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将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，可能编制的抵销分录有()。A．借记“营
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将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，可能编制的抵销分录有( )。A．借记“营业收入”项目，贷记“固定资产——原价”、“营业成本”项目B．借记“主营业务利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目C．借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目D．借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目
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合并财务报表中内部固定资产交易的抵销问题
一、 内部交易形成的固定资产在使用期间的抵销处理 与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，往往要跨越几个会计年度。对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。固定
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　一、 内部交易形成的固定资产在使用期间的抵销处理
　　与存货的情况不同，固定资产的使用寿命较长，往往要跨越几个会计年度。对于内部交易形成的固定资产，不仅在该内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵销处理。固定资产在其使用过程中通过折旧的方式将价值转移到产品价值之中，由于固定资产按原价计提折旧，在固定资产原价中包含未实现内部销售损益的情况下，每期计提的折旧费中也必然包含着未实现内部销售损益的金额，由此也需要对该内部交易形成的固定资产每期计提的折旧费进行相应的抵销处理。
　　（一）内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理
　　集团内部企业将自身生产的产品销售给集团内的其他企业作为固定资产使用的内部固定资产交易，对于销售企业来说，以其向购买企业出售该产品的价款确认营业收入，按产品的成本结转营业成本，从而确认该产品销售的损益并列示在其个别利润表中。对于购买企业来说，则以其支付的价款作为固定资产的入账价值并列示在其个别资产负债表中。从整个企业集团来看，内部固定资产交易相当于自产自用，它不能产生损益，应以其生产成本计入固定资产原价。从这个意义上来讲，将固定资产原价中包含的这部分销售企业作为损益确认的部分，称之为未实现内部销售损益。如果将母、子公司个别财务报表中的固定资产简单相加，则虚增企业集团固定资产的价值；如果将母、子公司个别利润表中的销售收入和销售成本简单相加，则虚增企业集团的销售收入和销售成本。因此，在编制合并财务报表时，必须抵销销售企业销售该产品的内部销售收入和内部销售成本，抵销购买企业固定资产原价中包含的未实现内部销售损益。编制抵销分录时，按销售企业销售该产品的销售收入的金额，借记&营业收入&项目，按销售企业销售该产品的销售成本的金额，贷记&营业成本&项目，按销售企业销售该产品的销售收入与销售成本之间的差额，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记&固定资产&&原价&项目。 毕业论文网
　　在编制合并财务报表时，不仅要考虑购买企业购买的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销，还必须考虑到购买企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损益的影响。内部交易形成的固定资产，购买企业需要按其确定的原价计提固定资产折旧，即按包含未实现内部销售损益的固定资产原价计提折旧，从整个企业集团来看，固定资产原价中包含的未实现内部销售损益应当抵销，则按该部分未实现内部销售损益计提的折旧额及其对损益的影响也应当抵销。编制抵销分录时，应按多提折旧的金额，借记&固定资产&&累计折旧&项目，贷记&管理费用&等项目。
　　在合并财务报表中，净利润反映的是扣除这部分未实现内部销售损益及多提累计折旧形成的管理费用等后的损益，固定资产原价反映的是抵销这部分未实现内部销售损益后的原价。
　　例1：日，甲公司能够控制A公司，拥有A公司80%的股份。甲公司2007年个别资产负债表中固定资产75 000元为从A公司购入的固定资产。日，A公司将自己生产的产品销售给甲公司作为管理用固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为100 000元，销售成本为 80 000 元，甲公司以100 000元作为该固定资产的入账价值，预计可使用年限为4年，预计净残值为零，按平均年限法计提折旧。为简化抵销处理，本文假定甲公司该内部交易形成的固定资产2007年按12个月计提折旧。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
　　甲公司2007年（第一年）编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：
　　1.抵销内部购买固定资产原价中包含的未实现内部销售损益和内部固定资产交易确认的营业收入和营业成本。
　　借：营业收入 100 000
　　贷：营业成本 80 000
　　固定资产&&原价 20 000
　　2.抵销内部购买固定资产当期多计提的折旧额。该固定资产折旧期间为4年，原价为100 000元，预计净残值为零，当年计提的折旧额为25 000元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为 20 000元，当期多计提的折旧额为5 000元。
　　借：固定资产&&累计折旧 5 000
　　贷：管理费用 5 000
　　（二）内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理
　　1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益并调整期初未分配利润。由于该内部交易形成的固定资产仍然以&固定资产&&原价&项目列示于购买企业的个别资产负债表中；由于销售企业以前会计期间该内部交易固定资产所形成的未实现内部销售损益，构成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，以&未分配利润&&年初&项目列示于其个别所有者权益变动表中。因此，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额和期初未分配利润中包含的未实现内部销售损益，以调整固定资产原价和期初未分配利润的金额。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记&未分配利润&&年初&项目，贷记&固定资产&&原价&项目。 思想汇报 /sixianghuibao/
　　2.抵销以前会计期间累计多提的折旧额并调整期初未分配利润的金额。对于该固定资产在以前会计期间使用并计提折旧而形成的累计折旧，以&固定资产&&累计折旧&项目列示于个别资产负债表的期初余额中。由于以前会计期间按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提的折旧额，计入计提折旧当期的管理费用等，构成折旧当期净利润的扣除部分并结转到以后的会计期间，以&未分配利润&&年初&项目列示于其个别所有者权益变动表中。因此，应当抵销以前会计期间累计多计提的折旧额和由其影响的期初未分配利润，以调整期初未分配利润的金额。通过这一抵销，使该内部交易固定资产以前会计期间的累计折旧恢复到以不包含未实现内部销售损益的原价为基础计提的累计折旧的金额。即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记&固定资产&&累计折旧&项目，贷记&未分配利润&&年初&项目。
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会计职称考试《中级会计实务》顺流交易与逆流交易的总结
10:48　来源：中华会计网校&　　　　 |
　　对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号&&资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 　　【注意】 　　1．该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 　　2．投资公司与其联营公司及合营公司之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 　顺流交易　　逆流交易　　　对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。　对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。　　在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。　因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。　个别报表　借：长期股权投资&&损益调整贷：投资收益　借：长期股权投资&&损益调整贷：投资收益　合并报表：　存货　借：营业收入（内部交易未实现的收入*持股比例）贷：营业成本投资收益（内部交易未实现的损益*持股比例）　借：长期股权投资-损益调整（内部交易未实现损益*持股比例）贷：存货　固定资产　借：营业收入贷：营业成本投资收益（内部交易未实现的损益*持股比例）　借：长期股权投资-损益调整累计折旧 （多计提的折旧）贷：固定资产（内部交易未实现的损益*持股比例）　【】 责任编辑：杜楠
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