完善会计体系的思路与方法
完善会计体系的思路与方法
09-02-08 &匿名提问 发布
加入WTO以后，我国经济迅速融入世界经济体系之中，经济的繁荣发展和市场的全面开放，必将对企事业单位的会计系统产生新的推动。文章对如何确定具体会计准则事项的原则与分类进行了探讨。　　关键词：完善　会计准则　研究　　在我国会计准则和制度的形成过程中，有关部门在兼顾我国国情和国际惯例方面已作了不懈的努力，这些准则的颁布和实施进一步提高了会计信息的质量，也将对今后更加完善的会计准则的形成产生重要影响。　　一、会计准则发展的历史规律　　客观事物的发展总是从无到有，从低级到高级，从不完善到逐步完善的。会计准则的发展也是如此。不论中外各国，在20世纪30年代前，任何国家都没有会计原则，更谈不到公认会计原则一词。但每个国家都有会计工作，各行各业也都有关于会计处理方法程序的规定和习惯，只是各国各地的会计处理方法以及会计报告的内容、形式和编制原则都有各自的特点而互有差异。会计准则就是由于经济发展要求尽可能缩小以至消灭这种差异而产生的。最初的会计理论是从实践中抽象归纳出来的，即先有会计通用的方法然后有会计原则。国外多是先依据会计惯例，后形成会计原则，这些原则先适用于某行业，逐步推行到全国，最后影响到全世界。　　二、我国会计准则的制定　　会计准则具有经济后果，对不同利益集团有着不同的影响，因而导致社会财富的重新分配。因此会计准则制定中要达到一种微妙的平衡，准则制定机构应包含不同的利益关系人以及倾听不同利益方对征求意见稿的意见并提供机会让他们评论。　　会计准则制定中的不同利益集团包括政府、普通投资者、债权人、经营者等。政府希望制定的会计准则有利于国家实施宏观经济管理的需要，普通投资者和债权人则要求在会计准则规范下提供的财务信息有助于他们作出合理的投资、信贷等决策，会计准则应保证会计信息具有相关性、真实性及可比性，由于企业激励与约束机制的不完善，经营者希望会计准则规范下的会计方法与程序具有可选择性，通过选择会计方法达到自身的一定目的。由于大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额（政治成本）均大于小企业，它的管理人员越有可能选择那些能够将当期盈利延续到下期的会计程序，在企业存在报酬计划时，经营者为获取当期现实报酬，往往会选择将以后期间的收益转换到本期的会计方法，而当存在债务限制时，为避免技术性违约等，经营者也往往会选择将未来期间收益提前到本期确认的会计程序。为了防止企业以上不合理行为，必须通过一系列的契约来对经营者行为加以约束，所以现代企业又被看作是一系列契约的结合体。　　由于会计准则具有经济后果，不同利益集团往往都会想方设法去影响会计准则的制定，在准则制定之间及制定过程中进行竞争与协调。要参与这一准则制定过程的竞争必须要付出非零值的信息，以及和相同利益集团联盟的成本。这些成本的规模及在不同利益集团中的分配决定着准则制定的结果。会计准则实质上是各种利益集团间竞争与妥协的产物，此时形成的会计准则是一种静态博弈下的纳什均衡。　　我国学术界近年来多主张实行稳健主义会计原则以保全国营企业的实力。然而基于企业承包的现实情况，又难于贯彻审慎原则，这是我国当前在制定会计准则中值得进一步探讨的问题。因此，会计准则的制定，首先要在本国内集思广益，力求使各方面的合理意见能够协调一致，然后再参考国际会计准则，使各国之间的差异减少到最低限度，以利国际经济的共同繁荣。这是会计准则发展的必然趋势。　　中国会计学会为研究会计原则问题，在1987年年会后成立了一个“会计原则及会计基本理论研究组”，并于1988年1月在上海举行了第一次会议，确定了本组的宗旨是“组织会计原则和基本理论的研究，并以一定的形式发表研究成果，提供国家会计事务管理机构决策参考”。日财政部会计事务管理司发出了《中华人民共和国会计准则（草案）》提纲。征求意见稿经过修改以后，其主要内容除前言外，包括10章78条，其各章分别为：总则，基本准则，资产，负债，投资者权益，收入，成本和费用，利润和利润分配，会计报告，附则。以上《提纲》前言中明确规定，会计准则是进行会计核算工作的规范，是会计法规的重要组成部分，是制定会计制度的主要依据。它们的关系是：会计法指导会计准则，会计准则统驭会计制度。准则分为基本准则和应用准则两个层次。在提纲中有企业主体、持续经营、会计期间、记账本位币四项，都属于基本假设性质，写在总则部分。