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递延税款借项（Deferred Tax Assets，简称DTA）
　　递延税款借项是资产负债表“资产”栏内的最后一个，它反映期末尚未转销的“”帐户内的。
　　“递延税款借项”反映采用纳税影响会计法进行核算的，尚未转销的递延税款金额。本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。“递延税款”科目如为贷方余额应填列在“递延税款贷款”项目内。
　　递延税款借项是企业所得税核算中采用纳税影响会计法进行处理时需要坟列的项目?又分为与两种，企业一般按递延法处理。对于报表中此项的存在，应首先了解企业运用的是何种纳税影响会计法，然后从造成的影响纳税金额的人账．直到递延和。查清企业是否正确核算时间忭差异影响的金额和是否按税法规定正确调整了。
　　中的：
　　1、左面栏下“递延税项”中的“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。
　　2、右面栏下“递延税项”中的“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的。应根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。
递延税款借项清查评估明细表
评估基准日：
资产占有单位名称:　　　　　　　金额单位：
序号内容或名称取得日期调整后帐面值评估价值备
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
　　　　　　　
本页小计　　　　
计　　　　
　　资产占有单位填表人：　　　　　　　　　　　　　　　　评估人员：
　　填表日期：
　　递延税款借款属于一项资产，是一项。递延税款是由于不关于或支付计算口径或计算时期不一致导致总额和不致，来调节纳税时间的一个。
林世怡，林华著.股份公司中会计（第三版）[M].上海三联书店,2000年03月第3版
刘凯声，荣刚，刘博，王旭东.会计人员实用手册[M].黄河出版社,1997年09月第1版
任常纯，任勉.会计报表涉税分析：由报表入手的稽查技巧[M].大连海事大学出版社,2006年01月第1版
中国资产评估协会编.中国资产评估行业规范汇编[M].中国财政经济出版社,2006.12
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递延税款是什么意思，能举个详细的例子说明吗？比如写具体的会计分录，谢谢了
递延所得税是会计准则和税法对应纳税所得确认不一至造成在一定的时期内产生暂时性差异。比如：ABC公司月初购入100万元股票作为交易性金融资产，月底公允价值110万元。设ABC公司税前利润1010万元，所得税率25%分析：月底股票公允价值110万元，会计分录　借：交易性金融资产－公允价值变动　10　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　10此时ABC公司按会计准则把损益计入税前利润应缴纳所得税10*25%＝2.5万元。而税务局根据税法规定认为股票没有实际卖出，未取得收益不用缴所得税（等卖了再算）。会计分录：借：所得税费用（1010*25%＝252.5）　　252.5　　　　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　2.5　　　　　　　　　应交税费－－应交所得税　　　　　250
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这是会计和税法的一种赞时性差异，属于企业的一项资产，比如企业业现在交了10元的税款，而根据会计上的规定现在企业不需要现在交，不是根本不需交这10元钱，而是在以后年度交，就形成了会计上赞时多交。
比如你应交的企业所得税或其他税费，因为某些原因提出了延期付税款，就做递延税费，
上年留下的进项税
递延税款的相关知识
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什么是递延所得税资产？
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一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
　　根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。 ( X, @( |6 m% T8 Y6 C, K, t8 J/ {; ]% h
　　二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 & j" U% W. q: [! ?8 s6 t+ k
　　三、递延所得税资产的主要账务处理
　　一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。 . \, Q8 P/ k8 i
! }% Y& k+ T. a* y" M2 O- A: b
　　二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的分录。 &&}3 _* \' P/ Q4 E, v
) h& }4 v8 O5 Q& _# W
　　三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
7 t# R, Q, `; N&&?
