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工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。 一、制造成本的会计核算 制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。 “制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。 基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本―基本生产成本”，贷记有关科目。账务处理： 借：生产成本―基本生产成本 贷：原材料―直接材料 应付工资 辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本―辅助生产成本”贷记有关科目。账务处理： 借：生产成本―辅助生产成本 贷：原材料―直接材料 应付工资 发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。账务处理： 借：制造费用 贷：原材料（银行存款、累计折旧等） 月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理： 借：生产成本―基本生产成本 生产成本―辅助生产成本 贷：制造费用 “制造费用”科目月末无余额。 二、制造成本的审查要点 审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下： ⒈审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象； ⒉跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况； ⒊费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况； ⒋在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况； ⒌会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。 三、制造成本审查方法 由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。 企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。 企业的内部控制制度主要包括下列内容： ⒈可靠的内部凭证制度。 企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。 ⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。 ⒊严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。 ⒋合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。 ⒌定期资产盘点制度。 对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查： 第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。 第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本―原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。 通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论： 第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。 第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。 第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。 审查时应从以下几个方面进行操作： 一按成本项目进行审查 产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。 ⒈直接材料成本 ⑴采用实际成本方法核算 获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。 ①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题： 第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理：借：在建工程 应付福利费 贷：本年利润（或以前年度损益调整） 第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。 正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理： 分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和 某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率 也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。 ②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题： 第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。 