第二章基本准则有合法性、统一性、相关性、可靠性、及时性、明晰性、重要性、一致性、配比、权责发生制、实际成本和收益支出与投资支出区分共12条原则。第三章至第八章是对各项会计要素（包括资产、负债、投资者权益、收入、成本和费用、利润和利润分配）的定义和说明。第九章规定会计报告由会计报表和财务情况说明书组成。附则中说明会计准则的解释权和修订权属于财政部。有关特殊会计核算问题处理方法的应用准则已陆续制定和发布，并将随着经济的发展而逐步完善。　　三、如何确定具体会计准则立项的原则与分类　　1.原则。准则立项直接关系到准则的体系化。在准则制定之初，财政部会计司确定了“先一般后特殊、先急后缓”的立项原则。另一方面，对于我国法律没有作出规定或规定不允许的业务，如应收款的出售等，具体会计准则暂不涉及。有关学者通过问卷调查发现，“先一般后特殊、先急后缓”的立项原则本身是矛盾的，可取的只是“先急后缓”的立项原则。从发达国家和国际会计准则委员会（IASC）的准则立项来看，也遵循了这样的原则。我国正式发布的具体会计准则同样体现了“先急后缓”的原则。从理论上讲，按照“先急后缓”原则立项，既容易导致忙中出错，也可能影响各项准则的协调性。但是，我国近年来经济发展相当迅速，出现了许多新的会计问题，都要求尽快加以解决。为了适应现实需要，采取“先急后缓”的立项原则也是一种无奈之举。　　2.分类。对具体会计准则进行分类，是体现其体系化的一种重要方法。一般认为，具体会计准则可分为三类：一是各行业共同经济业务的准则，二是有关特殊经济业务的准则，三是有关会计报表的准则。也有提出按“一般（或通用）会计准则”和“特殊（或专用）会计准则”两个系列分类的意见。　　笔者认为，具体会计准则分类宜粗不宜细。否则，有的准则项目可能既可归为此类，又可归为彼类，而“此”与“彼”区分的实际意义并不大。而且，特殊行业、特殊经营方式、特殊企业组织形式等，实际上是特殊经济业务的表现形式。在不同的“特殊”企业中，也并非所有经济业务都特殊。比如，对于应收、应付款项的会计核算，在银行保险业（特殊行业）或合伙制企业（特殊的企业组织形式）还是与一般企业相同。因此，仅将具体会计准则分为通用准则和特殊准则两类即可。　　四、中国会计国际协调过程中存在的问题　　由于我国实行的是一条渐进式的市场经济改革道路，现在我国仍是一个转换中的发展中国家。在国际协调过程中，我们既面临许多发达国家会计国际化进程中同样面临的共性问题，也面临着许多发展中国家所遇到的特殊矛盾。正确认识和有效地解决这些矛盾，才能保证中国会计改革事业的健康发展。　　1.会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济初级阶段的矛盾。我们的会计准则建设，无疑存在诸多矛盾，像会计准则实施快与慢的问题，会计准则粗与细的问题，会计准则实施中的监管问题，股份公司、上市公司的会计信息需求与国有企业的信息需求之间的差异问题等等。但其中的主要矛盾则是会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济所处初级阶段这样一对矛盾。会计准则这一概念首先是从西方国家引进的，它代表着一套与市场经济相适应的会计目标、会计原则、会计程序和会计理念。与发达国家和发达市场相比，中国的现状是多元化的，多种经营方式、多种所有制形式、多层次的发展程度、多层次的技术水平、多层次的教育状况并存，市场要素的发育，资源配置方式、市场监管水平以及市场理念的建立等等，均还处于初级阶段。因此，要将会计准则这个概念所代表的一整套市场经济会计惯例与中国会计规范、会计实务有机结合起来，还需要一个相当长的磨合过程。　　2.国际会计惯例生长背景与中国法律传统的矛盾。无论从国际会计准则所依据的概念和假设看，还是从中国会计准则的形成过程看，国际会计准则都是以英美国家的会计模式为蓝本的。比如，会计目标的界定，强调满足投资者和债权人经济决策需要，而不是其他国家所侧重的考核管理责任和政府监管；在会计准则的实施上，更多地依赖于会计师的职业判断，而不是法律条文的对照和解释；在会计政策的选择上，倾向于公允价值计量、未来现金流量的测定、实质重于形式等会计原则；在会计要素的定义方面，资产的确认主要强调其带来未来经济利益的能力，对于不能或者带来未来经济利益能力下降的资产应确认减值；收入确认强调风险和报酬是否转移。上述会计理念的形成与英美属于普通法系、遵从判例法不无关系。从我国会计实践来看，中国是一个发展中国家、发展中的市场，从法律传统看，我们更接近于成文法，几乎没有依赖律师和会计师职业判断的传统。