 上传我的文档
 下载
 收藏
本人资料一部分是自己原创，一部分来源于网络，若您发现侵犯您个人权利的，请留言联系我，我立马删除。
 下载此文档
正在努力加载中...
《小企业会计准则》实施存在的问题及对策建议--以北仑为例全
下载积分：350
内容提示：《小企业会计准则》实施存在的问题及对策建议--以北仑为例全
文档格式：PDF|
浏览次数：1|
上传日期： 04:44:06|
文档星级：
该用户还上传了这些文档
《小企业会计准则》实施存在的问题及对策建议--以北仑
官方公共微信我国小企业会计准则实施存在的问题及其建议
摘要:随着我国市场经济的不断发展，我国的中小企业随之增多，在促进国民经济发展、完善市场机制、解决就业问题和保持社会稳定中发挥着不可替代的作用。但由于自身资源的限制及中国市场环境的不完善，小企业在实施新会计准则过程中存在许多问题。小企业的业务比较简单,会计机构不够健全，会计人员素质较差，长期以来，小企业在会计确认、计量、披露以及列报与大中型企业相比，有着较大的不同。因此，本文通过对温州市的小企业实施《小企业会计准则》的情况进行调查、分析、研究。从当代小企业实行会计准则的现状，以及实施过程中可能存在的问题和应对策略进行讨论。
关键词：小企业会计准则，问题，措施，内部制度
在激烈的国际市场竞争形势下，随着经济全球化的不断发展，我国《小企业会计准则》在日正式实施，2004年颁布的《小企业会计制度》废止 。为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我国财政部制定了《小企业会计准则》，自日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。
一、小企业会计准则相关概述
（一）、小企业会计准则的背景
如今随着经济的不断发展，会计的重要性就不断地得以凸显，在此背景下《小企业会计准则》就得以制定和实施。《小企业会计准则》的制定和实施对小企业会计核算的依据的掌握，分析企业当前所面临的问题有着重要的作用，同时对完善小企业会计的规范体系，提高会计的信息质量有着重要意义。
根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》规定工业企业从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业；其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业，从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业，从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。我国现在民营企业比较特殊，基本上市“家族式”企业为多。这些“家族式”企业的特点是财务决策控制权高度集中，管理者和财务工作者的知识结构老化，专业知识低浅，企业管理和财务管理方面的方法比较落后。
（二）、实施小企业会计准则的意义
1、有利于我国融入国际经济体系。
如今随着全球经济一体化和国际资本市场的发展，会计准则的国际协调或趋同成为必然趋势。自中国加入ＷＴＯ后，企业跨国经营、跨国上市、跨国投资和跨国融资的现象日益增多。若要使中国融入国际经济体系，作为商业通用语言的会计必须国际化，其关键之一是会计准则的国际化 。这有利于提高我国企业会计信息的国际可比性，降低我国企业信息报告成本和融资成本，有利于推进我国企业“走出去”战略的实施。
2、有利于建立和完善现代企业制度。
我国正着力建立和完善产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。那么我们要建立和完善现代企业制度就需要高质量的会计信息。而没有高质量的会计准则，就不可能有高质量的会计信息。新的企业会计准则体系贯彻了最先进科学的会计理念，从中国的实际国情出发，同时借鉴了国际财务报告准则中适合中国国情的会计政策，为企业提供高质量的会计信息提供了制度保证。
3、有利于提高会计人员的职业水平。
