、数据的来源、假设地提出、变量设计以及模型的选择等问题。在此基础上,本文在借鉴国外学者的研究方法以及结合我国的具体国情,以Ohlson的价格模型和Easton
Harris的收益模型作为本文的基本模型,并在此模型上进行了相应的变化,使其能够更加符合本文的实证研究。本文以2007年-2008年我国A股上市商业银行数据为研究对象,选取了样本银行在此期间的年报及半年报数据,剔除了数据不全的样本后,共得到51组。通过使用收益模型(R-E模型)和价格模型,得出了公允价值对每股收益(每股净利润)和每股净利润调整额以及股票价格等市场因素的相关关系。
第五部分：描述性统计和实证结果分析
这一部分主要是对第四部分的模型的实证结果进行具体的分析,得出的主要结论是：
(1)对样本采用R-E模型进行实证检验的结果表明：公允价值变动损益与股票年度收益率有较强的相关关系,并且其相关关系为正相关,即公允价值变动损益对股票的年度回报率有增量的解释能力。这表明自日以来,我国上市银行开始实行新会计准则后,股票市场对按公允价值对会计收益(每股净利润)的调整值是认可的,它能够对会计收益的调整值做出同方向的反应,按公允价值把会计收益调整,股票市场对应股票的市价就会上升,从而使股票的回报率有所提高；反之,则市价会下跌,从而使股票的回报率降低。
(2)对总样本采用价格模型进行实证检验,通过采用我国上市银行2007年-2008年的数据进行实证,结果表明公允价值变动损益与股价之间存在较为显著的相关关系,这与我们的假设2相符合。即按新准则编制的财务报表中,公允价值的使用提高了会计信息的价值相关性,这表明公允价值对我国上市银行每股净利润的信息含量存在显著的影响。
(3)在对总样本采用价格模型进行实证检验时,我们也通过引入可供出售公允价值变动这一变量进行实证研究。实证研究结果表明：市场对我国上市银行可供出售金融资产公允价值的增加造成的净资产增加持肯定态度,所以每股可供出售金融资产公允价值变动净额与股价正相关。这与我们的假设3相符合,从资产的角度证实了在按新准则编制的财务报表中,公允价值的使用显著提高了会计信息的价值相关性。说明公允价值对我国上市银行每股净资产的信息含量存在显著的影响。
第六部分：研究结论与展望
本文的研究结果能够有效的消除在金融危机下是否应该继续公允价值在我国的运用的疑虑,采用公允价值计量不是产生金融危机的根本原因。相对应的,公允价值计量的运用能够提高我国上市银行股票价格的相关性,更能够真实的反映我国上市银行资产价值的实际情况。在此,我们可以进一步的预测公允价值计量在我国上市公司的实施,能够更加真实公允的反映我国上市公司资产的价值,有助于信息需求者做出正确的决策。但是,准则只是一个产生会计信息的技术规范,在实际应用中还是存在较多的隐患,因此,本文作者在文章的结尾处结合实证结论以及相关的理论分析对我国如何有效地实施公允价值这一计量模式提出了相应的对策建议。
【关键词】：
【学位授予单位】：西南财经大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2010【分类号】：F233;F832.3;F224【目录】：
中文摘要4-8ABSTRACT8-141. 绪论14-21 1.1 研究背景与动机14-16 1.2 研究的主要内容16 1.3 研究的意义16-18 1.4 研究方法与思路18-19
1.4.1 研究方法18
1.4.2 研究思路18-19 1.5 本文的贡献与不足19-21
1.5.1 研究贡献19-20
1.5.2 研究局限性20-212. 理论分析21-31 2.1 公允价值计量的理论基础21-27
2.1.1 产权理论和公允价值22-24
2.1.2 现代会计目标与公允价值24-25
2.1.3 价值理论与公允价值25-26
2.1.4 计量理论与公允价值26-27 2.2 公允价值的涵义27-31
2.2.1 公允价值的定义27-28
2.2.2 公允价值与其他计量属性的关系28-31
(1) 历史成本与公允价值关系28-29
(2) 重置成本与公允价值关系29
(3) 现行市价与公允价值的关系29
(4) 可变现净值与公允价值的关系29-30