现实中，会计准则中某些需要职业判断的会计事项，往往成为一些企业滥用会计政策、进行盈余管理的工具。因此，在中国，引入职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。　　3.中国会计准则面临着发展与协调的矛盾。国际会计协调，其实质是发达市场经济背景条件下所形成的会计惯例的协调。对于发达国家而言，国际会计协调是他们相互之间协调，而对于发展中国家来说，国际会计协调则意味着将不发达的会计惯例向发达国家会计惯例看齐。从这个意义上讲，我国会计准则的建设同时面临着发展和协调的双重任务，这就使中国会计准则制定过程更为复杂一些。这是因为，我国会计准则制定的历史不长，会计师经验积累和监管工作也有一个逐步提高的问题。所以，我国会计准则的制定，首先面临的是会计准则的发展问题，没有会计准则的发展，就没有会计准则国际协调的基础和对象。如果没有会计师经验的积累，再好的会计准则也不能贯彻执行到位。如果没有严格、成熟的市场监管，制定再好的会计准则，也一样不能发挥其应有的作用。而会计师有关现代会计理念的形成和市场监管经验的积累，需要有一个发展的过程。　　五、进一步推进中国会计准则国际化　　1.进一步推进会计准则建设，尽快建立中国会计准则体系。近年来，我国一直以积极的姿态促进中国会计标准的国际协调。截至目前，我国已制定、发布了《企业会计准则———基本准则》和中期报告等16项具体准则，并颁布了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。应当说，既与国际惯例相协调又适合中国国情的会计标准体系初步形成并日臻完善，在社会各界产生了很大反响，对于规范企业行为、提高会计信息质量、维护市场经济秩序起了积极作用。我们应当在此基础上，进一步推进会计准则的建设，要建立合理的会计准则制定机制，加快会计准则制定速度；要服从财务信息的基本目标，突出市场经济主体，尤其是投资人和债权人的信息需求；要完善准则制定机制，吸收财务信息主要相关者积极参与准则的制定过程，提高准则的权威性和可接受性；要摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准则与制度关系的混乱；要建立多层次的准则体系，拓展准则的深度与广度，提高准则的可操作性；要加快准则的制定速度，及时解决实务中暴露出来的可能严重影响财务会计数据质量的问题，适应经济发展的需要。　　2.积极参与国际协调事务。实现我国会计准则国际协调，不能采取被动的态度，而应争取主动，在国际协调中取得讲话权。我国1997年加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会，并成为国际会计准则委员会的观察员，为我国参与国际会计准则的制定提供了空间。日，改组后的国际会计准则理事会开始运转。以往以注册会计师为代表、按地域形成的理事会的政治化决策过程为专家决策程序所代替。也就是说，包括中国在内的发展中国家在国际会计准则制定过程中的发言权将大打折扣。如何在新的体制下体现发展中国家的条件和利益，是新的国际会计准则形成机制对发展中国家的挑战。我们应通过咨询委员会这一渠道，了解、跟踪、研究国际会计准则的发展动态，争取在制定国际会计准则过程中体现发展中国家的现实，降低我国会计准则国家协调的成本。　　3.国际会计协调与证券市场监管等措施同步进行。会计准则如果不能有效地贯彻执行，也只能是一纸空文，更不用说实现国际会计协调。中国会计准则的有效实施需要通过建立现代企业制度、建立和完善市场体系、保持会计师的职业独立、完善证券市场监管、倡导理性投资理念等综合配套措施同步进行。建立现代企业制度，就是按照“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的要求，对国有大中型企业实行规范的公司制改造，对国有企业实行改组，使企业真正成为适应市场经济的法人实体和竞争主体。同时，公司还应通过建立科学的、具有健全的激励约束机制的公司治理结构，保护投资者特别是中、小投资者的利益，提高企业的经营效率。这样，经典会计理念所揭示的会计审计作用才能发挥作用。　　发展包括商品、股票、债券、劳动力等在内的要素市场体系，转变政府管理职能，充分发挥市场在社会资源配置中的基础作用，对于提高会计信息使用者运用会计信息进行经济决策的能力具有重要意义。现代会计的目的是为会计信息使用者提供经济决策相关的信息，这一目标的实现主要取决于市场经济发展程度，特别是会计信息使用者进行经济决策对会计信息的依赖程度。因此，中国会计准则国际化协调程度，也依赖于中国市场经济国际化的程度。
