问：内部审计组织机构有哪些设置模式？各有哪些利弊？
五种内部审计组织机构设置模式利弊比较如下表所示：
内部审计组织机构的设置模式
层次、地位和独立性
隶属于财会部门
内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的
隶属于总经理
虽然有利于对企业直接的生产经营活动进行审计，但不利于对企业高层次决策及经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制
设在监事会
内部审计机构设在监事会下，实际中往往会将二者的工作混为一谈或顾此失彼从而削弱彼此应有的作用
设在董事会
不足之处是董事会是集体讨论制，凡事都通过董事会集体讨论决定，正常的审计工作就很难进行
董事会下设审计委员会，在行政系统&&经营管理系统设置审计机构
有利于审计人员独立开展工作
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实务课程分类[网络]网络审计：网络审计-模式及特点，网络审计-面临的问题
[网络]网络审计：网络审计-模式及特点，网络审计-面临的问题
所谓网络审计是指审计人员基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审计单位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基于网络的会计信息的真实性、合法性进行远程审计。网络审计所谓网络审计是指审计人员基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审计单位的网络会计信息系统的开发过程及其本身的合规性、可靠性和有效性以及基于网络的会计信息的真实性、合法性进行远程审计。它是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在电子商务时代的新发展，也是电子商务的内在需求。网络审计_网络审计 -模式及特点模式特点根据中国独立审计准则20号《计算机信息系统环境下的审计》的规定，网络审计的基本模式是：创建企业档案，建立审计数据库→不定期对企业的会计软件、内部控制制度进行审查→接受委托，对被审计单位利用审计软件进行网上综合审计→得出审计结论，向委托人传输审计报告→建立审计档案。与传统的审计相比较，网上审计呈现以下特点：1、网络审计的范围扩大。网络经济活动是无疆界的，对某1个企业的审计可能涉及到国内外企业。另外在网络系统中能接触到会计信息处理的人可能不仅仅是审计单位的少部分人员，能接触会计信息处理的人有可能涉及整个网络用户，出现数据错误就可能不是审计单位造成的，这样就很难确定责任人，此时再把审计范围局限在被审计单位是不合理的，因此审计范围扩大了。2、审计对象的范围在扩大，网络系统的设计、实施等内容也出现在审计对象中。在网络系统中其资源共享的优势使得审验中各工作站都可能同时使用1个信息来源，由各自封闭的系统向整个系统敞开、互相影响、互为前提、彼此依赖，即对网络系统的依赖性极为提高。当被审单位会计人员过于放心网络系统，而网络系统不能正常发挥其职能时，手工或单机下的信息对象的真实、正确、合法等就无从谈起。3、网络经济活动多数是通过网上电子货币交易，现金的使用大为减少。这将提高审计效率，同时也大大降低违纪行为的发生。4、审计信息收集可实现实时化、动态化。由于互联网的作用，审计部门随时可以对企业进行审查，从而掌握被审计单位的最新情况，可以达到对被审计单位实施动态监督。5、审计风险加大。由于网络经济活动的虚拟性，会计信息无纸化、电子合同、函件、订单的真实与合法性得不到保证，交易双方的真实身份不确认，而产生欺诈行为以及网络的安全无法得到保证，交易程序的简便化，使企业信息的内部控制制度成为审计的主要基础，所有这些决定网络审计较之传统审计有较大的风险。网络审计_网络审计 -面临的问题教程1、法律法规有待完善网络审计是中国审计领域出现的新生事物。中国有关网络活动的法律法规还处于不断探索和完善阶段，难以完全解决网络活动中出现的所有新问题、新纠纷，这就给审计人员更好地进行审计带来了极大的不便。2、网络审计的安全性有待加强在网络审计活动中，安全性、可靠性问题已成为1个非常重要的问题。由于计算机自身的局限性及黑客袭击网络网站，篡改、破坏审计数据乃至整个系统，使经营者蒙受巨大损失。