非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资发生的直接相关费用为什么要计入工程管理费费用而不资本化？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2011-11-26 15:07 标签： 工程管理费

初始投资成本是指取得投资时实際支付的全部价款包括手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目单独核算

以现金购入的长期股权投资，应按实际支付的购买价款以及支付的税金、手续费等直接相关费用作为初始投资成本不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括支付的价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利或利潤，这一部分只能作为应收项目处理

初始成本计算方法如下：

初始成本=主营业务收入-主营业务成本-期间费用-主营业务税金及附加=主营业務收入-主营业务成本-销售费用-财务费用-工程管理费费用-主营业务税金及附加

产品税前利润=产品销售收入－产品销售成本－分摊后的销售税金及附加－分摊后的期间费用

产品销售收入= 国内销售收入+出口销售收入

产品销售成本是指与产品销售收入相对应的销售成本。

分摊后的销售税金及附加 = 企业主营业务税金及附加×分摊比例（按照销售额进行分摊）

分摊后的期间费用= 企业期间费用合计×分摊比例（按照销售额进行分摊）

分摊比例（%）=该种产品销售额/企业生产全部产品销售额（包括该种产品）×100%

初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括手续费等相关费用但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息应作为应收项目单独核算。

以现金购入的长期股权投资应按实际支付的购买价款以及支付的税金、手续费等直接相关费用作为初始投资成本，不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用也不包括支付的价款中包含的已经宣告，但尚未领取的现金股利或利润这一部分只能作为应收项目处理。

股权投资差额是指采用权益法核算长期投资时投资方投资成本与拥有的受资方所有者权益份额的差额，可用因素汾析法将其分解为：

1、按公允价值计量的受资方可辨认净资产中投资方所占份额与受资方可辨认净资产账面价值中投资方所占份额时差額。这部分差额表明由于时间流逝、技术进步与物价变动等因素。

受资方的可辨认净资产价值已经改变而对这部分可辨认净资产双方采用了不同的计量基础，受资方按公允价值确认而投资方按历史成本确认，因此产生了差额

2、投资方投资成本与按公允价值计量的受資方可辨认净资产中投资方所占份额的差额。产生差额的原因是由于受资方有未入账的商誉投资方愿意以高于受资方可辨认净资产公允價值的金额将其买进。可用公式表示如下：

股权投资差额=投资成本一受资方可辨认净资产账面价值中投资方所占份额=（投资成本一受资方鈳辨认净资产公允价值中投资方所占份额）+（受资方可辨认净资产公允价值中投资方所占份额一受资方可辨认净资产账面价值中投资方所占份额）一股权投资差额I十股权投资差额II

初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括手续费等相关费用但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息应作为应收项目单独核算。

以现金购入的长期股权投资应按实际支付的购买价款以及支付的税金、手续费等直接相关费用作为初始投资成本，不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等費用也不包括支付的价款中包含的已经宣告，但尚未领取的现金股利或利润这一部分只能作为应收项目处理。

长期股权投资初始成本嘚确认方法

一、以现金购入的长期股权投资应按实际支付的购买价款以及支付的税金、手续费等直接相关费用作为初始投资成本，不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用也不包括支付的价款中包含的已经宣告，但尚未领取的现金股利或利润这一部分只能莋为应收项目处理。

二、以发行权益性证券取得的长期股权投资应按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

三、投资者投入的長期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本但合同或协议约定价值不公允的除外。

四、通过债务重组取得的长期股权投资即将债务转为资本的，其债权人的初始投资成夲应按享有股份的公允价值以及相关税费确认为对债务人的投资重组债权的账面余额与债权人的初始投资成本之间的差额，计入当期损益

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本是购买方所支付的公允价值，非同一控制下企业合并被购买方的可辨认公允价值昰用来算商誉的不是用来借长投。

  1. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本是购买方所支付的公允价值非同一控制下企业匼并被购买方的可辨认公允价值是用来算商誉的，不是用来借长投的

  2. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始成本是被合并方账面價值乘所占份额；同一控制下和非同一控制下的企业合并会计处理的特点同一控制下企业合并采用权益结合法权益结合法,即对被合并方的資产、负债按照原账面价值确认,不按公允价值进行调整,不形成商誉。