第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。 第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。 审查方法参见“材料成本的审查要点”。 ⑵采用定额成本法 抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题： 第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用； 第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。 ⑶采用标准成本法 抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。 根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。 除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续。通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确性。 ⒉直接人工成本 ⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。 ①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明有无将非生产人员工资计入成本。 ②选取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。 ③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。 ④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。 ⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，运用核对法开展审查。 ①核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本是否相符。 ②抽取若干直接人工（小组）产量记录，审查是否被汇总计入产量统计报表中。 ⑶对于采用标准成本法，抽取生产通知单或产量统计报表、工时统计报表和经批准的工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，运用核对法进行审查。 ①根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，以审查其是否与成本计算单中的直接人工成本相符。 ②直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本的年度内有无重大变更。 ⒊制造费用成本 抽取制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计资料及其相关原始记录。 ⑴审查“制造费用”账户借方发生额归集的制造费用内容是否正常，开支的标准、发生的费用是否是应归属于本期的生产费，不符合规定的应剔除计税处理。制造费用成本项目中，固定资产折旧为其中的主要内容，其审查方法在第五节中讲解。 ⑵在制造费用分配汇总表中选择一个产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符。 ⑶制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确，分配的方法有无变更，防止采用不同的计算方法多分配应税产品成本，相应少分配免税产品成本。审查发现此类问题应重新正确计算，作出会计调整。 二审查“生产成本―辅助生产成本”账户 辅助生产成本核算内容是为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用。从服务的对象上看，部门多、非生产性占有一定的比例，正确分配辅助生产成本关系到正确计算产品成本。 抽取辅助生产费用分配表、生产统计表等原始记录资料，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。 ⒈审查各车间的费用分配标准。审查有无将为基本建设、专项工程、福利部门提供的水、汽、机械加工、修理修配等劳务费用计入辅助生产；审查是否按实际受益对象进行分配，分配率是否正确，采用复算方法重新计算，对少分配或非生产性费用挤入生产成本的情况，调增计税利润。 ⒉审查分配方法。辅助生产分配方法较为复杂，审查进注意有无年度内任意改变分配方法，使各部门分配金额发生不正常波动的情况。如果存在这样情况，应按原方法进行计算，其差额调增（调减）计税利润。 ⒊审查费用分配金额。用辅助生产费用分配表与辅助生产车间统计表对照，当费用分配表中的分配金额大于生产统计表中的费用额时，应进一步查明辅助生产费用归集有无虚假，抑或统计有差错。如证实生产统计表正确的情况下，即为多转生产成本的费用，应调增利润。 三审查费用确认的原则 会计制度规定，确认费用应遵守权责发生制原则。 按照权责发生制原则，凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出，也不应作为本期的收入或费处理。由此可见权责发生制才能真正按会计期间来正确反映各期的盈亏情况。 主要审查发生的费用是否归属于本期产品负担，影响当期利润。企业生产经营过程中发生的跨期费用，在“预提费用”、“待摊费用”科目进行核算，审查该科目发生的费用是否应由本期产品成本来负担。应从费用真实性、合法性、计入成本时间和方法加以审查，审查时应注意两点： ⑴待摊费用应严格划清资本性与收益性支出的界限。 ⑵审查预提费用计入当期成本的真实性、合法性，是否符合成本的列支范围、标准，计提金额是否正确，支付对象是否合理。 ⒈“待摊费用”科目的审查 待摊费用是指企业本期已经支付或已经发生，但应由本期和以后各期分期按照费用支付或发生的受益期限平均摊入生产成本，且摊销期在一年以内的各项费用。为了正确贯彻权责发生制会计核算原则，分行业的会计核算制度都相应地设置了“待摊费用”会计科目，便于企业准确核算应分期摊销的各项费用和费用摊销的具体结果。 ⑴“待摊费用”科目会计核算方法 该科目主要核算企业已经发生或已经支付的应由本期及以后各期分别负担的且分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、出租、出借包装物摊销、预付保险费、预付的固定资金资产租金、固定资产修理费用，一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额，以及预付报刊订阅费用等（若数额小，也可一次性列入支付期相关费用）。“待摊费用”账户的借方反映企业已经发生或支付的费用，贷方反映已经摊入相应期间生产成本、费用的金额，该科目的余额一般在借方，表示一定期间内尚未摊销完毕的各项费用。为了便于准确划分各项费用受益期限和摊销期限，“待摊费用”除设置总账外，还应按各项费用的发生时间和种类设置“待摊费用”明细分类账。 账务处理： 发生时：借：待摊费用―XXX 贷：银行存款（现金、现金、低值易耗品....） 摊销时。 借：制造费用（生产成本、营业成本、管理费用等） 贷：待摊费用―XXX ⑵“待摊费用”的审查重点及审查的思路 在日常税收审查工作中，由于“待摊费用”贷方发生额反映企业分期摊入生产经营成本的实际摊销金额，因此其金额摊销的正确与否，关键是确认受益期或使用期限与摊销期限是否一致，因而产生纳税审查的重点；但切不可忽视对该科目借方发生额的审查，因为，通过该科目借方发生额的审查，能够便于审查人员及时、准确的掌握和了解需摊销费用的形成或来源是否真实以及费用的性质。因此在日常的税收审查中，对“待摊费用”科目的审查，其借方发生额和贷方发生额都应作为审查的重点，不能有所侧重，更不能有主次之分。 ⑶审查“待摊费用”账户借方发生额 企业发生待摊费用时，在正常情况下，“待摊费用”账户的借方与“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”等账户贷方发生额对应。如果与“在建工程”、“其他应收款”等账户的贷方发生对应关系，则属于异常现象，应从以下几个方面审查。 ①区别生产性费用和非生产性费用的界限 重点审查企业“待摊费用”科目借方发生额中是否有人为混淆成本界限的行为，是否存在将固定资产的购建支出项目列入待摊费用，从而分期摊入生产经营成本。常采取的手段的： a.企业人为地将本期固定资产购建支出项目金额化整为零，分期、分批列入“待摊费用”账户进行摊销； b.企业将本期固定资产购建支出金额的部分项目有意识地列入“待摊费用”账户实现摊销。如有规律地将基建人员的工资列入“待摊费用”、基建项目领用的材料、基建项目的借款利息等等。 ②严格划清资本性与收益性支出的界限。 a.审查企业在原有固定资产基础上进行改建、扩建的资本性支出有无假借固定资产大修理的名义，将从事固定的购建支出费用列入“待摊费用”科目的借方，实现摊销。 b.审查企业是否有将应列入“递延资产”核算的开办费用，以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出以及摊销期限不能单独归属于一个会计期间的固定资产修理费用支出列入“待摊费用”核算的行为； c.审查企业有无将应记入“无形资产”科目核算的无形资产受让及开发性支出费用一次性直接记入“待摊费用”科目。 通过对“待摊费用”科目借方发生额的审查，从中发现企业是否有人为调节期间生产经营成本的现象。 对企业将“待摊费用”科目作为“蓄水池”人为地调节生产经营利润的审查重点应放在实行“工效挂钩”的企业和实行利润承包企业，审查企业是否有采用调节手段达到承包目标的实现和多计提效益工资的目的。 对“待摊费用”科目借方发生额实施纳税审查，应遵循“追本求源、刨根问底”的原理.房地产开发企业成本核算明细科目汇总-关于房地产销售的按揭统计表（表格模板、XLS格式）
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房地产开发企业成本核算明细科目汇总-关于房地产销售的按揭统计表（表格模板、XLS格式）
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2013注册会计师-财务成本管理-表格笔记-管理会计
管理会计（20、21、22）
成本按性态指成本总额与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和混合成本。（一）固定成本：指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样的。按照管理决策行动能否改变其数额分为：（1）约束性固定成本（承担固定成本）。不能通过管理决策行动加以改变。要降低只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。如管理人员工资、折旧。（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额。典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。（二）变动成本：在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，它是产品生产的增量成本。（1）技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。（2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。如销售提成。（三）混合成本：指除固定成本和变动成本之外的成本，他们因产量变动而变动，但不是成正比例。混合成本也可分解为y=a+bx的形式，但与总成本公式是不同的，掌握根据总成本推算混合成本的金额。