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中小企业会计舞弊现象及防范
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中小企业会计舞弊现象及防范
官方公共微信关于财务舞弊防范对策的思考--《舞弊的防范与检查论文汇编》2005年
关于财务舞弊防范对策的思考
【摘要】：正一、舞弊对构建和谐社会具有严重危害性构建和谐社会是党中央适应新时期发展变化做出的重大战略决策。要求各条战线、各个层面、各种要素都要形成构建合力。但在现实社会中仍存在着一些影响和谐社会建设的制约因素,舞弊行为就是迟滞和谐社会发展的一大障碍。
【作者单位】：
【分类号】：F239.4【正文快照】：
一、舞弊对构建和谐社会具有严重危害性 构建和谐社会是党中央适应新时期发展变化做出的重大战略决策。要求各 条战线、各个层面、各种要素都要形成构建合力。但在现实社会中仍存在着一些 影响和谐社会建设的制约因素，舞弊行为就是迟滞和谐社会发展的一大障碍。 363 (一)舞
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中图分类号：F235.19&&&&& 文献标识码：A&&&&& 文章编号：41-）08-0000-02
摘 要:我国市场竞争日趋激烈，中小企业做假账、进行会计舞弊已成为日益严重的问题。会计本是诚信行业，要求企业和会计人员恪守诚实信用原则，贯彻国家的各项法律法规。然而在物欲横流的今天，中小企业在利润的诱惑下，正面临着一场严重的&诚信危机&。所以，加大社会各层次对中小企业会计舞弊的监&督力度已刻不容缓。本文主要分析了我国中小企业会计舞弊的主要原因，为企业领导层进行财务控制和监督提供了科学的理论依据。
关键词:会计舞弊& 中小企业& 形成原因
&&&&&&& 改革开放近30年以来，我国中小企业迅速成长，在繁荣经济、增加就业、推动创新、催生产业等方面，发挥着越来越重要的作用，成为推动国民经济和社会发展以及构建和谐社会的重要力量，在国民经济中具有不可替代的地位和作用。但是中小企业在快速发展的过程中，也暴露出很多问题，从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观，不仅会计基础工作薄弱、现金管理混乱，而且会计信息舞弊也时有发生。中小企业会计舞弊行为问题，不仅将给企业的发展带来极高的风险，最终损害的将是企业的自身利益，而且会对我国的经济建设成果产生极为消极的影响。因此，我们很有必要对中小企业会计舞弊的现状进行分析，以便对症下药，采取一定的防范措施。
&&&&&&& 一、中小企业会计舞弊的现状
&&&&&&& （一） 为逃避税收的会计舞弊
&&&&&&& 在激烈的竞争面前，中小企业为了维持生存、谋求发展，在会计处理过程中经常采用少确认收入和收益、多确认成本和费用，往往通过逃避税收损害国家利益来获得自身发展的&第一桶金&。
&&&&&&& （二） 为融通资金的会计舞弊
&&&&&&& 许多中小企业为了解决资金难的问题，都会选择在会计账目中做文章，主要通过增大收入，减少成本，从而虚增利润，目的是制造假象让债权人感觉企业发展前景可观、财务风险不高、值得融通资金。
&&&&&&& （三） 为获得特定资质的会计舞弊
&&&&&&& 有的是多计收入，展示自已的销售能力；有的是虚构固定资产和注册资本，展示自己的生产能力和风险承受能力等等，这些行为都是为了通过会计舞弊获得某种特定资质，从而达到自身利益最大化。
&&&&&&& （四）缺少优秀的会计人才
&&&&&&& 在实务中，许多地方经常需要凭借会计人员的经验来对会计事项进行判断计量记录等处理。中小企业更加缺乏同时具有高素质和实践经验的会计人才。
&&&&&&& 1.人员素质不高，中小企业在人力、资金、技术、信息上与大企业有着较大差距，尤其是小企业发展前景、工作条件和社会保障等社会认可程度较低。会计人员除完成日常核算工作外，还要应付报税、报关、追款、处理文件、统计等事务，不仅上班时间安排满满的，工作外时间也很少有空闲，更不用说花工夫进行财务管理了。
&&&&&&& 2.小企业因为人员比较少，人际相对也比较好沟通，对于员工来讲，熟悉业务也比较轻松，他们之间也很容易形成舞弊联盟。小企业对员工的专业技术要求不高，学历的限制也很小，各项制度不健全，甚至电脑的应用还尚未普及。
&&&&&&& 3.小企业不利于员工的职业发展，不可以实现轮岗制度，不便于熟悉各项业务，并且不利于在自己的本职岗位上发挥自己的潜能。
&&&&&&& 二、中小企业会计舞弊的防范措施
&&&&&&& （一） 建立健全的法律法规
&&&&&&& 一方面应该对会计准则和会计制度进一步予以完善, 尽量减少真空地带，及时制定相关的会计准则与会计制度的实施细则，强调实质重于形式原则。另一方面我们应该针对中小企业经营规模小, 抵抗市场风险能力差, 信用低等特点,制定有利于各类中小企业发展的法律法规、税收优惠政策以及适合中小企业特点的各种税款的征收办法。
