自行建造的固定资产如何冲减辅助生产费用分配

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2012-03-16 02:50 标签： 辅助生产费用分配
自行建造固定资产业务的财税处理例解
作者：刘洪学
来源：财会信报
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if(window._zcms_stat)_zcms_stat("SiteID=215&Type=article&CatalogInnerCode=000002&LeafID=297951&Dest=/Services/Stat.jsp");自行建造固定资产的核算
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自行建造固定资产的核算
企业生产经营所需的固定资产，除了以外购等方式取得外，还可以根据生产经营的特殊需要，利用自有的人力、物力等条件自行建造固定资产。
自行建造固定资产 是企业自行建造房屋、建筑物、进行大型机器设备安装工程，以及制造机器设备等。
自行建造固定资产均需通过在建工程进行核算。在建工程包括固定资产的新建工程、改扩建工程、大修理工程和自制设备等。在建工程按其实施的方式不同，分为自营工程和发包工程。
一、自行建造固定资产的计价
自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等）确定其价值。
在建工程（自建固定资产）价值，应视具体情况按下列方法计价：
（一）工程用物资：企业购入为工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料，该料如有增值税进项税额的，也应同时将应交税费——应交增值税的进项税额转出。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程的成本；工程已经完工的，计入当期营业外支出；
（二）待安装设备：比照固定资产的计价方法计价；
（三）工程管理费用：按照实际发生的各项管理费用计价；
（四）自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费等计价；
（五）发包工程：按照应当支付的工程价款等计价；
（六）设备安装工程：按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等计价。
&二、自行建造固定资产的核算
（一）自营工程的核算
自营工程核算需要设置的基本账户：“工程物资”和“在建工程”。
“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
在“工程物资”账户下，可分别设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细账户进行明细分类核算。
“在建工程”账户核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值。
&在“在建工程”账户下，可分别设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等明细账户进行明细分类核算。
&购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记“工程物资——专用材料、专用设备”，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等。
&为购置大型设备预付款时，借记“工程物资——预付大型设备款”，贷记“银行存款”；收到设备并补付设备款时，按设备的实际成本，借记“工程物资——专用设备”，按预付的价款，贷记“工程物资——预付大型设备款”，按补付的价款，贷记“银行存款”等。
&企业自营的基建工程，领用工程用材料物资，应按实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“工程物资”；基建工程领用本企业基本生产用的原材料，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，按原材料的实际成本或计划成本贷记“原材料”，按不能抵扣的增值税进项税额贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”。采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。
&基建工程领用本企业的商品产品，应按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，按应交的相关税费，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”等，按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库存商品”。库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。
&基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“应付职工薪酬”。
&辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“生产成本——辅助生产成本”等。
&基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记“在建工程——待摊支出”，贷记“银行存款”等；基建工程应负担的税金，借记“在建工程——待摊支出”，贷记“银行存款”等。
&由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记“在建工程——待摊支出”，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借记“营业外支出”，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”。
&工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”，贷记“工程物资”；盘盈的工程物资或处置收益，借记“工程物资”，贷记“在建工程”。
基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程——待摊支出”，贷记“银行存款”、“库存商品”等；获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等，贷记“在建工程——待摊支出”。
&基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”，贷记“在建工程”。
&基建工程完工达到预定可使用状态时：首先，计算分配待摊支出，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“在建工程——待摊支出”。然后，计算结转各项交付使用的固定资产的成本，借记“固定资产——……”，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，并编制交付使用固定资产明细表。
【例1】自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种专用物资300
000元，支付的增值税额为51
000元。其账务处理：
借：工程物资——专用材料&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
【例2】领用工程物资（含增值税）339
300元。其账务处理：
借：在建工程——建筑工程（仓库）& 339
贷：工程物资——专用材料&&&&&&&&&&&&
【例3】领用基本生产用的原材料一批，实际成本20
000元，应转出增值税额为3
400元。其账务处理：
借：在建工程——建筑工程（仓库）&& 23
贷：原材料&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&20
&应交税金——应交增值税（进项税额转出）3
【例4】领用企业生产的产品一批，生产成本为30
000元（售价为40
000元），应计算的增值税额为6 800元（40 000&17％，增值税按售价计算）。其账务处理：
借：在建工程——建筑工程（仓库）&&&
贷：库存商品——……&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&30
&&&&&&&&&&&&&&
应交税金——应交增值税（销项税额）&&&&
【例5】计算应付工程人员工资60
000元。其账务处理：
借：在建工程——建筑工程（仓库）&&&
贷：应付职工薪酬&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
【例6】辅助生产车间为工程提供设备安装、运输等劳务支出共计5
500元。其账务处理：
借：在建工程——建筑工程（仓库）&&&&
贷：生产成本——辅助生产成本&&&&&&&&&&&&&&
工程完工达到预定可使用状态并交付使用，结转工程成本。其账务处理：
借：固定资产—房屋及建筑物（仓库）465
&&&&&&&贷：在建工程——建筑工程（仓库）&&&&&
【例8】剩余工程物资11
700元转为基本生产用原材料。其账务处理：
借：原材料—……&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&应交税金——应交增值税（进项税额）1
&&&&&&&贷：工程物资——专用材料&&&&&&&&&&&&&&&
（二）发包工程的核算
&企业采用发包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算，采用这种方式，“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款等，按实际支付的价款，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“银行存款”，以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“工程物资”；将需要安装设备交付承包单位进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程——在安装设备”，贷记“工程物资”；工程完工收到承包单位账单，与承包单位办理工程价款结算时，补付的工程价款，借记“在建工程——建筑工程、安装工程等”，贷记“银行存款”、“应付账款”等；工程完工达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”，贷记“在建工程——建筑工程、安装工程等”。
【例9】将新建厂房的工程出包给建筑公司承建，双方合同约定了工程总价为1
000 000元，按约定企业先向承包单位预付总价的70％；工程完工后再支付剩余的30％；工程完工经验收后交付使用。其账务处理：
1、预付工程价款。
借：在建工程——建筑工程（厂房）　
&&&&&贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　700 000
2、完工支付剩余价款。
借：在建工程——建筑工程（厂房）　300 000
&&&&&贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　& 300 000
3、达到预计可使用状态，完工交付使用，结转成本。
借：固定资产—房屋及建筑物－厂房1
&&&&&贷：在建工程—建筑工程（厂房）　　　& 1 000 000
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