　　当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。具体分析如下：9 c- a. K3 Q& B$ U# G0 x7 V
: M$ Z' C5 X+ i/ u1 n7 L
　　1.应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债；原则上企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，包括对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。应税所得是指未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
　　2.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。6 o1 h$ p( p* o
; L- ?1 x0 @' V7 g
　　3.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
1 Z9 w, F& Q' e
　　递延所得税属于长期资产。
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递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来其间转回时会减少转会期间的应纳税所得额，减少未来其间的应交所得税。确认应可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
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不太理解。+ v8 O+ h7 ]. i" w$ T; R&&_
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什么是所得税费用
10:50:34东奥会计在线字体：
　　会计处理
　　所得税费用是指企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。“所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目;这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。
　　(1)所得税费用是按照会计的规定计算的;
　　(2)所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算;
　　(3)所得税费用=应交所得税+递延所得税。
　　通俗地说，所得税会计就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。在资产负债表债务法下，所得税费用的计算分三步：
　　第一步，确定递延所得税——不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
　　递延所得税费用=递延所得税负债的增加额+递延所得税资产的减少额
　　递延所得税收益=递延所得税负债的减少额+递延所得税资产的增加额
　　递延所得税=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)
　　=当期递延所得税负债的增加额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加+当期递延所得税资产的减少
　　=递延所得税费用-递延所得税收益
　　如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
　　会计处理：
　　借：递延所得税资产
　　贷：资本公积——其他资本公积
　　借：资本公积——其他资本公积
　　贷：递延所得税负债
　　借：所得税费用
　　贷：递延所得税负债
　　借：所得税费用
　　贷：递延所得税资产
　　(或以上四笔相反分录)
　　【注】很多人不理解递延所资产和递延所得税负债为何物，其实可以通俗地从这个角度来理解：递延所得税资产的特征就是当期多交税，增加当期的应纳税所得额，递延到以后期间，减少以后期间的应纳税所得额;而递延所得税负债恰恰相反，递延所得税负债的特征是当期少交税，减少当期的应纳税所得额，递延到以后期间，增加以后期间的应纳税所得额。
　　第二步，确定应交所得税。应交所得税的计算公式在前面(3)中已经详细说明。
　　第三步，倒挤所得税法费用。根据“所得税费用=应交所得税+递延所得税”倒挤得出所得税费用的金额。
　　借：所得税费用
　　递延所得税资产
　　贷：应交税费——应交所得税
　　递延所得税负债
　　企业进行所得税核算的一般程序是：
　　①确定资产、负债的账面价值和计税基础;
　　②比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差异，除准则规定的特殊情况，应分别确定递延所得税资产和递延所得税负债;
　　③就当期发生的交易或事项确定应纳税所得额，计算应交所得税;
　　④依据“所得税费用=应交所得税+递延所得税”确定所得税费用。
　　会计处理
　　一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
　　二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
　　三、所得税费用的主要账务处理。
　　(一)资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目(当期所得税费用)，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
　　(二)资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目;递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。
　　企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。
　　四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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中级会计实务(2014)
原题：单项选择题
甲公司于日收到与资产相关的政府补助800万元确认递延收益，至日相关资产尚未达到可使用状态，相关资产按10年计提折旧。假定该政府补助属于不得免税。日递延收益的计税基础为（　　）万元。
正确答案：
知识点：负债的计税基础
什么叫递延收益的计税基础啊？[答疑编号：]
我觉得会计确认的账面价值是800万 税法确认的计税基础也是800万 这样就不确认暂时性差异 我的理解对吗？
题目问的递延收益计税基础是什么意思啊？
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递延收益为什么是负债[答疑编号：]
递延收益为什么是负债
知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第十六章 所得税
本章所有知识点： |
本题/页答疑
递延收益计税基础？
老师您好！
& & & &&负债计税基础=账面价值800-未来可以抵扣金额800 =0 ，本题目中不是说不免税，那么当期也就是12.31日就要计税了，那么未来可以抵扣的金额不就是0了？为什么还是800？
本知识点其他学员的提问
税前扣除的问题
juan525525 提问：