&&&&&&& （二）加强外部监督力度
&&&&&&& 目前，我国对中小企业会计进行外在监督的部门主要有财政、税务、工商、行业业务主管部门、企业有借款的金融机构以及会计师事务所等。
&&&&&&& 1.加强政府自身的监管体制。首先国家应考虑成立专门管理中小企业的机构, 实施统一领导、分级管理；其次，加强政府执法人员的专业水平建议、道德素质的教育，执法人员采取定期轮岗，加大执法人员知法范法的处罚力度，有效杜绝执法人员与中小企业主狼狈为奸，损害国家利益的行为。
&&&&&&& 2. 加强外界监管部门之间的信息沟通。如果加强了金融机构以及其他不同政府监管部门与税务机关对中小企业财务信息的沟通、实现资源共享，交叉对比，将不会出现中小企业中有几套账的现象，从而能有效防范中小企业会计舞弊行为的发生。
&&&&&&& 3. 充分发挥注册会计师的监督作用。注册会计师对企业会计信息的质量进行监督是外部监督的一个重要的环节。但在我国，注册会计师发挥作用很不够，主要原因有两方面，一是注册会计师生存空间太窄。法律法规未规定所有企业都必须接受注册会计师的监督，而是由企业自愿委托，委托人的不足，会计师事务所为了生存就导致审计价格的恶性竞争，审计程序受制于成本与收益的原则，因而会导致审计质量下降；二是委托者就是管理者，企业成了注册会计师的&衣食父母&，使注册会计师的独立性大大折扣，所以注册会计师要想在这块领域生存，就得受制于委托者的目的。
&&&&&&& 4. 发挥新闻媒体、社会大众的监督作用新闻媒体、社会大众对中小企业的会计工作监督，也属于社会监督范畴，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一规定的会计制度的行为，均有权检举，政府相关主管部门，应建立一个畅通无阻的举报信息机制和举报有奖的鼓励机制，通过全社会的力量来进行监督，以全天候、全方位地对中小企业的会计舞弊行为进行防范。
&&&&&&& （三）加大对会计舞弊的处罚力度
&&&&&&& 利益驱动永远是经济社会中经济主体的出发点和归宿点，因而加大会计舞弊的风险, 使之与舞弊收益对称或高于会计舞弊所获得的收益, 这样不仅使造假者无经济利益可图, 还会因造假行为倾家荡产, 充分发挥会计法规对会计信息造假行为的震慑作用，这是杜绝会计舞弊的良方。
&&&&&&& （四）建立会计舞弊审计的专项审计制度
&&&&&&& 审计人员进行常规的财务报表审计是为了确认被审计单位的财务报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，以及是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。其重点在于查找财务报表有无重大的错报或漏报，这些错报或漏报包括非故意的行为造成的错报或漏报，得到的结论停留在论断阶段。而舞弊审计主要目的是查找舞弊的事实证据以及谁是舞弊者，重点在于异于寻常的事，以及会计违规事项和行为结构上；对于非故意的行为造成的错报或漏报并不在其审查范围内，最后结果是发现性的而非论断性的。
&&&&&&& （五）加强会计诚信建设
&&&&&&& 我们应该将诚信从道德原则上升为法律原则，增强信用观念，同时还应采取一些必要的措施加以规范，如财政部门会同各地区的中小企业管理部门建立中小企业会计诚信档案, 记载企业和会计人员的失信、违法违规行为及被处罚情况；对于有造假劣迹的企业和个人应在网上及时予以披露，并且与税务、工商、司法机关和银行建立联网系统，对有造假行为的企业，税收部门要加重处罚，工商行政部门不予年检，银行不予贷款等；而对于有造假记录的会计人员，则取消其任职资格，吊销其行业资格证书，使其不能再从事会计工作。借助于行政力量和网络信息化，将中小企业的会计诚信引入良性循环的轨道，使中小企业的会计舞弊有一道坚实的屏障，是中小企业不可逾越的底线。
&&&&&&& （六）加强会计人员的职业道德建设
&&&&&&& 会计人员职业道德是会计人员在会计工作中正确处理会计事务的行为规范，是调整会计人员职权与职责之间相互关系的思想武器。职业道德是会计人员内心对会计的自我规范，促使会计人员的行为规范化，从内心上摆脱企业经营者的操纵，客观、公正、真实地提供企业会计信息。会计人员具备了良好的职业道德素质，就可以从源头上抵制会计舞弊，防范舞弊行为的发生。
参考文献：
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我国上市公司会计舞弊的成因及防范措施
&&&&&&本期共收录文章20篇
