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编制合并财务报表调整、抵销分录技巧
来源：胡继元
　　一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时，应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑，应当确认该暂时性差异的所得税影响。 　　在具体处理过程中，我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表，由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响。因此，上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。在解题时，只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后（注意，对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税，实际上并不属于内部交易抵销分录），算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额，即可得出应确认的递延所得税。 　　以母子公司内部交易存货为例。解题时，先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录，然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额（借记&存货&项目，使存货账面价值增加，贷记&存货&项目，则与之相反），存货账面价值减少（增加）多少，即意味着产生了多少可抵扣（应纳税）暂时性差异。因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。 　　【例1】A公司为B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公司销售100件甲商品，售价1000万元，成本800万元。B公司购入后将其作为库存商品管理。截至2009年年末，B公司对外出售40件甲商品，剩余甲商品在日的可变 现净值为550万元。母子公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。 　　A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理（以万元为单位，下同）：　　借：营业收入　　　　　　　　　1000　　　贷：营业成本　　　　　　　　　1000　　借：营业成本　　　　　　　　　120[（）&60%] 　　　贷：存货　　　　　　　　　　　 120　　借：存货&&存货跌价准备　　　 50 　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　50　　上述抵销分录，使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少70万元（120－50），合并财务报表层面的存货项目账面价值变为530万元（600－70），而计税基础不受影响，仍为600万元（1000&60%）。因此应在合并财务报表工作底稿中确认递延所得税资产17.5万元（70&25%）：　　借：递延所得税资产　　　　　　17.5　　　贷：所得税费用　　　　　　　　17.5　　由此可见，我们只需看这类抵销分录中存货项目的增减变动额即可。存货项目变动多少，就相应的产生了多少可抵扣暂时性差异，进而求出应确认的递延所得税资产（假定内部交易产生未实现内部交易收益，下同。当内部交易存货产生是为未实现内部交易损失时，为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债）。 　　连续编制合并财务报表时，处理思路类似：先编制相关抵销分录，算出存货项目账面价值的增减变动额，从而得出合并报表层面的递延所得税资产期末余额，再对比其期初余额（即上期末合并财务报表中相应的递延所得税资产余额），以期末余额减去期初余额，即可得出本期应确认（或转回）的递延所得税资产。 　　【例2】沿用【例1】，2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚有30件甲商品未对外出售，剩余甲商品在日的可变现净值为250万元。 　　A公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理： 　　借：未分配利润&&年初　　　　　120　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　120　　借：存货&&存货跌价准备　　　　 50 　　　贷：未分配利润&&年初　　　　　 50 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　17.5　　　贷：未分配利润&&年初　　　　　　 17.5 　　借：营业成本　　　　　　　　　　　60[（）&30%] 　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　 60　　借：营业成本　　　　　　　　　　　25[50&（30/60）]　　　贷：存货&&存货跌价准备　　　　　 25　　借：存货&&存货跌价准备　　　　　 25 　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　25　　上述抵销分录，使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少10万元（－50＋60＋25－25），因此2010年末合并财务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元，2010年末合并财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元（10&25%）。而合并财务报表层面的相关递延所得税资产期初余额为17.5万元（见【例2】的第3笔抵销分录），因此期末应转回递延所得税资产15万元（17.5－2.5），分录为：　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　15　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　15　　抵销母子公司内部交易固定资产（或无形资产）产生的未实现内部交易损益，确认递延所得税的思路与内部交易存货的处理思路一致。即先算出抵销分录导致合并财务报表层面相关固定资产（或无形资产）项目账面价值增减变动额，再根据该变动额为确定递延所得税资产期末余额，用期末余额减去期初余额（如果为合并当期期末编制合并报表，则将期初余额视为零），即可得出本期应确认的金额。 　　二、按权益法调整对子公司的长期股权投资时，调整子公司净利润的技巧，母公司按权益法调整对子公司的长期股权投资时，如果取得投资时子公司各项可辨认净资产公允价值与账面价值存在差额，或者投资后母子公司内部交易产生未实现内部交易损益时，均需要先对子公司净利润进行调整。 　　对子公司净利润进行调整时，其简便思路是，将相关调整、抵销分录编制完后，在子公司账面净利润的基础上，加减上述分录中影响当期合并利润的项目借贷方金额即可。但需注意的是，在此调整过程中，不需考虑抵销未实现内部销售损益而产生的递延所得税影响，因为该递延所得税影响是合并财务报表层面新产生的暂时性差异所引起的，不需对其调整子公司净利润。 　　