一个国家的会计发展水平与一个国家会计人员的职业水平有着直接关系。我们需要通过财政部门为会计人员提供会计专业培训来提高会计人员的职业水平，通过培训将国际上先进的会计理念和先进的会计方法传授给会计人员，无疑有利于会计人员职业水平的提高。其次会计人员可在实践中不断锻炼来提高自身会计专业水平。实施新会计准则体系，使得会计人员有机会在会计实践中锻炼和提高职业判断能力。这也必将对我国会计人员整体职业水平的提高起到推动和促进作用。
二、我国小企业的会计准则实施中存在的问题
现如今，我国小企业的地位已经越来越重要了，关于制定小企业的会计标准也一直在研究讨论中。我国小企业从日起实施《小企业会计准则》，微型企业参照执行。但是经过调查研究，发现该准则中仍存在着以下的问题：
（一）范围界定清晰，但执行存在障碍
在《小企业会计准则》中，明确规定除开以下三种类型的小企业：1、金融机构或者其他具备金融性质的小企业；2、在市场上公开交易债券或股票的小企业；3、大企业集团内部的分公司或母公司 。从中可看出，目前国家对小企业的划型倾向于定量的标准，明确了小企业会计准则的适用性与适用范围。
目前，结合新制定的企业划分标准以及通过实施《小企业会计准则》我们发现了原制度中标准模糊的一些问题：比如个体工商户的适用问题。与原本的会计制度不同，现在的个体工商户可参照小企业会计准则，而不再仅限制于对个体工商户会计制度适用，使那些规模相似却性质不同的企业进行信息的横向对比。再如合伙企业与个人独资的适用问题。合伙企业与个人独资这两种企业不包括在原有的《小企业会计制度》中，导致这两种企业陷入没有可适用的会计制度或准则的尴尬境地。新颁布的《小企业会计准则》适用于这两种企业，并使企业信息的可比性问题得到有效解决。
虽然《小企业会计准则》为小企业进行了更合理的界定，但还是存在一些问题。比如一些企业会考虑转换成本导致的利益受损而拒不执行该准则，还有企业会计人员的从业行为惯性，不能很好的适应新的会计准则。再比如制定新准则时只对小企业进行了上限确定，没有考虑到企业的规模差异，折旧导致会有不同的会计核算要求与核算能力。这些问题都可能导致新准则的执行力度大大降低。
（二）内部会计制度不健全
我国小企业规模比较小，家族式的组织结构导致企业会计制度不健全，随意性较大。受人力财力的限制，一些小企业没有设置会计机构，没有专职财务管理人员和完善的财务制度。而一些小企业虽然设立了会计机构，但是组织机构比较简单，会计机构层次少，分工不明确，不相容岗位也没有很好分离，如很多小企业的会计和出纳通常有一人担任。此外有的小企业基本没有企业会计监督核算室没有遵循国家有关会计制度、法规的规定，存在着不规范的行为。我们通过下面案例来说明一下。
案例：2001年某月的一天上午，原江苏省某厅财务处会计陆某准备自杀，因后悔不想死遂向自首。经调查，陆某在90年代初期因业务关系去了南方，在那里染上了赌瘾，输钱后，其罪恶的手伸向了公款。当时办公室有两人，一名主任，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任处保管，每次陆某去银行取钱前都必须到主任处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦，并出自对陆某的信任，陆某在主任的同意下，每次去银行取钱时，直接到拒中取印章来盖，经检察机关查明，陆某自1999年以来借管理支票之便，私盖务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。陆某当时之所以自杀，是因为自杀当天是单位发工资日，而单位银行账上余额因陆某大笔挪用公款用于赌博已不足以支付职工工资，陆某躲不过去而自杀。陆某因挪用公款罪被判6年有期徒刑 。
本案是一起典型的内部会计控制度不健全而导致舞弊行为发生的案例。本案从内部会计控制的角度看存在以下几个方面的问题：
1、没有将不相容的岗位分离。我们根据《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定，单位应当建立货币资金业务的岗位贵任制，明确相关部门和岗位的职资权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。在会计工作中的会计与出纳属与不相容职务，如果会计与出纳由一人担任，就很容易发生挪用或贪污行为。陆某的此案中，由于他一人包办会计和出纳工作，没有形成会计与出纳的相互制衡.所以导致了陆某长期挪用公款而未被发现。