（1）半变动成本：指在初始基数的基础上，（一开始就）随产量正比例增长的成本。如销售员工资。（2）阶梯式成本：指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。（3）延期变动成本：指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。例如，加班费和超额完成任务奖金。（4）曲线成本（变化率递增、变化率递减）：指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。如累进计件工资。半固定成本和延期变动成本一开始不随业务量变动而变动，而是达到了一定的业务量后才发生变动。但是半固定成本变动以后又会在一定业务量范围内保持不变，而延期变动成本则会一直随着业务量变动而变动。也就是说，半变动成本是一条一开始就向上的斜线，延期变动成本则是在一段平行线后才开始是一条向上的斜线，半固定成本则是在一段平行线后向上走阶梯线，这就是它们最根本的区别。成本估计方法混合成本分解：是决定特定成本性态的研究过程，而不仅仅是一个计算过程。应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法并用其他方法印证。（一）历史成本分析法：根据历史资料建立成本函数y=a+bx，不同的方法实际上是不同的确定a、b的方法。（1）高低点法：主要优点是简便，其明显的缺点是只利用了历史资料的两组数据，代表性差。　　 固定成本＝产量最高期总成本－单位变动成本×最高产量产量最低期总成本－单位变动成本×最低产量（2）散布图法：根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计方法。优点是直观并且容易掌握，缺点是目测导致不准确。（3）回归直线法：根据一系列历史成本资料，用最小平方法的原理，计算固定成本和单位变动成本的估计方法。在理论上比较健全，计算结果精确，但是计算过程比较烦琐。　　 （二）工业工程法：又叫技术测定法，指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠时使用。这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。（三）契约检查法：又叫合同确认法，根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。适用于有明确计算办法的各项成本，没有计算办法的无法使用此方法。　　（四）账户分析法：根据各个账户（包括明细账户）的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行分析的一种方法。主要用于特定期间总成本的分解。（1）近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。（2）比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。本量利分析种类
横轴销售收入线变动成本线基本本量利图销售量（实物量Q）斜率为单价P斜率为单位变动成本注：销售收入=P×Q注：变动成本=V×Q正方形本量利图销售收入（金额S）斜率为1斜率为变动成本率注：销售收入=1×S注：变动成本=变动成本率×S边际贡献式本量利图销售收入（金额S）图中能表示出边际贡献的大小（一）基本损益方程式（变动成本和固定成本都含期间费用的变动和固定部分，但利息费用除外）利润=（单价－单位变动成本）×销量-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本　　=单价×销量-（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）×销量-固定成本=边际贡献-（固定制造费用+固定销售和管理费用）（二）边际贡献方程式（在边际贡献式本量利图中，若销售额是自变量，则斜率就是变动成本率）　　（1）边际贡献=（单价-单位变动成本） ×销量=单位边际贡献×销量　　（2）边际贡献率+变动成本率=1　　（3）销售收入-产品变动成本=制造边际贡献　　（4）制造边际贡献-销售和管理变动成本=产品边际贡献（通常说的边际贡献）　　（5）加权平均边际贡献率=∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入 ×100%　　& && && && && && && &&&=∑（各产品边际贡献率×各产品占总销售比重）（三）盈亏临界分析：边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。　　（1）盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）　　（2）盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率　　（3）盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量×100%（四）安全边际：指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。　　（1）安全边际（额）=正常销售额=盈亏临界点销售额　　（2）安全边际（量）=正常销售量=盈亏临界点销售量　　（3）安全边际率=安全边际/正常销售额×100%　　（4）安全边际率+盈亏临界点作业率=1　　（5）利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率　　（6）销售利润率=安全边际率×边际贡献率　　安全性检验标准 安全边际率40%以上30%—40%20%—30%10%—20%10%以下安全等级很安全安全较安全值得注意危险（五）本量利关系的敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损等问题。敏感系数为正时表示因素与利润同方向变化，为负时则反方向变化。　　& && &&&销售量的敏感系数=利润变动百分比/销售变动百分比=DOL全面预算（一）预算编制方法 　　一类
