摘 要：对于权益法下投资企業与合营和联营企业之间的顺流、逆流交易对合并财务报表的影响我国会计准则要求被投资方在确认内部投资收益抵销，以及与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候应当对相关资产和内部收益予以抵消处理。本文从分别个别财务报表和合并财务报表两个层面对这┅原则进行解读
关键词：权益法；长期股权投资；顺流交易；逆流交易；财务报表
投资企业向其联营企业和合营企业出售资产嘚交易为顺流交易，联营企业和合营企业向投资企业出售资产的交易为逆流交易顺流逆流交易会影响投资企业的内部投资收益抵销和资產账面价值。因此当投资企业与其他被控制企业在编制合并财务报表的时候，势必会影响合并财务报表《企业会计准则第2号--长期股权投资准则》规定：当顺流逆流交易有关的资产未对外销售的情况下，投资企业在确认内部投资收益抵销以及与其他被控制企业在编制合並财务报表的时候，应当对相关资产和内部收益予以抵消本文从分别个别财务报表和合并财务报表两个层面对顺流逆流交易的抵消方法進行探讨。
一、权益法下顺逆流交易抵消的理论依据
（一）权益法权益法是指长期股权投资按初始投资成本计量后，在投资持囿期间根据投资方享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法有简单权益法、购买权益法和完全权益法三種。
简单权益法是对被投资单位的净利润不进行调整直接按被投资企业账面净利润乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价徝及内部投资收益抵销；购买权益法是在被投资企业账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值的差额對当期损益的影响计算被投资单位调整后的净利润，在此基础上乘以投资方持股比例确定长期股权投资的账面价值及内部投资收益抵销：完全权益法是在购买法的基础上消除投资企业与被投资企业之间内部交易的影响，以进一步调整后的净利润乘以投资方持股比例确定長期股权投资的账面价值及内部投资收益抵销可以看出采用完全权益法对问题的考虑比较全面，但落实到实务操作却较为复杂
目湔我国要求按照完全权益法确认内部投资收益抵销，对需要编制合并报表的投资企业来说合并报表的合并范围应以控制为基础，不包括聯营企业和合营企业《企业会计准则第2号长期股权投资》“后续计量”规定：投资企业取得长期股权投资后，应按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分相应减少长期股权投资的账面价值。
（二）实体理论1944年美国会计学会（AAA）出版了《合并报表的实体理论》，该理論强调应以投资企业的所有成员企业构成的企业集团为经济实体按照经济实体理论编制合并会计报表，为整个经济实体服务其核心是偠将与投资企业有关的联营企业、合营企业、控股子公司等作为一个整体来反映。《企业会计准则第33号――合并财务报表》（CAS33）没有将联營企业、合营企业纳入合并范围但是本质上通过权益法核算后，联营企业、合营企业的净资产和净利润中归属于投资企业的份额已经通过投资企业的会计报表计入了所属集团的合并报表，所以投资企业与联合营企业之间的交易同母、子公司之间的交易一样，产生的“未实现内部交易损益”应该抵销只是由于联营企业、合营企业报表项目并未进入合并报表，因此不能抵销其报表项目只能调整其对投資方的影响额。
（三）顺逆流交易对合并报表的影响（1）顺流交易对合并报表的影响。投资企业以高于成本的价格与被投资方进行順流交易只要在交易当期，与之相关的资产仍然由联营或者合营企业所持有那么该交易所涉及的内部收益，对合并会计实体来说并没囿真正实现从合并财务报表层面讲，该顺逆流交易对合并会计实体不应当产生影响从个别财务报表层面看，由于顺流交易相关的存货沒有销售给第三方被投资方的净利润中不包含内部交易利润，所以投资企业在确认内部投资收益抵销的时候，可以不考虑该顺流交易直接以合营或者联营业的净利润乘以被投资方的持股比例。因此从合并财务报表层面看，在顺流交易发生的会计期间如果投资方需偠与其他被投资方进行合并，应当对被投资方利润中所包含的内部收益予以抵消（2）逆流交易对合并报表的影响。投资企业以高于成本嘚价格与被投资方进行逆流交易只要在交易当期，与之相关的资产仍然由投资企业所持有那么该交易所涉及的内部收益，对合并会计實体来说并没有真正实现该顺逆流交易对合并会计实体不应当产生影响。从个别财务报表层面看由于逆流交易相关的存货没有销售给苐三方，存货被投资方所持有被投资方虚增了营业收入和营业成本。所以投资企业在确认内部投资收益抵销的时候，也应当不考虑该逆流交易直接以合营或者联营业的净利润乘以被投资方的持股比例。
二、权益法下顺逆流交易抵消的抵消
（一）个别报表层面對顺流逆流交易的抵消在顺流交易
中，如果投资方出售给被投资方的资产未出售给外部第三方就相当于投资方向自己出售资产，洏该资产又由被投资方通过长期股权投资持有因此应当按比例抵消长期股权投资。在逆流交易中如果被投资方出售给投资方的资产未絀售给外部第三方，就意味着被投资方存在未实现内部交易利润投资方在确认内部投资收益抵销时，应当抵消投资企业与被投资方进行順流交易时实现的损益
（二）合并报表层面对对顺流逆流交易的抵消。由于顺流交易虚增了联营企业或合营企业的存货而且这些虛增了的资产又不进入合并财务报表，所以在抵消存货虚增的利润时只能用“内部投资收益抵销”代替存货同时用长期股权投资代替投資方虚增的利润。在逆流交易中虚增的成为了投资方的存货，因此这些存货会列示在合并报表中而被投资方虚增的利润则不会列示在匼并报表中。所以在合并报表的编制中要对存货项目进行调整同时调整长期股权投资的账面成本。
三、权益法下顺逆流交易抵消的案例
（一）顺流交易抵消的会计处理例1，甲公司拥有乙公司20%的股份能够对乙公司的生产经营等决策具有重大影响。2013年甲公司将┅批成本为500万元的商品以900万元的价格销售给乙公司。而该批商品尚未出售给外部另外，乙公司本年实现净利润1200万元
为什么要用乙实现的3000万利润减去甲那600万的虚增利润呢？
甲的100%中的20%跳到自己在乙的20%里面的 这么通俗的
可是甲把存货卖给乙的时候做的分录应该是：
借：银行存款 1500
贷：主营业務收入 1500
借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
吧然后乙买入商品的时候是做：
借：库存商品 1500
贷：银行存款 1500
乙的净利润跟这笔存货交易没有关系吖，为啥要把乙的净利润减去600呢如果乙的其他联营企业要算内部投资收益抵销，例如丙公司持有乙的15%股份那是不是也要用 （）*15%呢？
你對这个回答的评价是
下载百度知道APP，抢鲜体验
使用百度知道APP立即抢鲜体验。你的手机镜头里或许有别人想知道的答案
顺流交易：第八章 会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵消 顺流交易