2、会计人员缺乏良好的职业道德。根据《内部会计控制规范—货币资金》规定，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、客观公正。不断提高会计业务素质和职业素质以及职业道德水平。而在本案中，陆某赌球、玩纸牌、打麻将，赌性成痛，缺乏会计人员应具备的素质和职业道德。以至为后来娜用公款留下隐患。第三是印章的保管存在问题。在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于该主任未加以控制，而是任由陆某随意盖印，导致了现金管理失控。
3、印章的保管存在问题。在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于该主任未加以控制，而是任由陆某随意盖印，导致了现金管理失控。
4、没有定期监督检查。在本案中，陆某交待，自他接任会计以来，单位的领导从未有人看过他的账薄，询问过有关费用及现金的情况，更没有对陆某的会计工作定期进行监份检查。
（三）小企业的财会人员水平较低
在一些小企业里，会计人员比较年轻，接受新知识新准则也比较快。但是，这些企业的会计人员也存在一些问题，那就是没有工作经验。而且由于小企业投资规模小，组织结构简单等众多限制条件下导致小企业普遍不重视会计工作，聘用会计人员，仅仅停留在报税的要求上，所以这些小企业老板不愿提供较高的报酬来吸引高水平的会计人员，从而导致小企业会计人员的水平较低，缺乏会计专业知识和技能，即使参加各地财务部门举办的《小企业会计准则》培训班，但是短短几天的培训，不能从根本上提高他们的专业会计水平，这也造成了这部分会计人员即使愿意实施《小企业会计准则》，无奈受自身水平的限制，心有余而力不足。另外许多新小企业会计准则上的规定是原则导向的，而且比较复杂，不容易理解，这就需要财会人员运用专业知识来判断。比如摊余成本计量时实际利率的取得，公允价值的估值和无形资产的处置等等，都对财会人员的业务素质及专业判断提出了更高的要求。还有些会计在使用《小企业会计准则》上规定的新的会计科目的时候，不知道如何将老科目里的金额结转到新科目下，有些会计人员作出来的账乱成一团。有些会计可能知道怎么结转新旧会计科目，但出于某种个人目的，在结转新旧科目时，出现了很多的问题，把应该放的金额没放进去，应该调整的金额没调整，也出现比较乱的账面现象。
总之，目前众多小企业的财会人员专业技术水平不高，内部会计机构不健全，各项管理制度不规范，财务的不透明等等客观存在的情况，阻碍了《小企业会计准则》的实施。
（四）与税法存在分离空间，需要进一步的协调
我们在调查小企业实施《小企业会计准则》情况时发现：《小企业会计准则》是针对原本的会计制度存在的不足进行的一定程度上的修改，主要是对部分核算程序的简化及企业与税法的协调。我们在与税法的协调上，采取尽量协调一致的态度。比如：对计提资产减值不做要求；利用税法确认来进行企业收入确认；利用成本核算的方法对长期股权投资进行核算等。这样做的目的就是依靠税务机关推动小企业会计准则的执行力度。与税法的协调一致，可以使企业的会计核算得到简化，但是，税法与会计的对核算信息的使用目的是不同的，因此并不应该使两者完全一致，更不应该为了使会计核算程序简化，而失去会计信息的相关性 。
当然，小企业会计准则中有些还是可以与税法相协调的，比如：对固定资产进行计提折旧的方法及范围，可与税法相协调；利用与税法相同的确认方法和条件，对企业收入的进行确定，可降低对企业会计的职业判断要求，使会计信息更真实可信；利用成本核算的方法对长期股权投资进行核算，使收益确认简化，并与税法协调一致。但有的方面却不应该要求与税法相协调，比如：对计提资产减值不做要求，这种做法虽然可以使会计核算简化，但只适用于将报税作为目的的小企业，并且会使会计变成纳税计算的操作工具，违背会计信息要求的相关性及会计的基本目标。
三、应对小企业会计准则实施过程中出现的问题的措施
（一）对小企业的适用范围进行阶段性的构思