　　含义　　前提条件　　缺点
增量预算法是指以基期水平为基础，通过调整基期项目及数额编制 现有业务活动是企业必需的、合理的。当预算期的情况发生变化，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
零基预算 不考虑以往期间的情况，根据预算期的需要综合平衡编制费用预算。 不受前期制约，能够调动各部门降低费用的积极性。编制工作量大
　　二类　　含义　　适用场合固定预算法（静态）只根据预算期内正常的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制适应性差和可比性差，适用于经营业务稳定的企业，也可用于编制固定费用预算。弹性预算法（动态）按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算。
弹性预算编制方法：①业务量计量单位：以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。②业务量范围：可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。 　方 法　　编制要点　　优 点　　缺 点公式法确定y＝a＋bx便于计算任何业务量的预算成本对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。列表法按不同的业务量水平编制预算可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必修正在评价和考核时，要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。　　三类　　含义　　优 点　　缺 点定期预算法以固定不变的会计期间作为预算期间编制。预算期间与会计期间配比，便于考核和评价预算的执行结果。不利于前后各个期间预算衔接和管理。滚动预算法（连续、永续）在上期基础上调整和编制下期预算，并逐期向后滚动推移能够保持预算的持续性，结合企业近期目标和长期目标：使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。　　
（二）营业预算（短期）的编制1、销售预算：是整个预算的编制起点，主要内容是销售量、单价、销售收入和现金收入。2、生产预算：在销售预算的基础上编制的，主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。　　3、直接材料预算：以生产预算为基础编制的，主要内容有单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量4、直接人工预算：以生产预算为基础编制的，主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以可直接参加现金预算的汇总。5、制造费用预算：分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，需预计现金支出和计算小时费用率，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。变动（固定）制造费用分配率=年度变动（固定）制造费用总额/年度人工总工时6、产品成本预算：是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。7、销售及管理费用预算：以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系。管理费用多属于固定成本，以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整，应充分考察每种费用是否必要。（三）财务预算：是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算，后两者也称为“总预算”。1、现金预算：以各项营业预算为基础，包括现金收入、现金支出、多余或不足、筹措和运用。计算借款利息时要根据题目条件，若题目未注明，一般短期借款在还本时一次性付息，长期借款按年付息。2、利润表预算：以各项具体预算为基础编制。3、资产负债表预算　　期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利业绩计量（一）业绩的财务计量（缺点：财务计量是短期计量，忽视价格水平的变化，忽视公司不同发展阶段差异）1、盈利基础的业绩计量，主要指标是净收益、每股收益、投资报酬率，忽视了投资的数额、时间、和风险；2、剩余收益基础的业绩计量，主要指标如下，优点是剩余收益着眼于公司的价值创造过程，有利于防止次优化；缺点是不便于不同规模的公司和部门的业绩比较，依赖于会计数据的质量；剩余收益=收益-投资额×投资要求的报酬率剩余权益收益=净收益-平均权益账面价值×权益投资要求的报酬率& && && && &=期初权益账面价值×（权益报酬率-权益投资要求的报酬率）& && && && &=剩余经营收益-剩余净金融支出剩余经营收益=净经营资产×（净经营资产净利率-净经营资产要求的报酬率）剩余净金融支出=净金融支出-净负债×净金融负债要求的报酬率& && && && &&&=净负债×（净金融负债报酬率-净金融负债要求的报酬率）3、经济增加值EVA基础的业绩计量，优点：经济增加值直接与股东财富的创造相联系；不仅仅是一种业绩评价指标，它还是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架，把资本预算、业绩评价和奖励报酬结合起来了。