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改革开放20多年，中国有三个“高尚”行业在今天面临着灾难性的挑战：一是连官方都承认的众所周知的医疗行业，缺乏公共卫生和改革开放20多年，中国有三个“高尚”行业在今天面临着灾难性的挑战：一是连官方都承认的众所周知的医疗行业，缺乏公共卫生和基本医疗的保障（如公共流行疾病的控制、预防接种、大气饮水卫生等），使国民普遍缺乏最基本的安全感。二是新闻媒体业，管制导致大量泡沫新闻和庸俗化的媒体每天使国民心智处于信息垃圾和奴化情节之中。三就是教育行业了，目前乃至中长期的教育致贫和教育致愚的结果，耗散了每一个家庭和纳税人的资源和社会可预期的未来，恶化了当前的教育环境，扭曲了当前的社会心态。由于政府、社会、各行业普遍缺乏方向的焦虑和缺乏稳定的预期，教育行业也难免陷入方向性危机的困境，这种危机的关键在于在尝到以市场方式改革教育的甜头后，没有深入彻底改革，当市场手段出现一定负面效果的时候，出现质疑市场化的倾向。 希望这绝对不是教育行业管理者的主要思路。所以，结合上次视察 提出的几个观点，以文字方式尽可能简要阐述。可能有些非专业的提法难以深入而明显地实现，但是可以从这些方面指导操作。 一、约束政府行为：作为教育行政的主要部门，约束自己行为的前提下为各种所有制的学校营造宽松自由的办学治学环境，是教委的主要责任。但从目前红头文件上看到的：规范、加强、深化、进一步整治等强化集权和强制管理的语境和意境来看，以政府行政治理为主的治学思想不断地在人治思想指导下强化，宽松、自由、温和、有所为有所不为的治理风格不见了，缺乏约束的教育行政无处不在。导致目前，教育没有出现良性循环而缺乏继续投入，有限财政投入却没有得到更好的运用，教育资源的约束和缺乏，却没有真正通过市场竞争的方式来解决。在公平前提下的虚假竞争和竞争前提的虚假公平，不断破坏开发教育资源所依赖的市场环境。建议教育行政主管部门：为学校营造相对长久的自由、宽松的治学环境，不直接或间接干预学校的微观管理，抵制组织各级政府对教育的不当干预和部分民意误导，教育财政运用上透明公开，并善于运用各种教育基金手段解决教育资源的开发和教育环境的良性循环问题。 二、学校办学方向自主：在 们这个封建意识形态占垄断地位的国家来说，办学方向是要受意识形态的控制的，然而，这和实施市场经济所要求的透明、开放是相矛盾。如果不解决办学方向自主问题，学校和市场和社会的衔接就必然割裂，毕业即失业和企业人才短缺的矛盾将得不到解决。 的意见是：只要不培养恐怖性质的革命意识和组织，就不要干涉学校的办学方向。学校自主选择合乎市场和社会的办学方向，自主聘用各类人材，并通过长久的市场竞争来检验这样的方向。如果办学方向不能自主，中国教育将继续在没有前途的道路上积重难返，放眼未来， 们的教育还是只会培育一个个长不大的人群和人格，相反，被千篇一律的僵化教育边缘化的人群中，却没准会出现布尔波特或润之式的革命人物。 三、办学公私分明：经过多少年的教育体制改革，教育行业出现了既没有市场竞争带来的优质教育产品，又没有计划经济带来的义务教育的低廉成本，体制垄断是基础教育和高等教育乱了，民营教育几乎要死了。教育体制虽然目前还未成为广大民意声讨的怪物，但医疗改革的失败应该给教育体制改革敲响警钟。本来国有企业已是恶源之最了，作为比国企还国企的学校教育，因为国家垄断和不会由竞争形成淘汰的情况下，导致背离教育宗旨的现象千奇百怪：乱收费、乱补课、拖教师欠工资、招生收取各种回扣等，更是恶化国民的心态环境。其根本原因还是在于没有进行产权制度的改革，在大量“名校”开始办“民校”，垄断优质教育资源将逐渐被不明不白地空心化的情况下。是否考虑直接使由教师们为主创造的中小学名校（部分高校）通过改制成为校长和教师们的民校（私），放开私有教育价格管理，让他们正大光明地按市场选择来定价，并行将纳税人的财政投入逐渐而明确地退出。同时，将公共财政大部乃至全部投向提供基础教育的普通学校和边远地区学校，实行真正的义务教育和基础教育收费政府定价。只有这样，通过市场竞争带来的教育资源优化配置，将不断推进教育产品的创新和素质教育的开花结果。四、重塑教育理想：由于树人教育的滞后性，在短期很难看到教育方向选择和竞争手段选择的正确性和正当性。所以，艺术地引导学校树立现代教育理想十分重要。