执行新的会计准则是存在一定阻碍的，但我们也不能放任不管，因此，在新准则实施之初，当地各部门应采取强制手段，要求符合标准小企业严格遵照执行。我们可以通过对税务部门与财政部门联合，来确定的标准小企业严格执行新准则；还可通过联合工商部门，在企业领取营业执照时，划分并标明符合标准的小企业；再者加大对新准则的宣传力度，加强对会计人员的培训，使其尽快熟悉新准则并按准则正确执行；对新准则进行完善，等小企业对新准则运行平稳以后，就会从强制实行变为主动、自愿实施了。
（二）强化内部会计制度
要强化内部会计制度我们就要明确企业内部会计制度目标，其中包括，控制投资风险，提高资金报酬；保持较高的偿债能力和较低的财务风险；加强营运资金管理，降低资金占用和耗费等等。而且企业在内部控制上，还应着重做好以下几个方面的工作：
1、创建企业文化，为营造良好的内部控制环境奠定基础。我国小企业是家族式企业，家长制作风盛行，缺乏企业文化。创建良好的企业文化有利于内部控制制度的建立。
2、成立和完善审计委员会，加强审计监督，降低财务风险。企业还必须将内部审计纳入规范化和制度化的轨道，建立、完善企业内部稽查制度。
3、建立和完善内部控制信息披露制度 。虽然企业规模不大，但实施内部会计控制非常必要，运用多种方法控制企业内部风险，如不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制及电子信息技术控制等。
4、企业是不断发展的，会计准则与未来会计准则相衔接。随着企业的成长，小企业有可能转化为大企业，企业的会计需求也会变得复杂。因此，企业还应充分考虑目前会计准则与未来会计准则的衔接。
（三）提高财会人员的专业技术水平
1、政府相关部门要加强宣传力度，建立相应的监督体制，扭转相关人员的惰性思想。
①要帮助小企业负责人转变思想。当地政府部门可以通过不同形式、不同层次的宣传，对众多小企业从根本上转变观念，引起他们对会计工作的高度重视，让他们认识到实施《小企业会计准则》，规范会计工作，可以促进小企业经营管理水平的提高，促进企业做大、做强，有利于企业的长远发展。小企业负责人观念的转变，将直接影响《小企业会计准则》的实施。
②政府职能部门帮助小企业明确执行制度。为了避免制度执行的不完全确定性，各地政府部门可以明确每个小企业选择企业会计制度还是小企业会计制度。各地县级财政部门还可以组织人员为辖区内的企业逐一“把脉”。若小企业的会计工作基础比较好，会计人员的职业判断能力比较高，经财政部门同意可以选择《小企业会计准则》；若小企业会计工作基础薄弱，会计人员水平较低，财政部门明确要求其执行《小企业会计准则》。
③政府相关部门联动，为小企业建立诚信档案。政府相关部门加强监督，让财税、工商、银行等部门联动，为小企业及其会计从业人员建立信用体系，还可对拒不执行或执行不力的小企业负责人及其会计从业人员记入诚信档案，使其付出巨大的失信成本，而对执行情况好的小企业，可以为其提供金融支持。
2、组织高水平的会计人员，深入小企业会计部门第一线，切实提高小企业的会计水平。如前所述，有些小企业受自身水平限制，实施《小企业会计准则》有困难。各地财政部门（市县镇）可组织高素质的会计人员，这些人员可以来自各地职校的财会老师，会计中介机构的相关人员，建立帮扶小组，让这些小组人员定期深入小企业会计部门，帮助小企业会计部门制定适宜本企业特点的内部核算办法，规范的会计核算体系，提高小企业的会计水平。
新准则对企业会计人员提出了更高的要求，要求他们不断提高会计职业判断能力，为会计信息使用者提供真实、有用的信息。新准则同样对审计人员提出了更高的职业要求。新准则下企业调控业绩指标有了很多新手段，这就要求审计人员具有火眼金睛，能识破这些调控业绩指标的新手段，更好地维护国家利益和保护会计信息使用者的权益 。
（四）小企业会计准则与税法的分离和协调
会计与税法的分离，促成两个相互独立而又必然带有互动影响的经济体系的存在，这就要求二者要有机地进行协调。
