一、如何理解业务招待费税前扣除的规定新企.. - 笑笑的主页
一、如何理解业务招待费税前扣除的规定
新企业所得税税法规定的“业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%”是指发生额的60%不超过当年销售（营业）收入的0.5%，还是指发生额不得超过当年销售（营业）收入的0.5%？&&
　　税法是指发生额不超过当年销售收入的0.5%，但两个条件都要考虑。&&
　　举例说明对业务招待费如何扣除的理解：&&
　　1、假设销售收入为20000万元，如果当年的业务招待费为80万元，&&
　　20000×5‰＝100，80×60%＝48，100&48，则在税前扣除48万元。&&
　　2、如果当年的业务招待费为200万元：&&
　　20000×5‰＝100，200×60%＝120，100&120，则只能在税前扣除100万元。&&
二、业务招待费在新税法下的具体运用
业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。新《企业所得税法实施条例》改变了以前的扣除比例，业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。
　　一、业务招待费的列支范围
　　在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：（1）企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支。（2）企业生产经营需要赠送纪念品的开支。（3）企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支。（4）企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。
　　税法规定。企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目中，则不允许税前扣除。
　　一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。
　　二、业务招待费的会计处理
　　会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计人“管理费用”的二级科目“业务招待费”，但这只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则，对如企业在筹建期间发生的业务招待费按会计制度应计入“长期待摊费用——开办费”，现行企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计人生产经营当月的损益。
　　三、业务招待费税务处理的扣除基数
　　在纳税申报时对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报表附表--（1），即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：1.主营业务收入。（1）销售商品。（2）提供劳务。（3）让渡资产使用权。（4）建造合同。主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回一律以净额反映在主营业务收人中。在不考虑视同销售收入的情况下，销售（营业）收入就是会计规定所确认的收入。
　　2.其他业务收入。（1）材料销售收入。（2）代购代销手续费收入。（3）包装物出租收入。按照会计制度核算的营业外收入以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。
　　3.视同销售收入。视同销售收入是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包括：（1）自产、委托加工产品，指用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。（2）处置非货币性资产收入，指将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。
　　因此，企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。
　　四、业务招待费税务处理的扣除比例
　　《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业收入的5‰，也就是说，税法采用的是“两头卡”的方式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支60％，是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比例，将业务招待费中的个人消费部分去掉；另一方面，最高扣除额限制为当年销售（营业）收入的5‰，这是用来防止有些企业为不调增40％的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。
　　那么，企业如何既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事项呢？我们不妨设个方程式，设某企业当期销售（营业）收入为x，当期列支业务招待费为Y，按照规定，当期允许税前扣除的业务招待费金额为60％Y，同时要满足≤5‰X，由此可以推算出，在60％Y=5‰X这个点上可以同时满足企业的要求。对上式变形后得出8.3‰×X=Y，即如果当期列支的业务招待费等于销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时企业就可以充分利用好上述政策。有了这个数据，企业在预算业务招待时可以先估算当期的销售（营业）收入，然后按8.3‰的比例大致测算出合适的业务招待费预算值。
　　五、业务招待费会计与税法处理的差异
　　税法与会计制度的差异主要有：（1）企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中，税法规定要按一定比例扣除，形成的永久性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。（2）企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。（3）业务招待费的计税基数会计与税法不同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、补贴收入、视同销售收入、营业外收入。对纳税人从联营企业分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不作为招待费税前扣除的基数。
三、业务招待费支出的礼品如何做账