局限性：不具有比较不同规模公司业绩的能力；也有误导使用人的缺点（处在成长阶段的公司经济增加值较少；处在衰退阶段的公司经济增加值可能较高）；对于如何调整缺乏统一的指标，只能在一个公司的历史分析以及内部评价中使用。经济增加值==调整后税后经营利润—调整后投资资本×加权平均资本成本（1）基本经济增加值：根据未经调整的经营利润和总资产计算的（可与管理用报表结合来判断企业是否为股东创造了价值）基本经济增加值=税后经营利润-报表（期初）总资产×加权平均资本成本（2）披露的经济增加值：根据公开的会计数据进行十几项调整计算，可以解释公司市场价值变动的50%。（3）特殊的经济增加值：根据企业自身情况定制的，适合公司内部业绩管理。（4）真实的经济增加值：最正确和最准确的度量指标。对会计数据做出所有必要的调整，并对公司中每一个经营单位都使用不同的更准确的资本成本。4、市场增加值MVA基础的业绩计量，评价公司业绩的不是市场价值而是市场（权益）增加值，优点：是从外部评价公司管理业绩最好的方法，可以反映公司的风险。可以用来直接比较不同行业、不同国家公司的业绩。公司的净现值是公司自己估计的，而市场增加值是金融市场估计的。缺点有：股票市场是否能真正评价企业的价值是一个令人怀疑的问题；股市总水平的变化可以“淹没”管理者的行为；对非上市公司的市值估计往往是不可靠的，限制了市场增加值的应用；只能计算公式整体经济增加值，对下属部门和内部单位无法计算，不能用于内部业绩评价。（1）市场增加值=总市值-总资本=（股权市值+债权市值）-（股权投资资本+债权投资资本）=股权市值-股权投资资本=权益的市场增加值（2）某一年的市场增加值=本年末累计市场增加值-上年末累计市场增加值（3）公司创建以来的累计市场增加值=当前的总市值-当前投入资本（二）业绩的非财务计量1、指标有：市场占有率、质量和服务、创新、生产力、雇员培训；2、优点：可以直接计量创造财富活动的业绩，可以计量公司的长期业绩；缺点：综合性、可计量性、可比性都不如财务计量，属于业绩评价的辅助工具。（三）调整通货膨胀的业绩计量1、通货膨胀会导致资产负债表中资产被低估、负债被高估、权益被低估；利润表中已售存货和资产的耗用被低估，未计入货币性资产和负债的购买力损益；2、调整方法：一种是用不变的货币价值来替代名义货币；一种是用非货币资产的个别价格（现行成本）的变化来计量通货膨胀的影响。通货膨胀会计比较主观，比历史成本会计方法更容易被操纵。（四）公司成长阶段与业绩计量1、创业阶段，收入增长、现金流量和投资报酬率为负、投入对收入的水平处于最高；2、成长阶段，净收益和经营现金流量为正、总体实体现金流量为负、投资报酬率提高；3、成熟阶段，净收益和投资报酬率较高；4、衰退阶段，各种指标下降很快，现金流量成为关键问题。公司内部的业绩评价（一）成本中心：如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用的中心。（1）分为两种类型：1.标准成本中心，特点是产出能够计量；投入产出之间存在函数关系，能够对其制定标准成本。典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产，这个要求是“硬性”的；不需要作出价格决策等其他决策。2.费用中心，特点：产出不能使用财务指标衡量；投入与产出之间的关系不密切；包括一般行政管理部门和研究开发部门等，有人称之为“无限制的费用中心”。考核指标：使用费用预算来评价，支出没有超过预算也不能说明业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。（2）责任成本：以具体的责任单位（部门或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。按可控原则划分，可分为可控成本与不可控成本；按可追溯性划分，可分为直接成本与间接成本；按与产量的比例关系划分，可分为变动成本与固定成本。 　　区别
　　责任成本　　变动成本　　制造成本核算目的评价成本控制业绩经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益成本的范围可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用直接材料、直接人工和全部制造费用。成本计算对象责任中心产品产品共同费用的分摊可控原则只分摊变动成本，不分摊固定成本。受益原则，要分摊全部间接制造费用。步骤判别责任成本的归属1.直接计入责任中心可以直接判别责任归属的费用。类似于作业成本法下的强度动因分配。2.按责任基础分配不宜直接归属的，优先采用责任基础分配。例如动力费、维修费，类似于作业成本法下的业务或期间动因分配3.按受益基础分配不宜用责任基础分配的，按受益基础分配。如按照装机功率分配电费。4.归入某一个特定的责任中心既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑将其归属于一个特定的责任中心。例如车间的运输费用和试验检验费用。5.不进行分摊不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧。
（二）利润中心：如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有权力决定该中心资产投资的水平的中心，也是管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。分为两种类型：自然利润中心（直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务）和人为利润中心（主要在企业内部按照内部转移价格出售产品）。 　　利润中心的考核指标