首先，纳税义务的形成和履行作为重要的会计事项，需要有效地纳入现行会计机制，在会计资料中得以必要合理的体现。最近兴起的所谓的税务会计，就是以现行税制为依据，以经济纳税为目的，及时足额的计缴税款和为税收管理机关提供纳税信息的一种专业会计。但无论从其会计主体上看，还是从其应用的会计方法来看，以及从其会计处理结果的呈报形式来看，它只能是财务会计的一个组成部分或者分支。其次，会计在其长期的历史发展进程中，仍然固守着其财富分配职能和受托管理责任，并成为税收征管必不可少的重要依据。从我国会计立法的现实情况来看，我们有充分的理由可以相信，在今后较长的时期内，会计的“司法”角色和监督职能不会有丝毫的让步，甚至还会得到强化。当前的许多中小型企业，“如果没有税收，可能会不知道会计为何物”，即使是国家强制的会计设立规范，恐怕也只能流于形式 。可见，这种历史的统一和现实的纠葛给会计业界带来的深远影响，使会计在倾向于坚守自己的原则的同时，不得不考虑税收处理方面的强制性和合法性。
会计与税法相联系，会计账务处理的基础不仅是理论上的问题，而且是重要的纳税实践问题。历史上，税收最初是按照收付实现制来确认应税收益的，后来会计上广泛采用权责发生制的记账基础，使相关损益的确认主要以权责关系的发生为依据。尽管权责发生制的会计处理方法比较复杂，但其公允合理，国际上广为采用，税法也基本上采用了这种基础，二者的权责发生制基础尽管具有一定的区别，但仍然不失为二者协调的共同基调。即使今后税法随着经济环境的变化和国家调控的需要而不断的作出调整，但其整体立法思想恐怕也得照顾会计界的情绪 。最重要的原因之一当然就在于二者都朝着“合理” 的方向来不断的完善自己的体系。
但是我们还要注意以下几点需要进行进一步的分离或协调：第一，对于资产的计提减值不能完全取消，小企业中诸如固定资产、存货、账款等经常性资产，不应该完全依照税法的规定，这样才能保证会计信息的相关性及信息的真实可信性；第二，对固定资产的折旧方法和折旧范围，可与税法进行进一步的协调，减少对纳税的调整。
综上所述，我国小企业按照规定实行《小企业会计准则》的过程会比较长，在这个过程中还存在着很多的问题致使我国《小企业会计准则》贯彻执行难度较大，但一套新制度疛执行总会存在一些问题。为保证《小企业会计准则》的顺利实施，我们应积极应对其实施过程中遇到的问题，这就需要财政局、税务机关及企业的领导人、企业的会计人员一起努力才能使《小企业会计准则》顺利的实施，从而促进我国小企业可持续健康的发展。
总之，小企业在我国市场经济中具有举足轻重的作用。最新会计准则体系的实施是我国经济生活中的重大事件，在中国会计发展史上具有里程碑的意义。它标志着我国已经建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。
五、参考文献
[1]财政部：《小企业会计准则》中国财政经济出版社2013年版；
[2] 吴宝宏、李文龙：《我国小企业会计准则实施问题研究》，商业现代化， 2013年第03期；
[3]夏鹏：《新会计准则出台：历史背景与现实意义》，财会月刊，2006年第03期；
[4]于昕强：《我国中小企业在实施新会计准则中存在的问题及对策》，当代经济，2012年第16期；
[5] 宋娅萌：《小企业会计准则与税法的协调性分析》，财经界，2013年9期；
[6]赵建新：《小企业会计准则与税法协调问题剖析》，财会研究，2012年第07期；
[7] 狄灵瑜：《建立健全我国中小企业会计准则的相关思考》，财会月刊，2011年第01期；
[8]王桂玲，新《企业会计准则》对企业业绩的影响分析，中华会计网校，2009年，/new；
[9]陶水莲、熊巍俊：《小企业会计准则实施障碍分析及对策研究》，财会通讯 ，2007年第04期；
[10] 张连忠：我国新企业会计准则问题研究，中等职业教育（理论），2011年第28-30期；小企业会计准则与企业会计准则对权益投资的处理差异|2013年|第五月|财会月刊（上）|参考借鉴|历年期刊|财会月刊
2013年 第 9 期总第 661 期
财会月刊（上）
小企业会计准则与企业会计准则对权益投资的处理差异
【作　　者】江燕红
燕【作者单位】（北京城市学院公共管理学部