公司管理费用业务招待费中支出的礼品，根据原《增值税暂行条例》的规定是视同销售处理的，但根据新《增值税暂行条例》的规定，用于交际应酬的费用是不可以抵扣进项税额的，那么是根据新条例的规定进项税转出还是视同销售？如果是进项税转出是否就不再视同销售？如果视同销售适用什么税率？是否可以像销售旧固定资产那样给一个优惠税率？&
　　第一种观点认为：根据《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；《增值税暂行条例实施细则》第二十二条对此的解释为：”条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。“可见，新条例下，将企业的交际应酬消费支出界定为个人消费，因此要做进项税转出处理。&
　　第二种观点认为：《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”因此对企业赠送给其他单位和个人的礼品就视同销售处理，计征增值税。&
　　第三种观点认为：《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；即用于个人消费的货物若是企业自产或委托加工的，应当做视同销售处理，而企业外购的不应视同销售货物。因此，公司业务招待费中列支的外购礼品，在购进时，应以含税价全额计入管理费用即可。既不视同销售，礼品的进项购进时计入了成本中，也不存在进项税转出的问题。即公司业务招待费中列支的外购礼品无须考虑增值税的问题。&
　　第四种观点认为：根据上述规定企业赠送礼品应做进项税转出处理，同时还要做视同销售处理。&
　　赞同第四种观点理由。&
　　《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。同时，第四条规定，&单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。&
　　业务招待费中的礼品，同时存在这两种情况，购进时，货物属于用于交际应酬的，按规定不得抵扣进项税额，送给客户或个人时，又符合视同销售情形。这就是说购入的礼品，在赠送给客户或个人时，应按规定计算缴纳增值税。现行增值税之所以这样规定，我认为，将购入的物品，为了开展经济业务的需要，再作为礼品赠送，其赠送礼品的标准、对象、与经济业务相关性的大小及该行为合法性等，在实际中不好划分，也不利于税务机关监督管理，所以，将该项业务做视同销售处理也符合税法立法精神。&
　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：用于交际应酬。&
　　上项规定明确的是企业所得税处理，这也和增值税中的视同销售处理是一致的，也符合立法的统一性。&
　　在日，国家税务总局在线访谈中，也对业务招待费中的礼品，企业所得税处理给予这样解释：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5‰；《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[号）规定，企业将其资产用于交际应酬，应做视同销售。对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待在纳税申报时，第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第2行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。&
　　通过上述企业所得税处理，我们得知，“视同销售”的调整，最后应归集在企业所得税申报表主表中的“营业收入”一栏。通常情况下，这一栏的数字，都是计算缴纳流转税的依据。&
　　现在存在的问题是，即使赠送的礼品符合视同销售情形，应按什么税率计算和缴纳增值税？又按什么价格作为计税依据？&
　　根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件规定，对购入礼品按规定没能抵扣进项税再销售的情形，没有做出适用简易办法征收的规定，我们认为，在国家税务总局对此未予明确税务处理前，&对此应根据公司适用的增值税税率计算缴纳增值税。如公司为增值税一般纳税人，则为17%的税率；如为增值税小规模纳税人，则税率为3%.其计税依据，可参照国税函[号“属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
观点：不应视同销售。&
　　关于企业外购招待用品（礼品）后无偿赠送给客户是否要缴纳增值税的问题，从原《增值税暂行条例》及《实施细则》到新《增值税暂行条例》及《实施细则》，这十几年来一直争论都没有停止过。恐怕这个问题在各级税务机关的咨询台上也算是个“常客”了。产生这种情况的原因有三：第一是因为企业在日常经营过程中外购招待用品（礼品）后无偿赠送给客户这种情况太普遍了，大到购买价格昂贵的电子产品、汽车家俱等，小到一包烟、一瓶矿泉水，实在无法确定纳税行为的标准。第二是因为企业的经营性质、类型不同。从大的分类看，有些是以缴纳增值税为主的，有些是以缴纳营业税为主的，具体情况都很特殊，不好统一确定处理方法。第三是因为前两种原因的存在，造成各地税务机关在具体操作过程中做法不统一，税企之间更是产生较大分歧。&
　　原《增值税暂行条例》及《实施细则》已经停止执行，我们在这里就不多说了。现在的政策依据有：《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；”《实施细则》第二十二条对此的解释为：“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费”。对于这部分购进物品的进项税，我想在实践中企业都未进行抵扣。关键在于这部分物品在赠送出去时是否视同销售而计提销项税。《实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”对于上述问题我的观点是：不应视同销售。依据有三：&
　　第一：对于以营业税为主的纳税义务人，根据《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》（国税函[号）以及《国家税务总局关于中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通（集团）有限公司及其分公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[号）均明确：销售附带赠送物品，不允许抵扣进项税，赠送的时候不缴纳增值税也不缴纳营业税。&