老师好 请问税前扣除入负债内的有哪些，有总结吗
请老师讲解一下
wuyuexinzizu 提问：
负债的确认与偿还一般不会影响企业未来期间的损益
为什么不会影响？比如计提一项应付利息，借财务费用，贷应付利息，财务费用就影响了损益不是吗？而应付利息就是一项负债的确认？
确认的递延收益
老师： 因奖励积分确认的递延收益可以产生可抵扣性暂时差异吗，为什么？
追问？？？
黑郁金香23 提问：
发生额= 期末5-期初10=-5& ，就是转回5 。这个怎么理解，老师可以详细解释下吗
轻一里关于职工教育经费的问题
黑郁金香23 提问：
甲公司适用的所得税税率为25%，日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万，2015年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元，税法规定工资按实际发放金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分允许扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。针对上述事项日下列会计处理正确的是？
A、转回递延所得税资产5万元
B&&& 增加递延所得税资产40万元
C&&& 转回递延所得税资产10万元
D&&& 增加递延所得税资产5万元
答案A是正确的，为什么，怎么理解？如何理解转回递延所得税的概念？
按照税法规定可税前扣除的职工教育经费=%=100，应纳税暂时性差异=100-80=20，所以增加递延所得税负债=20*25%=5，这5万元的递延所得税负债抵消了5万元的递延所得税资产？是这样理解吗？
2015中级会计实务“张志凤习题班”第十六章——所得税的问题。
飞扬狂舞 提问：
2015中级会计实务&张志凤习题班&第十六章&&所得税&一、单选题&最后一题。
【与企业合并相关的递延所得税】
甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2015年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（　　）万元。
A.80　　　　　　　
C.20　　　　　　　
【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）&（1-40%）&25%=30（万元）。
老师您好！这题我自己是这样做的&合并财务报表应确认的递延所得税资产=（800-600）&（1-40%）*80%&25%=24（万元）。&，请问老师，为什么这题正确答案不乘甲公司拥有的股权比例80%，在之前&长期股权投资&那一章类似内部交易，算&投资收益&时，要乘持股比例。具体例子如下：
【权益法核算】
某投资企业于日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为1 000万元。被投资单位日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至日，投资企业尚未出售上述商品。假定不考虑所得税等因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为（　　）万元。
【解析】投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益=[1 000-(600&10-300&10) -(60-40)]&30%=285（万元）。
我有点混淆了，请老师指点。
所得税（所得额）
lping223 提问：
应纳税所得额=税前利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异，可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异在应纳税所得额公式里反映了；递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债增加+当期递延所得税资产减少-当期递延所得税负债减少-当期递延所得税资产增加，可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异乘以适用税率等于当期递延所得税资产、当期递延所得税负债，又在递延所得税费用（或收益）公式里反映，不太明白其中的原理？对递延所得税费用（收益）的理解还不是很透彻？
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（收益），然而当期的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异的内容应该是相同的，都是与所得税费用相关的，所得税费用按会计口径计算，当期应交所得税按税务口径计算，这个公式的意义是把应交所得税有关纳税调整再调回去，就是会计上计算的所得税费用？不知道我的理解对不对？
所得税（所得额）
lping223 提问：
老师讲述，应纳税所得额=税前利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+可抵扣暂时性差异-应纳税暂时性差异，
公式里的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异和我们确认递延所得税资产、递延所得税负债时的概念是一样的吗？如果不一样的话，哪方面不一样？
不太明白，可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异已经反映在递延所得税费用（或收益）里了，为什么应纳税所得额公式里还要反映？什么样的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异反映在递延所得税费用（或收益）里？什么样的可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异反映在应纳税所得额里？
教材【例16-17】中也是可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异反映在递延所得税费用（或收益）里了，应纳税所得额里也只有纳税调整增加额、纳税调整减少额，为什么没有什么可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异？
可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异和纳税调整增加额、纳税调整减少额，都放在一个公式里，理解起来感觉有点容易混淆，我们可以用怎样的原则判断和区分哪些属于什么项目？
负债计税基础
lin1672 提问：
老师& 负债的计税基础等于账面价值& 是不是就是说明& 没有暂时性差异啊？ 在当年纳税就行了 不涉及以后年度啊
老师您好！
sjzzj001 提问：
老师，1、这个题说是免税合并，是不是无论是免税合并还是非免税合并，合并方都要以被合并方的公允价值入账啊？这个用不用编写合并报表？
2、非同一控制下的控股合并，如果投入金融是100，而可辨认净资产的公允是80，是不是产生20的商誉，？？？100%合并的话分录是：
借：长期股权投资100
贷：银行存款100
被合并方的分录是：借：银行存款100 & 贷：股本100，是这样的吗？那么产生的20的商誉在合并报表上反映，是吗？合并报表的分录是：借：股本（这里写100还是80啊？）如果写80的话，那么刚才股本的贷方是100，不就不平了吗？？？
3、麻烦老师您给写一下控股合并时，合并方、被合并方、合并报表的分录怎么写（（涉及商誉的））
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