由于 们缺乏宗教普世的传统，也就很难形成所谓的崇高、高尚、伟大等灵魂感招这类的精神元素，所以，树立一些现实的教育理想还是十分必要，以解决目前教育行业普遍缺乏教育理想和现实理想过于实际等这些问题，弥补市场竞争带来的缺陷和矛盾，缓解短期可能出现的机会主义问题，尽可能地避免比较严重的说一套，做一套的行为。但尤其重要的是，教育行政部门绝不能将自己的教育理想的教条强加于学校。 基本医疗的保障（如公共流行疾病的控制、预防接种、大气饮水卫生等），使国民普遍缺乏最基本的安全感。二是新闻媒体业，管制导致大量泡沫新闻和庸俗化的媒体每天使国民心智处于信息垃圾和奴化情节之中。三就是教育行业了，目前乃至中长期的教育致贫和教育致愚的结果，耗散了每一个家庭和纳税人的资源和社会可预期的未来，恶化了当前的教育环境，扭曲了当前的社会心态。由于政府、社会、各行业普遍缺乏方向的焦虑和缺乏稳定的预期，教育行业也难免陷入方向性危机的困境，这种危机的关键在于在尝到以市场方式改革教育的甜头后，没有深入彻底改革，当市场手段出现一定负面效果的时候，出现质疑市场化的倾向。 希望这绝对不是教育行业管理者的主要思路。所以，结合上次视察 提出的几个观点，以文字方式尽可能简要阐述。可能有些非专业的提法难以深入而明显地实现，但是可以从这些方面指导操作。 一、约束政府行为：作为教育行政的主要部门，约束自己行为的前提下为各种所有制的学校营造宽松自由的办学治学环境，是教委的主要责任。但从目前红头文件上看到的：规范、加强、深化、进一步整治等强化集权和强制管理的语境和意境来看，以政府行政治理为主的治学思想不断地在人治思想指导下强化，宽松、自由、温和、有所为有所不为的治理风格不见了，缺乏约束的教育行政无处不在。导致目前，教育没有出现良性循环而缺乏继续投入，有限财政投入却没有得到更好的运用，教育资源的约束和缺乏，却没有真正通过市场竞争的方式来解决。在公平前提下的虚假竞争和竞争前提的虚假公平，不断破坏开发教育资源所依赖的市场环境。建议教育行政主管部门：为学校营造相对长久的自由、宽松的治学环境，不直接或间接干预学校的微观管理，抵制组织各级政府对教育的不当干预和部分民意误导，教育财政运用上透明公开，并善于运用各种教育基金手段解决教育资源的开发和教育环境的良性循环问题。 二、学校办学方向自主：在 们这个封建意识形态占垄断地位的国家来说，办学方向是要受意识形态的控制的，然而，这和实施市场经济所要求的透明、开放是相矛盾。如果不解决办学方向自主问题，学校和市场和社会的衔接就必然割裂，毕业即失业和企业人才短缺的矛盾将得不到解决。 的意见是：只要不培养恐怖性质的革命意识和组织，就不要干涉学校的办学方向。学校自主选择合乎市场和社会的办学方向，自主聘用各类人材，并通过长久的市场竞争来检验这样的方向。如果办学方向不能自主，中国教育将继续在没有前途的道路上积重难返，放眼未来， 们的教育还是只会培育一个个长不大的人群和人格，相反，被千篇一律的僵化教育边缘化的人群中，却没准会出现布尔波特或润之式的革命人物。 三、办学公私分明：经过多少年的教育体制改革，教育行业出现了既没有市场竞争带来的优质教育产品，又没有计划经济带来的义务教育的低廉成本，体制垄断是基础教育和高等教育乱了，民营教育几乎要死了。教育体制虽然目前还未成为广大民意声讨的怪物，但医疗改革的失败应该给教育体制改革敲响警钟。本来国有企业已是恶源之最了，作为比国企还国企的学校教育，因为国家垄断和不会由竞争形成淘汰的情况下，导致背离教育宗旨的现象千奇百怪：乱收费、乱补课、拖教师欠工资、招生收取各种回扣等，更是恶化国民的心态环境。其根本原因还是在于没有进行产权制度的改革，在大量“名校”开始办“民校”，垄断优质教育资源将逐渐被不明不白地空心化的情况下。是否考虑直接使由教师们为主创造的中小学名校（部分高校）通过改制成为校长和教师们的民校（私），放开私有教育价格管理，让他们正大光明地按市场选择来定价，并行将纳税人的财政投入逐渐而明确地退出。同时，将公共财政大部乃至全部投向提供基础教育的普通学校和边远地区学校，实行真正的义务教育和基础教育收费政府定价。只有这样，通过市场竞争带来的教育资源优化配置，将不断推进教育产品的创新和素质教育的开花结果。四、重塑教育理想改革开放20多年，中国有三个“高尚”行业在今天面临着灾难性的挑战：一是连官方都承认的众所周知的医疗行业，缺乏公共卫生和基本医疗的保障（如公共流行疾病的控制、预防接种、大气饮水卫生等），使国民普遍缺乏最基本的安全感。