2000年电脑病毒给全球造成的损失达121亿美元。在实际工作中这些问题如果处理不好，会极大地阻碍网络审计的发展。3、高素质的审计人员严重缺乏网络审计要求审计人员不仅必须对审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，同时还要对审计程序所必需的电子数据处理有足够的知识，审计人员既要懂网络知识，又要精通审计理论，同时还要熟悉网络审计软件的开发、设计、维护等。而现在这样的人才非常匮乏，使得网络审计难以广泛实施，极大地阻碍了网络审计的发展。4、审计线索的电磁化，使得审计线索减少在传统会计系统中，会计核算程序中的每1步都在纸介质上留有文字记录及经手人签字，审计线索十分清楚。而在网络经济条件下，传统的审计线索可能完全消失。各种单据、票证和账簿等都以人眼无法直接辩识的电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中，只能通过计算机进行审查；并且这些线索还具有被无痕删改、不能永久保存等缺点。如果系统设计时考虑不周，可能到审计时才发现只留下业务处理的结果而不能追索其来源。因此，网络审计要求企业网络财务系统在设计时必须留有充分的审计线索。5、审计软件不完善审计软件是审计人员开展具体审计工作的有效工具。中国审计软件的开发尚处在开发阶段，从事审计软件开发的公司很少，并且在涉及到审计软件与财会软件的接口问题上，网络操作系统与应用系统的兼容问题上，还没有取得实质性的突破。而国外的审计软件在中国由于多种原因也得不到很好的运用，这些都极大地阻碍了我国网络审计的发展。网络审计_网络审计 -发展对策网络审计1、从规章管理制度上加强对系统的监控建立必要的上机操作控制和系统运行日志。建立健全上机的规章管理制度，对系统的用户身份、操作参数和运行状态、事故类型等进行实时监控和记录，并定期检查、评比，做到奖罚分明。实行用户分级授权管理。按照网络审计系统需要设置审计岗位，建立健全岗位责任制，并通过对每个用户的安全级别和身份标识来落实其职责与权限；严格轮岗制度，定期调整内部控制人员的监督权限，防止内部人的合谋串联作弊；严格计算机硬件设备管理，确保计算机硬件设备能够连续地、实时地运行，系统内部人员按各自的权限范围管理和使用计算机硬件设备，并按操作程序办事；加强系统软件开发控制，在计算机软件开发的前期，审计人员和风险管理人员要参与系统控制功能的研究和设计活动，以确保控制功能在系统内得到有效实现和健全有效；强化内部审计制度，要加强内部审计监督，要成立审计委员会，监督和控制各个工作站的日常工作，对内部控制系统薄弱的环节，加强管理与完善。&&&1&&
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"网络"相关文章梧州审计局--跟踪审计模式下的预算造价审计研究
跟踪审计模式下的预算造价审计研究
预算造价审计也称&拦标审计&或&招标控制价审计&，属于项目全过程跟踪审计中的重要一环，它在项目进行招投标程序之前介入，主要对项目建设单位根据相关建设程序编制并提供的招标工作方案、招标文件及施工图预算等资料进行审计，在梧州市实行数年来，积累了不少的工作方法和经验，切实做到了对财政性投资的有效控制和节约，深受该市领导、各相关部门和项目建设单位的好评，工作成绩斐然。
一、作用意义
由于预算造价审计进行在招投标程序之前，因而可以在更加公平公正的环境内进行，对于防范和控制招投标工作以及下一阶段施工过程中出现的纠纷和风险有着较明显的作用，主要表现在：
（一）预算造价审计能在防止项目出现高估冒算、铺张浪费等行为的发生的同时，能够及时发现和纠正招投标和合同管理阶段的苗头性问题，最大程度的保证项目各参与方的利益，既能防止预算编制不实造成的国家投资资金流失，又能从经济的角度给项目建设单位和各行政监管部门提供参考依据。
（二）由于预算造价审计是根据市场行情、相关规范和专业定额进行的，在审核时已经充分考虑了工程的利润水平和当期的材料价格水平，能够保证中标施工单位有合理的利润空间以促进其竞争的积极性；同时，预算造价审计不存在标后审计可能对中标人不公平的现象，它对所有潜在投标人都是公平的，能够保证招投标工作建立在公平公正公开的同一起跑线上，有利于促进社会主义建筑市场的良性运行。
