关于《我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题公告》的解读
本站热词：
您所在的位置：
关于《我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题公告》的解读
发布日期：日　　　　 来源：国家税务总局办公厅
&&&&国家税务总局近期发布了《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》。该《公告》针对我国居民企业建立职工股权激励计划有关企业所得税处理问题，作出明确规定。现就有关问题解读如下： &&&&一、出台股权激励计划企业所得税处理背景？ &&&&答：股权激励制度，产生于20世纪70年代的美国，80年代以后，在西方国家广泛应用。90年代，我国一些外商投资企业开始涉及，但均是参与者，不是股权激励计划的建立者。此后，一些在境外上市的我国中资企业，对公司高级人员、董事等实行股权激励计划。2006年1月，中国证监会发布《上市公司股权激励管理办法》（以下简称《办法》），允许在我国境内上市的公司，对其董事、监事、高级管理 及其他员工管理人员（以下简称激励对象）建立职工股权激励计划。 &&&&根据《办法》）规定，我国实施股权激励计划最主要的措施有二种，一是授予激励对象限制性股票，即按照股权激励计划规定的条件，激励对象从上市公司获得一定数量的股票。二是授予激励对象股票期权，即上市公司按照规定的程序授予激励对象的一项权益。该权益授予激励对象在未来时间内以某特定价格购买本公司一定数量的股票。 &&&&针对《办法》的出台，2006年财政部在其颁发的新企业会计准则《企业会计准则第11号—股份支付》中，规范了上市公司股权激励的会计核算问题。其处理的基本原则是，该股权激励计划的实行，实际上是上市公司通过股份支付的形式，以换取激励对象提供服务的交易。所以，会计核算上，借方增加企业成本费用，贷方为减少股东权益。 &&&&因此，针对上市公司建立的职工股权激励计划，企业会计上已经做了相应处理，在此背景下，企业所得税处理上，应该有个明确的规定。经过调查研究，并了解一些企业做法后，我们发布了《公告》。 &&&&二、企业会计准则是如何处理职工股权激励计划的？ &&&&答：2006年财政部在其颁发的新企业会计准则《企业会计准则第11号—股份支付》中，对上市公司建立的职工股权激励计划会计处理是： &&&&1、上市公司授予股权激励时，不做会计处理，但必须确定授予股票的公允价格（该价格是采取会计上规定的期权定价模型计算）。 &&&&2、等待期间，根据上述股票的公允价格及股票数量，计算出总额，作为上市公司换取激励对象服务的代价，并在等待期内平均分摊，作为企业的成本费用，其对应科目为待结转的“其他资本公积”。如果授予时即可行权，可以当期作为企业的成本费用。会计分录为： &&&&借：营业成本 &&&& 贷：资本公积—其他资本公积 &&&&3、职工实际行权时，不再调整已确认的成本费用，只根据实际行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的其他资本公积。会计分录为： &&&&借：银行存款 &&&&借：资本公积—其他资本公积 &&&& 贷：股本 &&&& 资本公积金—股本溢价 &&&&4、如果股权激励计划到期限，职工没有按照规定行权，以前作为上市公司成本费用的，要进行调整，冲回成本和资本公积。 &&&&三、企业实行职工股权激励计划，会计上认可的费用，企业所得税如何处理？ &&&&答：根据股权激励计划实行的情况，上市公司实行股权激励计划，实质上是通过减少企业的资本公积，换取公司激励对象的服务；或者说，公司是通过资本公积的减少，支付给激励对象提供服务的报酬。因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第八条规定，此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出，应当准予在税前扣除。 &&&&四、企业实行职工股权激励计划所确认的支出，企业所得税确认为何性质的费用？ &&&&答：会计准则将上市公司实行股权激励计划换取激励对象的支出，认定为企业的营业成本。我们考虑，由于股权激励计划的对象是企业员工，其所发生的支出，应属于企业职工工资薪金范畴。 &&&&五、企业实行职工股权激励计划所确认的支出，企业所得税在何时确认为企业的工资薪金支出？ &&&&答：企业会计准则规定，上市公司股权激励计划一旦开始实施，其估计的金额将计入成本费用。会计准则之所以做出这一规定，主要是基本于受益原则和成本配比原则。即从授予开始，员工开始提供服务，该服务的成本就应记入企业成本费用。 &&&&而根据税法实施条例第34条规定，企业工资薪金支出，必须是每年度“支付”的。而上市公司实行股权激励计划，是设定一定条件的，在实施过程中，有可能满足不了；况且股市发生变化，也可能影响行权（如授予价高于行权时的股票市场价格，现实中有许多公司出现这种情况），这种不确定性的成本费用，税法不允许当时就给予扣除。因此，根据税法的规定，这种费用，应在激励对象行权时给予扣除。 &&&&此外，根据我国个人所得税法的有关规定，对个人取得股权激励计划标的物，在计算个人所得税时，也是依据个人实际行权时，确认为个人所得，且也是作为个人工资薪金项目征税。因此，个人确认收入，与企业确认成本费用，形成相互匹配。 &&&&六、企业实行职工股权激励计划，其费用支出如何计算确定，并在税前扣除？ &&&&答：会计准则要求，企业在授予职工股权激励计划时，要在等待期内，按照该股票的公允价格以及每年职工可能留用的比例及授予数量，计算作为企业当年度的成本费用，即在授予时点，按该股票的公允价格确定作为企业成本费用。而该股票的公允价格又是根据授予时该股票的市场价格，同时考虑等待期内股票市场波动等因素确定。 &&&&在税务处理上，由于税法规定的企业工资福利费，是按实际支付日确定作为成本费用，同时不考虑市场波动等因素。因此，在确认企业建立的职工股权激励计划作为工资薪金扣除时，是按职工实际行权时该股票的公允价格与职工实际支付价格的差额和行权数量确定。这种确认方式与个人所得税保持一致。 &&&&七、非上市企业建立职工股权激励计划是否比照执行问题？ &&&&答：目前，有关部门仅对在我国境内上市的公司建立的职工股权激励计划作出具体规定和要求，但考虑到一些在我国境外上市的公司以及非上市公司，也依照上市公司的做法，建立职工股权激励计划，为了体现税收政策的公平性，《公告》中规定，对这些公司，如果其所建立的职工股权激励计划，是参照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的税务处理办法进行企业所得税处理。 &&&&八、请举例说明上市公司建立职工股权激励计划的企业所得税处理？ &&&&答：以权益结算的股份支付为例，假设A公司为一上市公司，20&2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20&2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日起的三年时间内，共有45名职员离开A公司。假设全部155名职员都在20&5年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公允价值为10元。 &&&&（一）&按照会计准则相关规定，企业会计账务处理： &&&&1、A公司在三年间共确认管理费用232500元（155&15&100），在授予日，不做账务处理； &&&&2、在等待期三年内，每年A公司的账务处理如下： &&&&借：管理费用&& 77500 &&&& 贷：& 资本公积——其他资本公积& 77500 &&&&3、职工行权时，A公司的账务处理如下： &&&&借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 62000 &&&& 资本公积——其他资本公积&&&&&&& 232500 &&&& 贷：股本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 15500 &&&& 资本公积——股本溢价&&&&&&&&&& 279000&& &&&&（二）企业所得税处理 &&&&企业所得税税前扣除金额=（职工实际行权时该股票的公允价格 - 职工实际支付价格）&行权数量 &&&&即：（10-4）&155&100=93000 &&&&A公司可以在职工实际行权时，允许当年在企业所得税税前扣除93000元。 &　　据新华社北京４月１６日电&近日，国务院办公厅发布《关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和进一步支持文化企业发展两个规定的通知》（国办发〔２０１４〕１５号，以下简称《通知》）。记者采访了中央文化体制改革和发展工作领导小组办公室负责人，请他就《通知》进行解读。　　在谈到《通知》内容的主要特点时，该负责人称：一是保留和延续原有优惠政策，确保支持文化改革发展力度不减。对原有文件中给予转制企业的财政支持、税收减免、社保接续、人员分流安置等多方面优惠政策，全部予以保留。特别是保留了对转制企业免征企业所得税这一核心政策，让转制规范到位的文化企业继续享受优惠、轻装上阵，实现早改革、多受益、快发展。二是落实新任务新要求，调整和增加有关政策规定。明确提出建立党委和政府监管国有文化资产的管理机构，实行管人管事管资产管导向相统一，强调国有文化企业要健全协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，完善负责人薪酬管理机制和职工工资形成机制，探索实行特殊管理股试点和股权激励试点，支持中小文化企业特别是小微企业发展。三是增强针对性实效性，进一步提高政策含金量。财政方面明确企业不同类型人员的住房补贴资金解决渠道，强调扩大文化产业发展专项资金规模、加大对文化科技创新的支持，鼓励政府购买文化服务，引导和促进文化消费等。土地处置方面进一步明确划拨土地转增国有资本的具体程序，完善国有文化企业划拨用地协议出让等方式，鼓励利用划拨存量土地兴办文化产业。投融资方面鼓励和引导社会资本以多种形式投资文化产业，促进文化与金融对接，创新金融产品和服务方式，鼓励融资担保，推动实现融资渠道多元化。社会保障方面进一步完善转制企业离休人员的医保政策，支持企业建立补充养老保险、补充医疗保险，将中央出版单位京外工作人员纳入当地社会保障体系。
<INPUT type=checkbox value=0 name=titlecheckbox sourceid="SourcePh" style="display:none">苏宁实施股权激励 公司员工1200人受益
&&来源：&&&&分享到：
　　央广网财经北京10月11日消息（记者张奥）据经济之声《天下公司》报道，阿里巴巴上市后，上万名持股员工分享百亿美元的股权，他们中的很多人一夜之间成为千万富翁，互联网公司的股权激励让很多人眼红。每天喊着“要用互联网思维改造公司”的苏宁也开始行动了。
　　苏宁发布公告，宣布完成员工持股计划的股票购买，公司员工持股计划的管理人安信证券通过二级市场买入的方式完成股票购买，购买均价是每股8.63元，购买数量6100多万股，占公司总股本的比例为0.83%。
　　苏宁的一位员工今天透露，符合条件的员工都认购了。“这次是真正实施的第一次。根据行政级别来的，还有一些特殊岗位的技术核心员工，符合条件的人基本都认购了。9月30号我们都已经买入了，锁定一年，第二年可以开始交易，两年之后计算收益。公司担保，有1:3的杠杆，我们有4分的权益。”
　　公告显示，苏宁员工持股计划实际资金总额超过5亿元，本次参与持股计划的员工不超过1200人，借款与自筹资金比例为3:1。也就是说，员工出1份钱，公司担保3份，苏宁董事长张近东垫资3.957亿。
　　此前苏宁曾尝试搞股权激励，不过因为当时的行权价过高，最终没能实现。与上次股权激励只涉及管理层不同，这次的股权激励范围扩大，不仅有中高层员工，还有IT研发人员、互联网运营人员和一线店长；同时也有新公司的空降高管和老员工。
　　IT行业专家冀勇庆说，苏宁有十几万的员工，但这次股权激励只有1200人，还是有局限，不过已经是好的开始。“对于苏宁这样的公司，中层无法分享苏宁在资本市场的收益，前些年苏宁的股价上涨很多，员工受益的不多。这次苏宁股权激励，让员工有更多的主人翁感觉。而且现在股价比较低，股权激励的成本比较低。另外，也体现出张近东、弘毅投资等大股东对未来股价走势的乐观态度。”