二是新闻媒体业，管制导致大量泡沫新闻和庸俗化的媒体每天使国民心智处于信息垃圾和奴化情节之中。三就是教育行业了，目前乃至中长期的教育致贫和教育致愚的结果，耗散了每一个家庭和纳税人的资源和社会可预期的未来，恶化了当前的教育环境，扭曲了当前的社会心态。由于政府、社会、各行业普遍缺乏方向的焦虑和缺乏稳定的预期，教育行业也难免陷入方向性危机的困境，这种危机的关键在于在尝到以市场方式改革教育的甜头后，没有深入彻底改革，当市场手段出现一定负面效果的时候，出现质疑市场化的倾向。 希望这绝对不是教育行业管理者的主要思路。所以，结合上次视察 提出的几个观点，以文字方式尽可能简要阐述。可能有些非专业的提法难以深入而明显地实现，但是可以从这些方面指导操作。 一、约束政府行为：作为教育行政的主要部门，约束自己行为的前提下为各种所有制的学校营造宽松自由的办学治学环境，是教委的主要责任。但从目前红头文件上看到的：规范、加强、深化、进一步整治等强化集权和强制管理的语境和意境来看，以政府行政治理为主的治学思想不断地在人治思想指导下强化，宽松、自由、温和、有所为有所不为的治理风格不见了，缺乏约束的教育行政无处不在。导致目前，教育没有出现良性循环而缺乏继续投入，有限财政投入却没有得到更好的运用，教育资源的约束和缺乏，却没有真正通过市场竞争的方式来解决。在公平前提下的虚假竞争和竞争前提的虚假公平，不断破坏开发教育资源所依赖的市场环境。建议教育行政主管部门：为学校营造相对长久的自由、宽松的治学环境，不直接或间接干预学校的微观管理，抵制组织各级政府对教育的不当干预和部分民意误导，教育财政运用上透明公开，并善于运用各种教育基金手段解决教育资源的开发和教育环境的良性循环问题。 二、学校办学方向自主：在 们这个封建意识形态占垄断地位的国家来说，办学方向是要受意识形态的控制的，然而，这和实施市场经济所要求的透明、开放是相矛盾。如果不解决办学方向自主问题，学校和市场和社会的衔接就必然割裂，毕业即失业和企业人才短缺的矛盾将得不到解决。 的意见是：只要不培养恐怖性质的革命意识和组织，就不要干涉学校的办学方向。学校自主选择合乎市场和社会的办学方向，自主聘用各类人材，并通过长久的市场竞争来检验这样的方向。如果办学方向不能自主，中国教育将继续在没有前途的道路上积重难返，放眼未来， 们的教育还是只会培育一个个长不大的人群和人格，相反，被千篇一律的僵化教育边缘化的人群中，却没准会出现布尔波特或润之式的革命人物。 三、办学公私分明：经过多少年的教育体制改革，教育行业出现了既没有市场竞争带来的优质教育产品，又没有计划经济带来的义务教育的低廉成本，体制垄断是基础教育和高等教育乱了，民营教育几乎要死了。教育体制虽然目前还未成为广大民意声讨的怪物，但医疗改革的失败应该给教育体制改革敲响警钟。本来国有企业已是恶源之最了，作为比国企还国企的学校教育，因为国家垄断和不会由竞争形成淘汰的情况下，导致背离教育宗旨的现象千奇百怪：乱收费、乱补课、拖教师欠工资、招生收取各种回扣等，更是恶化国民的心态环境。其根本原因还是在于没有进行产权制度的改革，在大量“名校”开始办“民校”，垄断优质教育资源将逐渐被不明不白地空心化的情况下。是否考虑直接使由教师们为主创造的中小学名校（部分高校）通过改制成为校长和教师们的民校（私），放开私有教育价格管理，让他们正大光明地按市场选择来定价，并行将纳税人的财政投入逐渐而明确地退出。同时，将公共财政大部乃至全部投向提供基础教育的普通学校和边远地区学校，实行真正的义务教育和基础教育收费政府定价。只有这样，通过市场竞争带来的教育资源优化配置，将不断推进教育产品的创新和素质教育的开花结果。四、重塑教育理想：由于树人教育的滞后性，在短期很难看到教育方向选择和竞争手段选择的正确性和正当性。所以，艺术地引导学校树立现代教育理想十分重要。由于 们缺乏宗教普世的传统，也就很难形成所谓的崇高、高尚、伟大等灵魂感招这类的精神元素，所以，树立一些现实的教育理想还是十分必要，以解决目前教育行业普遍缺乏教育理想和现实理想过于实际等这些问题，弥补市场竞争带来的缺陷和矛盾，缓解短期可能出现的机会主义问题，尽可能地避免比较严重的说一套，做一套的行为。但尤其重要的是，教育行政部门绝不能将自己的教育理想的教条强加于学校。 ：由于树人教育的滞后性，在短期很难看到教育方向选择和竞争手段选择的正确性和正当性。所以，艺术地引导学校树立现代教育理想十分重要。由于 们缺乏宗教普世的传统，也就很难形成所谓的崇高、高尚、伟大等灵魂感招这类的精神元素，所以，树立一些现实的教育理想还是十分必要，以解决目前教育行业普遍缺乏教育理想和现实理想过于实际等这些问题，弥补市场竞争带来的缺陷和矛盾，缓解短期可能出现的机会主义问题，尽可能地避免比较严重的说一套，做一套的行为。但尤其重要的是，教育行政部门绝不能将自己的教育理想的教条强加于学校。