（三）通过预算造价审计，还能对工程招标方案、招标文件、施工图纸等资料起到一定的监督作用，能够在审计中及时对不切实际的招标约定、显失公平的合同条款、表述模糊的施工图纸以及不合理甚至涉及安全的设计问题提出质疑并要求建设单位进行相应的反馈，可以充分发挥审计的&免疫系统&功能，减少和防止后续工作中纠纷和安全事故的发生。
二、应用案例
201X年，广西梧州审计部门依法对该市某园区土方工程实施跟踪审计，在对其进行预算造价审计时，审计人员发现该工程招标文件及送审预算均未考虑工程施工中可能出现的石方等意外因素，而且送审预算编制时未考虑工程实际情况，对于大型土方的开挖和回填仍然机械地套用普通土建工程定额进行计算。
针对以上问题，审计人员经过现场踏勘取证和深入细致的调查研究之后，最终向建设单位提出审计建议，要求其在招标文件中增加对工程中可能出现的石方开挖工程量的相关约定，同时在招标清单中增加了相应的模拟工程量清单并给定了上限控制值，一方面有效界定了招标人和投标人对于未知风险的责任分担，另一方面也防止投标人中标后利用合同规则的缺漏漫天要价，实现了对后期风险的有效规避。此外，审计部门还根据其他相关问题提出有效建议，督促该项目建设单位进一步加强内控制度建设，强化其在履行职能过程中的责任意识，促进项目其在类似工程建设项目中规范运作和科学管理。
三、问题和思考
在实施项目的跟踪审计时，预算造价审计在实践中发挥的作用和效果是显著和不容置疑的，但同时也存在着其特有的局限性：
（一）国家审计机关的最大特点在于依法审计，现行的审计领域法律与《合同法》、《招标投标法》等建设领域法律之间还未能实现无瑕衔接，对于工程造价审计方面的规章制度和规范性文件建设工作更是相对滞后，也缺乏明确且可操作性强的指导性意见或工作指南来规范相关工作的程序与行为。由于没有审计相关的法律法规为有力支撑，一旦预算造价审计工作出现法律纠纷，审计系统或地方政府制定的规章办法在上位法面前根本就无能为力。
（二）政府投资项目涉及到房建、市政、水利、道路、安装等各种类型的项目，不同送审单位编制的预算在使用软件和计算方法上更是大相径庭，审计人员只能不停的被动的去学习和熟悉市面上常见的各类软件以适应和满足工作需求。寄望于工程审计人员能了解每种工程的不同特点并完成各种类型的项目审计任务，这显然是不现实和难以达到的。出于目前体制上的限制，审计部门知识结构搭配的不合理、专业技术人员年龄断层等问题不可避免地会对预算造价审计工作的开展造成一定的限制，甚至影响审计工作进度、降低审计效率和质量。
（三）虽然各级审计机关按规定均制定有&交叉复核&、&多级复核&等质量管理内控制度，但基层审计部门从事工程审计的人员相当缺乏，拥有全国注册造价师等执业资格证书的高端人才更是奇缺，项目的大部分问题基本都要靠直接从事该项目审计工作的具体人员发现和解决，兼之目前利用社会力量参与审计的机制和方式还不成熟，如果某些人员缺乏必要的职业道德，对于一些问题知情不报、视而不见甚至是自行消化解决，将直接影响到审计工作的应有效果，更会给预算造价审计工作带来道德方面的风险。
（四）一方面是国家投资项目的大量开工建设需要进行有效的审计监督，另一方面审计人员尤其是工程专业审计人员的相对缺乏，这已经成为目前制约基层审计部门投资审计工作高效开展和稳步发展的最大矛盾。随着各级政府在财政性投资建设项目方面力度的加大，为了不影响工程招投标工作的正常开展，一般的预算造价审计项目都有着极其严格的时间限制，审计人员通常都需要加班加点甚至是通宵达旦才能如期完成；受限于审计项目数量的剧增和项目审计工作时间的局限，预算造价审计工作很难在当前的环境和状态中出精品项目。
梧州市审计部门的实践表明，对项目实施跟踪审计尤其是预算造价审计，对于控制工程造价、规范招投标行为、减少后期合同纠纷等方面都有积极而明显的作用。随着跟踪审计理论和相关制度的完善，政府投资建设项目跟踪审计必将为我国基础投资建设的健康发展发挥重要作用。
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[7] 陈忠.《浅谈建设项目跟踪审计的角色定位与风险防范》.《时代金融》.2010年4月.第414期
[8] 魏东胜.《关于建设项目跟踪审计若干问题的思考和建议》.《江苏商论》2006年第7期
&&&&&&& （作者:梧州市政府投资审计中心 &潘羽珩）
(来源：市审计局)