100094）【摘　　要】&&&&& 【摘要】本文对比了《小企业会计准则》和《企业会计准则》在权益投资资产分类、会计计量属性等方面的差异，并通过具体案例分析了这些差异对于企业期间利润以及会计信息质量产生的不同影响。【关键词】小企业会计准则&& 企业会计准则&& 权益投资&&&&& 2011年，《小企业会计准则》正式颁布，该准则对于《小企业会计准则》的适用对象进行了规定：准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但三类小企业除外，即股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司。符合规定的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。已执行《小企业会计准则》的小企业可以转为执行《企业会计准则》，但已执行《企业会计准则》的小企业不得转为执行《小企业会计准则》。因此，对于已执行《小企业会计准则》或新设立的小企业而言，存在着准则选择的问题。本文将从权益投资业务角度对《小企业会计准则》和《企业会计准则》进行对比分析，以期有助于这些小企业做出正确的判断。一、权益投资的资产分类差异《小企业会计准则》根据企业预期持有权益投资的时间将权益投资归入两个资产项目：能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年，下同）的权益投资归入短期投资；准备长期持有即预期持有时间超过一年的权益投资归入长期股权投资；但对于持有意图不明确的权益投资，《小企业会计准则》并没有规定具体的资产类别。《企业会计准则》对权益投资的划分标准比较复杂，其综合考虑了两种因素：一是权益投资是否在活跃市场有报价、公允价值是否能可靠计量；二是企业对被投资单位的控制力和影响力。如果权益投资能形成对被投资单位的控制力和影响力，具体包括：能够对被投资单位实施控制；与其他合营方一起对被投资单位实施共同控制；对被投资单位有重大影响，就应归入长期股权投资。如果权益投资不能对被投资单位产生的控制力和影响力，就应归入金融资产。但归入金融资产的权益投资必须在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量，否则还应归入长期股权投资。至于具体归属哪项金融资产，则视企业管理层的意图而定，如果准备近期出售则归入交易性金融资产，否则就归入可供出售金融资产。下表显示了9种可能的情形下，两种会计准则对权益投资的资产分类结果。
二、权益投资的会计计量方法差异按照《小企业会计准则》的规定，不论是短期投资还是长期股权投资，都按历史成本计量，两者的账面价值均以历史成本为依据。即短期投资在资产负债表日不确认公允价值变动，而长期股权投资只有在持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，才能按照应分得的金额确认为投资收益。《企业会计准则》则规定，归入金融资产的权益投资按公允价值计量，即在资产负债表日需要确认其公允价值变动金额。对于交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益；对于可供出售金融资产，其公允价值变动计入所有者权益。而长期股权投资则有成本法和权益法两种后续计量方法。三、权益投资会计计量方法差异对期间利润的影响受篇幅所限，本文以上页表中的第2、第6种情况为例，分析权益投资会计计量属性差异对期间利润的影响。例1：A 公司于20×8年12月10日以每股10元的价格从二级市场购入B 公司公开发行的股票100万股。A公司计划3个月内将该股票出售。持有B 公司股权后对其不能形成控制力，也无重大影响。20×8年12月31日，B 公司股票的市价为每股11元。20×9年2月20日，A 公司以每股12元的价格将持有的B公司股票全部出售，假设不考虑相关税费和其他因素。分析：如果A公司执行《小企业会计准则》，那么该项权益投资应划分为短期投资，在20×8年12月31日不确认公允价值变动，20×8年度的会计利润也不受其影响。出售时，出售价1 200万元与初始入账金额1 000万元的差额200万元就是该短期投资的投资收益，增加20×9年度的会计利润。如果A 公司执行《企业会计准则》，那么该项权益投资应划分为交易性金融资产。20×8年12月31日，A 公司对比该资产的公允价值和初始入账金额后，确认其公允价值变动金额为100万元，这100万元作为公允价值变动损益增加20×8年度的会计利润，同时增加交易性金融资产的账面价值。