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新的课程改革，要求教师角色与行为的变化，这种变化同样也是教师创造性劳动的体现，这种变化已经不取决于个人的选择，而是一种教育情境的规定，一种教学发展的趋势，这种历史性的变化将铸造一代新型的教师。在新的课程改革背景下，新课程赋予了小学语文教师设计者、引导者、参与者、欣赏者、开发者等诸多新角色。       20世纪末的基础教育课程改革，对于中国的基础教育来说可谓是改头换面，无论是学生的学习方式，还是教师的教学方式都发生了巨大的变化。由于长期的“经验”的积累，使得小学语文教师对自己的角色已经驾驭得非常熟练，而对于新的课程改革后教师新的角色，许多教师还是很难定位，或者是根本把自己的角色定位错了。小学语文教师更应该始终维护以学生为“主体”的地位，竭尽“主导”之责，扮演好各类角色。一、成功的设计者在新的课程改革情景下，教师应该是一名设计者。新的小学语文课程改革倡导探究的学习方式，并不是完全摒弃传统的教学方法，对传统的教学方法的全盘否定，而是吸取精华，结合现代的教育实际，考虑学生学习因素更为多一点，更多地站在学生的角度上去设计小学语文教学的目标，设计创设每篇课文的教学情境，探讨小学语文的教学方式，让教师与学生共同创造知识。对于每一节语文课，教师还应更好的设计上课的原则，发挥激励机制，特别是要设计如何使学生在宽松的环境中获得知识，通过学生自己对语文课的探索、自己学习、自己获得语文素养的提高。小学语文教师最重要的还是要在教学过程中设计出一定的测试手段来检测自己的教学效果和学生学习的效果。新的语文课程标准，只有整体的教学目标，对每一篇小学语文课文来说，没有分步教学目标，没有教学方法的指导，没有现成的教案，所有的这一切都需要小学语文教师自己设计，没有现成的可供参考。在借鉴别人的教学经验时，一定要注意学习与创造相结合，“师其意而不师其辞”，结合实际进行设计。新课程改革，使得教师作为设计者这个角色更加鲜明突出，当然教师作为小学语文教学的设计者，不能盲目地去设计，而是应该根据各个阶段的教学目标，去进行整个教学过程的设计。只有成功的设计，才能使小学语文教师成为一位不平凡的教师。二、称职的引导者       传统的小学语文教学是“师讲生受式”，教师是课程的主宰。即教师在讲台上滔滔不绝地讲课文的中心、段意、字词句意。而新课程积极倡导自主、合作、探究的学习方式。随着学习方式的转变，小学语文教师首先是学生学习过程的指引者、导向者，帮助学生制定适当的学习目标，并确认和协调达到目标的最佳途径，以使学生自觉地投入学习。小学语文教师引导者的角色定位使得小学语文教学的课堂上，学生与教师的地位变得平等，教师不再是最后结果的定夺者。在小学语文课的学习过程中，学生与教师之间应该互帮互助建立融洽的朋友关系。教师在语文课堂中应深入学生当中，只有这样才能更好地观察学生的学习状况，分析学生的学习个性特征，了解学生在学习语文过程中有哪些困难，以便于能够更好地指导自己的教学。在语文课堂上，学生针对某一问题发表自己独特的观点，作为引导者的语文教师应该热情倾听，适时进行点拨、评析，应该时时刻刻注意尊重自己的合作者。教师对学生的发言应该是进行客观公正的评价，即使是与自己的观点相悖，也不应该一棍子打死。即使学生的观点实在不可取，教师也应该是委婉地否定，时刻注意保护学生学习的积极性。教学，是拥有教学理论素养的教师与学生进行沟通的过程。在教学中，学生如何真正成为主体，学生怎样真正实现主体参与，在某种意义上讲，不仅仅取决于把舞台让给学生，还在于教师如何去成功地引导。做一个成功的引导者应该激发学生学习的兴趣和强烈的求知欲；教给学生探索、发现的方法，让学生会探索、会发现；不断引发学生思维碰撞，把学生的探索、发现引向深入。三、积极的参与者课程改革把小学语文教师定位于参与者，是针对学生的学习而言。它改变了教师在传统的教学中的权威者地位，教师处在了一个与学生平等的地位来组织、参与学生的语文学习活动。在教学之前，教师要帮助学生制定每一篇课文的学习目标，并制定一定的策略来有效地达到这一篇课文的学习目标。在语文课堂的教学过程中，教师的角色应恰到好处，应该是配角。