　　尽管有足球营销、民营银行牌照等概念，但苏宁股价仍是持续走低，距离去年10月14元的高价有一定差距。在此时做股权激励，即是向市场示好，同时也是给员工打气。
　　2014年上半年，苏宁前期对于电商业务的高投入致使上市公司今年连续2个季度业绩承压。据半年报显示，上半年亏损7.49亿元，上市十年来首次出现亏损。这也让外界对于苏宁战略转型产生疑虑。业绩下滑，苏宁员工的士气也亟待提振。
　　员工持股是一种长期激励手段，让员工的利益和公司的业绩挂钩，最大化员工的积极性，让员工从企业的发展中获得利益。民营企业中，华为是员工持股的领跑者。
　　成立于1988年的华为从创业阶段就开始了股权激励计划，当时华为缺少资金进行科研，加上民营企业融资困难，华为选择内部融资。存在较低的财务困境风险，不需要向外部股东支付较高的回报率，同时可以激发员工努力工作。
　　1990年，华为第一次提出内部融资、员工持股的概念。当时参股的价格为每股10元，以税后利润的15%作为股权分红。从那时一直到现在，华为员工的薪酬由工资、奖金和股票分红组成，这三部分数量几乎相当。
　　其中股票是在员工进入公司一年以后，依据员工的职位、季度绩效、任职资格状况等因素进行派发，一般用员工的年度奖金购买。如果新员工的年度奖金不够派发的股票额，公司帮助员工获得银行贷款购买股权。
　　IT行业专家冀勇庆说，华为是全员持股。“华为的老员工分红，不能分到个人账户，而是用来买新的股票。如果你缺钱，买不起股票，会通过华为向银行担保，贷款买银行股票。华为的股票是虚拟受限，不能在公开市场上套现、流通，对于员工的激励有些弱化，尤其是对新员工激励感觉不大。”
　　正如冀勇庆所说，不少新加入华为的员工认为老员工的期权过大，自己努力工作、疯狂加班实际上是为他们打工，也有员工选择不要股票。
　　目前备受好评的股权激励是互联网公司发起的，百度、腾讯、阿里巴巴、360等公司在上市之前，就建立了员工持股池，让新老员工都有机会分享到公司的成长。360号称互联网行业中人才流失最少的公司，董事长周鸿t曾表示，股权激励池是公司稳定前进的重要因素。“不管是1%、5%还是20%，你一定要在公司里拿出相当的股份和期权给团队，让他们感觉自己不是在打工。至少拿出20%-30%做一个股权池，不要把所有股票分掉。一个年轻人，他刚进来，你可能没给股票，但之后他有潜力，他同样可以拿到股票。年轻人进来公司，他会感觉，这公司股票没有分完。股权池是一个水库，可以调整公司内部的利益分配，我建议把这个利益公开化、透明化，放在桌面上。每个人都知道这不是老板的口头承诺，不是喝多酒后的“有我的就有你的”。股权激励一定要落实到公司里的文件上。”
　　不过互联网公司的股权激励也有很严格的要求，获益最多的仍是中高层。以阿里巴巴的股权激励为例，集团成立以来，曾采用四项股权奖励计划，员工要达到一定级别和业绩要求，就可以获得股票期权或者受限制股票。其中，非管理岗位达到6级，可以开始那股权，基本上工程师以上级别。P6可以拿到1万期权，而P7是两万。如此一来互联网公司的金字塔结构是不是更加清晰了。
　　IT行业专家冀勇庆说，相比这些互联网企业，苏宁因为是A股上市公司，受监管约束，不太灵活。“大部分互联网公司在美国上市，比较灵活，而国内的上市公司有证券法、公司法约束，他们的灵活性不高。”
　　经济之声特约评论员老陶表示，员工股权激励要根据公司的发展状况来制定，因为发展战略不一样，发展目标不一样，可能对于员工持股计划，尤其是奖励机制的方式问题有不一样的考虑。苏宁很多的员工这么多年，尤其在苏宁成长的过程当中应该说是兢兢业业，特别是苏宁转为电商之后，工作量也好还是转型方向也好，应该说都承受了巨大的压力，现在用这种方式来鼓励一下员工，对苏宁来说是一件非常重要的事。
编辑：王忻作者：
央广网官方微信
央广网财经评论该主题
作者：您目前是匿名发表 &
作者：，欢迎留言
提示：用户在社区发表的所有资料、言论等仅代表个人观点，与本网站立场无关，不对您构成任何投资建议。用户应基于自己的独立判断，自行决定证券投资并承担相应风险。