(5) 现值与公允价值的关系30-313. 国内外关于公允价值研究的文献综述31-39 3.1 国外公允价值研究回顾31-34
3.1.1 国外金融工具公允价值会计信息的研究31-33
3.1.2 国外非金融工具公允价值的研究33-34 3.2 国内公允价值的研究回顾34-39
3.2.1 国内关于公允价值的规范研究文献35-37
3.2.2 国内实证研究文献37-394. 研究设计39-48 4.1、数据选取、变量设计及模型的选择39-41
4.1.1 数据选取39-41
(1) 数据选取标准39-41
4.1.2 样本选择及数据来源41 4.2 假设的提出41-42
4.2.1 研究假设41-42 4.3 变量的选择42-44
4.3.1 面板数据及相关设定42-43
4.3.2 变量设定43-44 4.4 模型的选择和设计44-48
4.4.1 收益模型44-45
4.4.2 价格模型45-485. 描述性统计和实证结果分析48-60 5.1 主要变量的描述性统计分析48-54
5.1.1 收益指标的描述性统计48-49
5.1.2 净资产指标的描述性统计分析49-50
5.1.3 被解释变量的描述性统计分析50-51
5.1.4 解释变量的描述性统计51-52
5.1.5 解释变量的多重共线性检验52-54 5.2 模型结果分析54-60
5.2.1 R-E模型实证结果及其分析54-56
5.2.2 价格模型实证结果分析56-60
(1) 价格模型②实证结果分析56-57
(2) 价格模型③实证结果分析57-606. 研究结论与展望60-65 6.1 实证研究结论60-61 6.2 本文研究的局限性及未来研究的方向61-65
6.2.1 研究的局限性61-62
6.2.2 启示与建议62-64
6.2.3 未来研究建议64-65参考文献65-69后记69-70致谢70-71读研期间的科研成果71-72
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京公网安备74号无形资产计量中公允价值运用局限性分析--《财会月刊》2011年26期
无形资产计量中公允价值运用局限性分析
【摘要】：目前,我国没有制定单独的公允价值计量准则,对公允价值计量的要求和标准都分散在各项具体准则中,而各项具体准则对公允价值计量设定的标准有差异。本文就公允价值在无形资产会计计量中运用的局限性加以讨论,认为应尽快完善公允价值计量准则以及提高专业人员的职业素质和判断能力。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F233【正文快照】：
公允价值计量是对假想交易的价格估计。从取得估值参数的方式看,无形资产公允价值计量需要借助相关估值技术,对充满不确定性的未来结果进行调整。任何事物只要有不确定性,就需要判断。而会计判断需要详尽的会计准则做指引。完善的公允价值计量准则、客观的职业判断、规范的职
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京公网安备74号金融工具的公允价值计量对我国银行盈余管理影响的实证研究--《第五届（2010）中国管理学年会——金融分会场论文集》2010年
金融工具的公允价值计量对我国银行盈余管理影响的实证研究
【摘要】：本文选取年我国A股上市银行数据,运用Jones模型,实证分析了新会计准则实施以来,金融工具的公允价值计量方法对我国银行盈余管理产生的影响。研究发现,可供出售金融资产公允价值变动净额与操纵性应计利润显著正相关,表明运用公允价值计量金融工具有利于银行进行盈余管理。但没有证据表明交易性金融资产和衍生金融工具与银行盈余管理有显著的相关性。
【作者单位】：
【关键词】：
【基金】：
【分类号】：F275;F224【正文快照】：
1问题的提出我国在2006年的新会计准则中,对金融工具的计量,正式引入了公允价值模式。但在08年的金融危机全面爆发以后,公允价值会计受到了各方面的指责和质疑。很多批评家指出银行等金融机构利用公允价值计量操纵利润粉饰业绩,为银行资本提供了较大的弹性空间,致使披露的财
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