　　& && && && && && &&&评价边际贡献=部门销售收入-变动成本不够全面，至少应包括可控制的固定成本。可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本可作为评价部门经理的业绩。部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本适合评价部门，而不适合于部门经理的评价。部门营业利润=部门边际贡献-分配的公司管理费用通常不合适，因为公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本。尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。内部转移价格：目的是防止部门间责任转嫁，使每个利润中心都能独立评价，也作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，一个企业内部不同的部门可以采用不同的转移价格，因为仅供考核使用。能够满足评价部门业绩的转移价格，可能引导部门经理（仅站在部门利益角度而未考虑公司整体利益）采取并非对企业最理想的决策。 种类适用条件确定方法说明市场价格中间产品存在完全竞争市场市场价格—对外的销售费用生产部门以此价格不能长期获利，最好停止生产到外部采购。购买部门以此价格进货而不能长期获利，应停止购买并进一步加工此产品，同时尽量向外部市场销售这种产品。协商价格中间产品存在非完全竞争的市场协商价格可能会导致部门之间的矛盾，与谈判人员的谈判技巧有很大关系。优点是有一定弹性，可以照顾双方利益并得到双方认可。变动成本加固定费总需求量不能超过供应能力，但也不能很少单位变动成本+固定费超过了供应部门的生产能力，变动成本不再表示需要追加的边际成本；若购买部门需求量很少，但仍要支付固定费，则不公平。只有在最终产品市场稳定的情况下，才适合采用这种内部转移价格。全部成本转移价格无法采用其他的转移价格全部成本+利润越是节约成本的单位越会有可能在下一期被降低转移价格，使利润减少；成本随产品在部门间不断积累，后序部门利润明显大于前序部门，使利润分布失衡。是最差的选择。（三）投资中心：经理不仅拥有短期经营决策权，还拥有投资规模和投资类型等决策权的责任中心。 投资报酬率=部门营业利润/部门平均总资产优点缺点可用于部门之间、不同行业之间的比较；可促使部门提高投资报酬率。部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，，伤害企业整体的利益。剩余收益=部门营业利润-部门平均总资产×要求的报酬率优点缺点可以使业绩评价与企业的目标一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；允许使用不同的风险调整资本成本。绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。经济增加值=调整后税后经营利润-调整后投资资本×加权平均资本成本当税金是重要因素时此指标能更好的反映部门盈利能力。对资本成本的取数与剩余收益不同。要经常随市场变化调整加权平均资本成本。
部门业绩报告与考核：包括4个方面，业绩报告、差异调查、奖励与惩罚、纠正偏差。一、年金的终值与现值（一）年金是等额、定期的系列收支款项。特别注意三个关键词：等额、定期、系列。凡是不满足其中任意一个条件的，都不是年金。每期流入（或流出）的金额用A表示。按其每次收付发生的时点不同，可分为如下4种：（二）普通年金终值与偿债基金普通年金终值是指从第一期期末开始收付，到最后一期的期末，将年金全部折算到最后一期期末时点，它是每次支付的复利终值之和。年金终值系数 用（F/A，i，n）表示。普通年金终值系数=（复利终值系数—1）/i=普通年金现值系数×复利终值系数；&&偿债基金是指为使年金终值达到既定金额每年末应支付的年金数额，即已知年金终值（偿债金额）求年金，它与年金终值系数互为倒数。 称为“偿债基金系数”，记作（A/S,i，n）。固定资产年折旧额=偿债基金系数×固定资产原值。&&（三）预付年金，又称为先付年金、即付年金，是指每期期初等额收付的年金。1.预付年金终值＝普通年金终值×（1＋i）＝A[（F/A，i，n＋1）－1]，它比普通年金终值多1期，系数—1。就是从第一期期初时点开始收付，将年金全部折算到最后一期期末时点。2.预付年金现值＝普通年金现值×（1＋i）＝A[（P/A，i，n－1）＋1]，它比普通年金现值少1期，系数+1。就是从第一期期初时点开始收付，将年金全部折算到第一期期初时点。【小窍门】“现系（纤纤细手）”即计算现值时系数+1，则期数—1，计算终值时正好相反。 （四）普通年金现值与投资回收额普通年金现值是指为在每期期末取得相等金额的款项，现在需要投入的金额，从第一期期末开始收付，到最后一期的期末，将年金全部折算到第一期期初时点。年金现值系数 ，记（P/A，i，n）。普通年金现值系数=（1—复利现值系数）/i=普通年金终值系数×复利现值系数& & 投资回收额是指知道现在价值求每年等额回收的金额。投资回收系数（资本回收系数），是已知年金现值（投资额）求年金，它与年金现值系数互为倒数。 ，记作（A/P,i，n）。　　（五）系数间的关系
（六）递延年金，递延年金的终值与普通年金终值相同，现值有三种计算方法。　（七）永续年金，普通年金的期数n 趋向于无穷大时形成永续年金。永续年金没有终值。永续年金现值＝A/i二、风险计量：衡量风险大小有多种方法，较常见的是使用概率统计方法进行风险的衡量与计算。衡量风险的指标主要有收益率的方差、标准差和标准离差率等。需注意的两点：1.预期值是方差、标准差和变化系数的计算基础，但它并不是衡量风险的指标，在做客观题时要注意这一点。2.在预期值相同时可以用方差和标准差在评价资产风险的大小，在预期值不同时，只能用变化系数来评价资产风险的大小。
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不全。。。。。
继续啊&&还没完 楼主 期待中。。。。
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