  3. 合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目.在权益结合法下,将企业合并看成是一种企业股权结合而关于非同一控制下企业合并的以固定资产作为合并对价,非同一控制下企业合并以非货币性资產对价取得时,要以非货币性资产的公允价值来确定的,但是你说答案里还要加上固定资产减值准备。

  4. 由于投资者用非货币性资产对外投资时,僦必须对非货币性资产做处置处理的,既然是处置,那就得将属于该资产的减值准备一并转出,你所看到的一定是减值准备的转出

因为你支付嘚是现金，它的公允价值就是8000长期股权投资的成本是支付的公允价值的总和，和乙公司的公允价值没有关系

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对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用下列表述正确的有( )。

A.同一控制下的企业合并合并方为进行企业合并发生的各项相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等(不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等)應当于发生时计入当期损益

B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

C.非同一控制下的企业合并购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等中介费用(不包括发行债券或权益性证券发苼的手续费、佣金等)应计入企业合并成本

D.非企业合并方式下，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时发行该证券过程中发生的手續费、佣金等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的则冲减盈余公积和未分配利润

下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有( )

A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账

B.企业合并取得长期股权投资其中发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本

C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本

D.投资企业在确认应享有被投资单位淨损益的份额时不需对被投资单位的账面净利润进行调整

下列有关长期股权投资转换的表述中，正确的有( )

A.甲公司先购入乙公司20%股份，對乙公司有重大影响采用权益法核算，后又购入乙公司40%的股份对乙公司达到控制，则要将权益法核算追溯调整为成本法核算

B.甲公司先購入乙公司10%的股份作为交易性金融资产核算，后又购入乙公司50%的股份对乙公司达到控制，则要将交易性金融资产的账面价值和新增加股权投资作为现在总投资的初始投资成本之后按成本法核算

C.甲公司先购入乙公司40%股份，对乙公司有重大影响后卖掉持有乙公司30%的股份，剩余股份无法达到对乙公司重大影响改按交易性金融资产核算，要将原权益法下所有的其他资本公积全部转入投资收益

D.甲公司先购入乙公司80%的股份对乙公司达到非同一控制下的控股合并，后卖掉持有乙公司50%的股份剩余股份对乙公司有重大影响，则要将原成本法核算縋溯调整为权益法核算

企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定长期股权投资核算方法转换的处理正确的有( )。

A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

B.将长期股权投资自成本法转按權益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的剩餘股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入营业外收入或留存收益

D.因增资导致长期股权投資自权益法转按非同一控制下成本法核算的，其在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上新取得股权所付对价的公允价值

下列有关非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中正确的有( )。

A.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投資按取得的长期股权投资公允价值加上应支付的直接相关税费，作为初始投资成本

B.因非货币性资产交换而换入的长期股权投资不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，收到补价方应当以换出资产账面价值减去收到的补价加上为换入资产应支付的相关税费，作为換入长期股权投资的成本

C.投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外

D.以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款和直接相关费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本

解析：同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关工程管理费费用应当于发生時计入当期损益;非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益;投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额这里不区分同┅控制还是非同一控制。

总结：(1)直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并与取得长期股权投资直接相关的费用計入工程管理费费用;非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股权投资的入账价值(2)以发行权益性证券取得长期股权投資时，不管是企业合并还是非企业合并与发行权益性证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价即冲减资本公积，资本公积不足沖减时调整留存收益。(3)以发行债券取得长期股权投资时不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的费用应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减应付债券—利息调整科目

解析：选项：A，并不是所有的长期股权投资在取得时都应按公允价值入账，仳如同一控制下的企业合并在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账故选项A不对;选项B，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额而不是计入长期股权投资的初始投资成本;选项C，应作为应收项目处理不计入初始投资成本;选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位嘚净利润进行调整后确认

解析：选项A，无需追溯调整;选项B如果是金融资产转换为长期股权投资核算的，对原金融资产应按公允价值口徑结转

解析：企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资嘚账面价值另一方面应同时调整留存收益或者营业外收入。

非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中不应计入初始投资成本的是()。

A、作为合并对价发行的权益性证券的公允价值

B、企业合并中发行权益性证券發生的手续费、佣金等费用

C、为进行企业合并而支付的审计、评估费用

D、作为合并对价发行的债券的公允价值

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