出售时，综合考虑出售价与交易性金融资产账面价值的差额以及公允价值变动损益转入投资收益这两个因素后，投资收益为200万元。但公允价值变动损益从借方转出会减少当期利润，因此20×9年度的会计利润最终增加100万元。例2：A 公司于20×8年12月10日取得B 公司30%的股权，支付价款9 000万元。A公司计划长期持有该股票。持有B 公司股权后，A 公司派人参与了B公司的经营决策，能对其产生重大影响。取得投资时，B 公司净资产账面价值为36 000万元（假设B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。20×8年度，B公司实现净利润2 400万元但没有宣告派发现金股利。A公司和B公司的会计年度和会计政策相同，两者没有发生任何内部交易。20×9年12月1日，由于急需资金，A 公司将持有的B 公司股票全部售出，售价为10 000万元。假设不考虑相关税费和其他因素。分析：两种准则均将该项权益投资作为长期股权投资管理，但后续计量方法有所不同。如果A公司执行《小企业会计准则》，则该长期股权投资采用成本法进行后续计量：20×8年B公司没有宣告派发现金股利，因此A公司不能确认投资收益；20×9年出售时，出售价10 000万元与初始入账金额9 000万元的差额1 000万元就是该权益投资的投资收益，增加20×9年度的会计利润。如果A公司执行《企业会计准则》，则该长期股权投资采用权益法进行后续计量：首先，在取得投资时，初始投资成本9 000万元小于应享有B 公司可辨认净资产公允价值的份额10 800万元（36 000×30%），因此其差额1 800万元计入营业外收入同时调增长期股权投资账面价值。营业外收入的增加将反映在20×8年度的会计利润中。其次，20×8年度，B公司实现净利润2 400万元，相应的，A 公司应按其持有的股权份额确认720万元（2 400×30%）的投资收益并调增长期股权投资账面价值。20×8年度，该项长期股权投资使A公司的会计利润共增加了2 520万元（1 800+720）。截至20×8年12月31日，该项长期股权投资账面价值为11 520万元。最后，出售时出售价10 000万元与长期股权投资账面价值11 520万元的差额1 520万元冲减投资收益，相应减少20×9年度的会计利润。综合20×8年度和20×9年度来看，权益法下，该项长期股权投资共带来投资收益1 000万元。由案例1和案例2可见，两种准则下，基于不同计量属性的权益投资，其产生的投资收益总额是一致的，但投资收益计入的会计期间却不同，由此会对会计利润的时间分布产生不同的影响。四、权益投资会计计量方法差异对会计信息质量的影响《小企业会计准则》对于权益投资采用历史成本计量，权益投资的账面价值以历史成本为依据确定，对于没有实现的投资损益不予以确认，这有利于保证会计信息的可靠性、简化会计账务处理但也降低了会计信息的相关性，财务报告的使用者很难据此对企业现在或未来的情况作出评价和预测。《企业会计准则》中的权益投资，除一部分采用成本法计量的长期股权投资外，其账面价值会随公允价值或被投资单位所有者权益的变化而变化，这种处理方法提高了会计信息的预测价值，改善了会计信息的相关性。但是，公允价值变动或被投资单位所有者权益变动引起的投资损益或权益投资账面价值变化是一种没有实现的损益和价值变化，将其反映在财务报表中会在一定程度上影响会计信息的可靠性，也给企业留下了操纵利润的空间。综上所述，《小企业会计准则》和《企业会计准则》在权益投资的资产分类、会计计量属性等方面有着不同的规定。权益投资不同的计量属性和账务处理方法对企业的期间利润和会计信息质量产生了不同的影响。企业应充分了解这些差异，并根据自身情况以及财务报告使用者的需要选择适宜的会计准则。&&&&& 【注】该成果得到北京市财政项目“北京城市学院经济管理类专业群综合改革”（编号：PXM_000196）的资助。主要参考文献中国注册会计师协会.2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计.北京：中国财政经济出版社，2012