　　第二：《实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。请注意，《实施细则》中明确为“购买的货物”，而不是“购买的物品”、“购买的礼品”等，显然立法者强调购买的对象是有所指的，即必须是“货物”。关键在于什么是“货物”？我们理解，这里的货物不可一概而论。某一物品，对于A企业是“货物”，对于B企业可能就不是“货物”。也就是说主体不同，课体也不同。例如品牌休闲服装对于商场来说就属于“货物”，因为品牌休闲服装本身就是商场的经营项目。但对于机械加工企业来说，购入的品牌休闲服装就不能算“货物”了，而只能算是消费品或者礼品，既然不是货物，纳税人这种赠送礼品的行为就不属于前述视同销售行为。&
　　第三：根据配比原则，企业购进的用于赠送的礼品均未抵扣进项税，没有进项税，也不应出现销项税。&
　　最后，有一点儿我想我是应该说明的，就是上述论据，其实如果拿出某一条或是拿出几条来都显得有些牵强。但是从现实执行中看，又没有更好的办法。我们似乎只能期待总局专门下文给予明确了。不过让总局将视同销售情况中的“购买”去掉，或是专门明确“货物”的概念也是不现实的，甚至有些物品是不是“货物”本身就说不清楚。不过，有种方法我们认为有一定操作性，就是借鉴企业所得税的做法，对于上述情况视同销售部分按平价计算增值税销项税：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（二）用于交际应酬。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。&
　　同意第三种观点。&
　　纳税人用于业务招待的礼品，有可能是纳税人自产、委托加工的产品，也有可能是外购的商品。礼品来源的不同，在税务处理上有差异。&
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第四条第（五）款：单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的行为，视同销售货物。第二十二条规定：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。纳税人自产或委托加工货物时，不能确定货物是用于对外销售还是作为礼品，其为生产货物购进的原材料、辅助材料、低值易耗品等的进项税只要符合税法规定的条件，是可以抵扣的。在发放礼品时，应视同销售，计算销项税额。&
　　作为业务招待从其他纳税人那里购进的礼品，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十条第（一）款：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。如果购入商品的目的是用作礼品，应当向销货方索取普通发票。即使取得的是专用发票，也应作进项税转出处理。纳税人购入礼品没有抵扣进项税，在发放礼品时要求纳税人作视同销售处理也是不合道理的。&
　　同意第二种意见中的部分观点。
　　第二种观点认为：《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”因此对企业赠送给其他单位和个人的礼品就视同销售处理，计征增值税。&
　　货物销售一般是指货物所有权已经发生转移并能取得经济补偿的经济活动。在税法上，一些情况下，有时货物没有对外销售或者所有权并没有发生转移，或者货物所有权虽然转移但并未获得报酬的行为也属于销售行为，要视同销售行为。&
　　视同销售行为大体上可以分为以下四种情况：
　　1.货物在内部异地调拨；
　　2.货物代销；
　　3.货物的外部使用；
　　4.产品的内部使用。&
　　这里的第3点，货物的外部使用的货物不仅包括纳税人自产、委托加工收回的产品，也包括纳税人接受捐赠、接受投资或购买的货物。当纳税人将这些货物外部使用时，都应看作销售行为，缴纳增值税。货物的外部使用包括：
　　1.将货物提供给其他单位或个体经营者的对外投资行为；
　　2.作为礼物赠送给他人的对外捐赠行为；
　　3.作为股利分配给股东或投资者的对外分配行为。&
　　总之，只要货物对外使用，无论货物原来是如何取得的，都应视同销售，征收增值税。&
　　在实际操作中，税务机关对管理费用业务招待费中支出的礼品的增值税处理大多还是要看礼品的来源情况而定：（1）如果礼品是外购的，且在购进时没有取得增值税专用发票的情况下，在购进时，应以含税价全额计入管理费用即可。既不视同销售，礼品的进项购进时计入了成本中，也不存在进项税转出的问题；（2）如果礼品是外购的，取得了增值税专用发票且抵扣了税款的的情况下，则要对已抵扣的税款进行进项税额转出；（3）如果礼品是企业自产或委托加工的产品，则应视同销售处理，按企业按销售同类产品的平均价格，按产品适用的税率，计征增值税。&
四、精华】企业业务招待费问题精选精答
业务招待费税前扣除规定及应用
　　在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除……
　　餐费不可视同于业务招待费
　　餐费与业务招待费不是一回事：
　　⑴业务招待费除了用于接待的餐费，还包括向客户赠送的礼品、安排客户进行各项旅游活动等。
　　⑵餐费的用途有很多，不一定都是用于业务招待：
　　①&企业到年底常常会安排一次全体员工大聚餐，这是一种福利活动，发生的餐费应当列入福利费用；
　　②企业员工到外面出差，出差途中发生的餐费，例如在机场的餐厅吃昂贵的快餐，这些餐费都应该列入差旅费；
　　③企业的经理人到某个安静的山庄召开会议，中午安排工作餐，这些属于会议费用的一部分；
　　④公司董事会召开董事会，安排董事就餐，这些属于董事会费的一部分……
　　业务招待费支出的礼品如何做账
　　公司管理费用业务招待费中支出的礼品，根据原《增值税暂行条例》的规定是视同销售处理的，但根据新《增值税暂行条例》的规定，用于交际应酬的费用是不可以抵扣进项税额的，那么是根据新条例的规定进项税转出还是视同销售？如果是进项税转出是否就不再视同销售？如果视同销售适用什么税率？是否可以像销售旧固定资产那样给一个优惠税率……
　　没有主营业务收入的业务招待费如何列支？&
　　投资公司主营业务就是投资，其投资收益应作为其主营业务收入，可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。业务招待费、广告费和业务招待费的扣除比例按《企业所得税法实施条例》规定的比例进行扣除。&&
　　房地产企业业务招待费税前扣除的政策依据
　　按照国税发[2009]31号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，按照税法规定计算招待费、广告费扣除比例……
　　“业务招待费”在新税法下的会计与税务处理&
　　在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：&（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。&
　　税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。&