教师对学生的语文学习活动更多的是给予启迪、点拨而不能代替学生思考；应该让学生自己去尽情发挥，注重教学过程中学生自己的体验、感受。教学后，教师应该组织学生运用正确的方法进行有效地复习，引导学生进行知识迁移，而不是仅仅局限于书本的知识上。作为整个小学语文教学活动的参与者、组织者，应该至始至终都要注意一个问题：整个小学语文教学过程要营造一个接纳的、支持性的、宽容的课堂氛围，这样有利于学生压力的减轻。新课程改革之后，作为小学语文课程的参与者这一新角色，教师应该认真找到自己的角色定位，不要为了参与而刻意参与。作为参与者、合作者的教师，应该把自己看作是学生群体中的一员，积极参与到学生的学习活动中来，和学生一起讨论、实验，在与学生共同学习的过程中发现问题，帮助学生解决问题，进而与学生共同完成学习任务。教师与学生平等地走进小学语文新课程。相信学生，相信学生完全有学习的能力；摆正位置，把机会交给学生；教师要俯下身子看学生的学习，平等参与学生的研究。教师把探究的机会交给了学生，学生就能充分呈现自己学习的过程，教师也就可以自信地开展教学活动。四、热情的欣赏者教师也应该成为一位欣赏者，是学生体验成功与失败的一个见证者和引导者。欣赏者这个角色是新课程改革赋予小学语文教师的一个独特的角色。传统的小学语文教学大多是教师自己一个人在讲台上表演，唱独角戏，学生扮演的只是一个欣赏者。对于课文内容的理解只能通过老师的理解来间接获得。新课程要求小学语文教师转换表演者的角色，从而变为欣赏者。正如杜威所说的一样，“现在我们教育中将引起的改变是重心的转移。这是一种变革，这是一种革命，这是和哥白尼把天文学的中心从地球转到太阳一样的那种革命。这里，儿童变成了太阳，而教育的一切措施则围绕着他们转动，儿童是中心，教育的措施便围绕他们而组织起来”。在语文课的教学中，教师应该把更多的表演机会让给学生，使学生通过自己的理解把课文内容表演出来。比如，在小学语文教学中，让学生进行儿童剧课堂表演，学生的积极性非常高。作为欣赏者，学生在进行表演排练时，教师也应该是作为一名顾问，激励学生更多的思考，为学生做必要的引导，适时地提醒是必不可少的。这样，可以使学生的表演更趋完善，更容易成功。新课程还强调体验性学习，学生学习不仅要用自己的脑子去想，而且要用眼睛看，用耳朵听，用嘴说话，用手操作，即用自己的身体去亲身经历，用自己的心灵去感悟，而教师要做的更多的是如何去欣赏。作为欣赏者，在欣赏学生表演的过程中，对学生更多的应该是鼓励、促进，全面提高学生的积极性，培养学生的学习兴趣，激发学生的表演欲望；给学生心理上的支持，使学生的热情更加高涨，激励肯定，让学生充分享受成功的喜悦，帮助学生对过程和结果进行自我评价，形成自我实践和反思的能力，同时培养学生的团队合作精神。五、大胆的开发者新的课程改革之后增加了地方课程和校本课程。新课程要求教师不仅要做新课程的实施者，还要做新课程的开发者。小学语文课程的教学仅仅局限于书本上的知识是不够的。三级管理课程政策的确立，使得小学语文教师有了课程开发的权利，同时也是教师的责任和义务。小学语文知识的建构，“教材无非是个例子”。小学语文教师应该根据书本中的例子适时进行开发，使学生的语文知识建构更加丰富、更加稳固。传统的小学语文教学，教师在教学前总是在想这一节课应该“怎样教”，我们不难发现这一想法已经落伍了。现在教师更多的是应该考虑这一节课“教什么”?书本上的知识够不够?还要不要增加其他什么内容?若要增加其他内容就要行使开发者的权利。作为小学语文教材的开发者，并不是单一的增加一些相对应的知识。比如说：区分文中的一组词义，另外增加几组词义的区分，这就算行使开发者的权利，其实并不是这样。开发者所开发的应该是根据这一篇课文整体开发出来的新知识、新内容，从这一篇课文牵引出来的、拓展出来的知识点、内容。作为开发出来的新内容，肯定是各个开发者开发出来的内容各不相同。这就形成了各个开发者的风格。同一所学校开发出来的就形成了该学校的风格，各个地方开发出来的就形成了该地方的风格。这些校本课程、地方课程都无“大纲”而言，都是由各个学校、地方各自制定实施计划。作为小学语文课程的开发者，小学语文教师必须要注意：开发者必须要根据学生、学校、地区和教师自身的实际情况进行课程开发。开发者要敢于大胆开发，不要畏手畏脚，让开发作为一种乐趣，作为一种享受。让开发出来的新课程更好的适应学生和学校的实际，走在学生发展的前面。
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