　　摘要:从二十世纪末开始，会计舞弊的问题和全球性的经济犯罪日益严重，会计舞弊成为会计领域的最为严重的问题，更是成为当代经济犯罪中的高发地带。如何提高预防和整治会计舞弊的效果，通过查阅我国现行的整治会计舞弊问题的指导思想，会发现控制会计舞弊问题的措施是否对症等，是提高预防效果的重点，这一问题常常被领导者所忽视。本文从行为经济学的基本原理出发，结合我国特殊的经济背景和经济制度，探讨会计舞弊问题的形成机制，奠定防治会计舞弊问题发生的行为经济学基础，并从行为根源的角度，行为人内心意识的角度，提出防治会计舞弊行为的策略。本文的逻辑思路为：提出问题；分析问题；解决问题。首先整理了国内外上市公司会计舞弊问题的研究成果，澄清上市公司会计舞弊问题相关的概念；其次，从现实的角度出发，分析上市公司会计舞弊行为，包括原因、行为的表现、行为的危害，并进行了讨论；最后有针对性地提出解决问题的路径。中国论文网 /3/view-3875235.htm　　关键词:会计舞弊 心理分析 舞弊治理;　　一、上市公司会计舞弊成因　　(一)法律环境存在漏洞　　现行的财务会计法规存在操作性的制约。财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定标准是否具有有良好的可操作性，制约着执法部门判断和管理会计舞弊行为，因此在确定财务会计法规的原则要求的同时，应该明确规定体现原则要求的具体措施，为贯彻执行财务会计法规提供坚实的基础。目前我国现行的会计准则，会计信息披露制度都存在一个共同的缺陷，即准则的制定落后于实务的发展，很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段，反映虚假信息。例如，通海高科和郑百文为了达到提高企业销售额的目的，采用同银行的“三角交易”，和供货商的“三角交易”，这样的财务报告没有真实性，没有公允性。　　(二)现行的行政监督管理体制有不合理之处，监督存在不到位的问题　　财政、审计、证监会、银监会和保监会是国家监督企业财务会计信息的主要部门，不同的监督部门根据权限管理不同的监管范围。财政部门以《会计法》的规定为依据，监督所有企业单位的财务会计信息，但是实际上，财政部门受限于人力物力的制约，没有能力监督所有的会计舞弊行为。　　会计准则和制度存在不足之处。社会环境影响会计准则的制定及其变革，包括经济环境，社会环境和政治环境等，会计准则的制定及其变革首先要考虑经济环境。会计具有反映性的特点，它不仅要适应，还要反映时代经济发的展要求，因此，会计准则的制定及其变革滞后于经济的发展现状。与其他领域的法规相对比，会计准则具有一个的显著的特点:会计准则在对会计起规范作用的同时，也赋予会计实务充足的自由选择余地。此外，我国现行的会计准则自身还存在着许多不足之处：会计准则的制定者以理论研究者为主，缺少会计实务界的人士，制约了会计准则的被接受水平；会计准则的内容缺乏严密性，制约了会计准则的可操作性。　　(三)避免处罚动机　　避免处罚动机。上市公司上市后可能受到的处罚包括:因利润实现数低于预测数而停止配股资格等，以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理停牌两种，根据中国证券监督管理委员会《关于做好1997年股票发行工作的通知》，凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除要公开做出解释和道歉外，将停止发行公司两年内的配股资格。中国证监会还将视情况实行事后审查，如果发行公司有意出具虚假性盈利预测报告误导投资者，将依据有关法规予以处罚，公司以及其管理人员、投资者、债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失，这显然是公司管理人员所不愿意看到的。　　二、预防上市公司会计舞弊的具体措施　　(一)完善公司防治结构　　进一步完善我国上市公司的防治结构，预防会计信息犯罪。不完善的防治结构，经理人具有信息控制权，这些是会计操纵，会计舞弊等犯罪问题滋生的土壤。由于上市公司内部防治结构的控制减弱，社会监管的弱化，我国出现了一些典型的会计舞弊现象，如母公司通过不平等的关联交易手段，通过挪用子公司资产，损害子公司利益，做假经济业务，虚报财务数据等。公司防治机构要想协调好公司内部的利益问题，必须合理的设置公司内部的机构，必须合理的分配权力，提高防治的效率。所以降低代理的成本，提高公司的绩效，维护投资者利益，保证会计信息的质量成为构建良好的公司防治结构模式的关键。　　(二)建立公司内部的控制体系　　内部控制体系是指各级管理部门在内部相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化管理的过程中，形成的一整套严密的控制体系，如内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度等等。　　因此，怎样建立能够真正发挥重要作用的公司防治机制，能够有效地平衡公司内部各部门的权利，是预防财务犯罪的根本。我国的证券监管部门应该吸收和消化国外有效的经验：通过立法，明确规定注册会计师的责任，上市公司的责任；加强监督管理，维护投资者的权益，确保证券市场的健康发展。　　参考文献：　　[1]吴联生.企业会计信息违法性失真的责任合约安排[M].经济研究.2001　　[2]《上海财经大学会计学院上市公司研究丛书》[M].2005
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