五、新税法下“业务招待费”的会计处理
一、业务招待费的列支范围&&
　　在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。&&
　　税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。&&
　　一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。&&
　　二、业务招待费的会计处理&&
　　会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”，但这只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则，对如企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计制度应计入“长期待摊费用-开办费”，现行企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。&&
　　三、业务招待费税务处理的扣除基数&&
　　在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。根据企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：&&
　　1、主营业务收入：（1）销售商品（2）提供劳务（3）让渡资产使用权（4）建造合同；&&
　　2、其他业务收入：（1）材料销售收入（2）代购代销手续费收入（3）包装物出租收入（4）其他；&&
　　3、视同销售收入：（1）自产、委托加工产品视同销售的收入（2）处置非货币性资产视同销售的收入（3）其他视同销售的收入。&&
　　因此企业计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。&
　　四、业务招待费税务处理的扣除比例&&
　　新《企业所得税法实施条例》对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。&&
　　五、业务招待费会计与税法处理的差异&&
　　税法与会计制度的差异主要有：1.企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中，税法规定要按一定比例扣除，形成的差异在企业所得税申报时进行纳税调整。2.企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。3.业务招待费的计税基数会计与税法不同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入）。&
　　六、注意事项&
　　1.企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资料；逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。&
　　2.对于业务招待费超支问题，属于计算交纳企业所得税时确定应税所得额时的一个概念，对其的调整只是依照税法的规定，以会计利润为基础进行纳税调整而已，不属于会计处理范围（除因会计差错而导致的纳税调整以外）。因此其并不需要调整企业会计账簿和会计报表，也并不导致帐表不符。&
　　实务举例：某公司2008年的有关数据如下：自报情况，销售产品收入1000万，销售材料收入10万，将自产产品用于在建工程，售价5万，转让专利A使用权收入5万，转让专利B所有权收入10万，接受捐赠5万，将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万。发生的现金折扣5万在财务费用中体现。转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入）。税务机关检查发现有房屋出租收入5万挂在往来账账上，未作收入处理。请按新规定确认业务宣传费的扣除计算基数。&
　　分析：（1）因纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。所以发生的现金折扣5万在财务费用不用考虑。&
　　（2）“销售（营业）收入”是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入申报数，所以虽然房屋出租收入5万属于“其他业务收入”，按道理应做为基数的组成部分，但因未如实申报，也就不得作为基数了。其应在第14行“纳税调整增加额”中填列。&
　　（3）销售产品收入是“主营业务收入”当然应做为基数的。“其他业务收入”有销售材料收入，转让专利A使用权收入5万，按新规定也是应做为基数的。将自产产品用于在建工程，售价5万及将售价为10万的材料与甲公司债务重组顶账15万，其售价部份（5万，10万）是根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入应作为基数。要注意的是，债务重组顶账15万与材料售价10万的差额5万是不做为基数的，其属于债务重组收益应填列在“其他收入”栏。&
　　（4）转让专利B所有权收入10万（净收益6万计入营业外收入）与转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入），这两项按会计处理为“营业外收入”，所以其应填列在“其他收入”栏，填列数就应是会计确定的“营业外收入”的金额，而不是所转让的售价。&
　　（5）接受捐赠5万应填列在“其他收入”栏。&
　　经上述分析后，该公司08年的按新规定确认业务招待费的扣除计算基数是主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入=销售产品收入1000万+（销售材料收入10万+转让专利A使用权收入5万）+（将售价为10万的材料与甲公司债务重组+将自产产品用于在建工程5万）=1300万。&
　　（6）准予扣除的业务招待费限额：1300×5‰=6.5&
　　假如，该企业08年度利润总额100万元，由上式得准予扣除的业务招待费限额为6.5万元，实际发生业务招待费15万元，除此之外，没有其他纳税调整事宜。则，企业业务招待费超支额=15×60%-6.5=2.5万元，应当调增应纳税所得额。所以，企业应纳税所得额=100+2.5=102.5万元。假设企业适用税率为25%的，则应交企业所得税额=102.5×25%=25.625万元。&
　　对于会计处理，根据企业会计制度的规定，调整应纳税所得额，无需对会计记录进行调整。上例中，因业务招待费超支2.5万元，不需要进行会计处理。根据计算得到的应交企业所得税，编制会计分录：&
　　借：所得税费用25.625万元&
　　　　贷：应交税费———应交企业所得税25.625万元