【例3】沿用【例1】，假定A公司、B公司合并前不具有关联方关系，合并日，B公司一项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，尚可使用年限为10年，采用直线法摊销。2009年，B公司实现净利润1000万元。 　　A公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：　　（1）对子公司进行调整：　　借：无形资产　　　　　　　　　　 100　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　100　　借：管理费用　　　　　　　　　　 10　　　贷：无形资产&&累计摊销 　　　　10　　（2）抵销未实现内部销售损益　　借：营业收入　　　　　　　　　　　1000　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　1000　　借：营业成本 　　　　　　　　　　　120　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　 120　　借：存货&&存货跌价准备 　　　　　50 　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　50　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　17.5　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　17.5　　对子公司净利润进行调整时，只需看上述调整、抵销分录中，影响合并当期利润的项目（分录中带下划线的项目）金额即可（所得税费用除外），因此调整后的子公司净利润=0＋50=920（万元）。 　　连续编制合并财务报表时，处理思路类似，调整子公司净利润，只需考虑相关调整、抵销分录中影响合并当期利润的项目金额。 【】 责任编辑：zoe
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谁教下我母子公司怎么做合并报表啊，子公司是独立核算的，子公司只有，损益类科目，银行存款
怎么合并报表啊，其他应付款，未分配利润，怎么做抵消分录啊，这么几个科目，请问下其他应收款
提问者采纳
应该是分公司。子公司是有所有者权益类科目的，将总。比如总公司的其他应收款对应分公司的其他应付款部分，不是两句话说的清楚的，通常是简单相加。在简单相加的报表中其他应收款和其他应付款两项目中减去往来数。如果是分公司就很简单。如果是母子公司你需要去看看会计书了、分公司报表简单相加后将两者之间的往来科目减去。损益表一般总分公司不存在关联交易从你的说法来看，不是子公司
呵呵，是分公司，这样的话，要不要到税务局拿些什么审批报告啊，合并报表要做分录吗，直接在把分公司的损益类科目坐进总公司，还是怎么啊，谢谢
不用审批报告。合并比较简单，也不用做分录。
那我怎么搞了，如果我不做分录，直接把分公司的损益，做到总公司里，税务查起来，不还奇怪啊，也没个审批报告的，例外，合并报表是每个月的报表日合并，还是12月合并一次啊，没处理过这类事的，谢谢
合并报表是什么时候需要什么时候出，每个月都要出报表，那就是每个月都要出合并报表；你业务简单，可以直接在报表下备注总、分公司之间往来金额；业务比较复杂的，比如母子公司需要编制合并报表底稿表，也就是做调整分录和抵消分录（例如用EXCEL表格）。比较大型的公司用了比较高级的财务软件的，可能可以在系统中输入调整分录和抵消分录后，生成合并报表。
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出门在外也不愁合并报表怎么做?_百度作业帮
合并报表怎么做?
1．编制合并工作底稿.合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础.在合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额.2．将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额.3．在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理.编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销.但是,对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时,还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司提供的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额.对于子公司所采用的会计政策与母公司不一致的和子公司的会计期间与母公司不一致的,如果母公司自行对子公司的个别财务报表进行调整,也应当在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整.在编制合并财务报表时,对子公司的长期股权投资调整为权益法,也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整,而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录.在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目）,而不是具体的会计科目.比如,在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目,而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销.4．计算合并财务报表各项目的合并金额.即在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上,分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额.其计算方法如下：（1）资产类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录有关的借方发生额,减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定.（2）负债类各项目和所有者权益类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录有关的借方发生额,加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定.（3）有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目,其合并金额根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录的借方发生额,加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定.（4）有关费用类项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵销分录的借方发生额,减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定.5．填列合并财务报表.合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销_百度文库
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