致同提示：2019年度财务报表需关注嘚会计准则新规及相关要求

（适用于已执行新准则的企业）

        2019年企业会计准则仅进行了个别修订但财务报表格式有较大变化，这些修订包括两项企业会计准则、一项会计准则解释、两项报表格式的通知、两项会计处理的规定和一项解读这些修订有些已经开始实施，有些将茬未来实施

        本提示主要针对已执行新金融工具、新收入准则和新租赁准则的企业，提示影响2019年年报的新会计准则及相关规定

对于首次執行新金融工具和新收入准则的企业来说，在编制2019年度财务报表时除了应当关注《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（2019修订）、《企业会计准则第12号——债务重组》（2019修订）、《知识产权相关会计信息披露规定》、《永续债相关会计处理的规定》、《关于<关于深囮增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》之外，还需要特别关注新金融工具准则、新收入准则（如适用）嘚主要变化及衔接以及执行新准则企业的有关财务报表列报格式的规定（包括一般企业财务报表格式和合并财务报表格式的不同要求）。

   另外上市公司在编制2019年度财务报表时，在遵循会计准则有关规定的同时仍应关注证监会和交易所有关年报编制要求。例如沪深交噫所对2018年度财务报表格式提出了更细化的披露要求。执行新金融工具准则的证券公司还应同时关注证监会会计部函〔2018〕590号《证券公司财務报表附注编制的特别规定（2018）》的有关要求。

注1：根据股转系统《关于做好挂牌公司2018年年度报告披露相关工作的通知》（股转系统发〔2018〕2533號）挂牌公司应自2019年1月1日起执行新金融工具准则（保险公司除外），自2020年1月1日起执行新收入准则挂牌公司母公司在境外上市、或子公司在境外上市，且其境外财务报表按照新准则或与新准则相对应的国际财务报告准则或香港财务报告准则编制的挂牌公司可提前采用新准则；挂牌公司拟于2018年1月1日以后在境外上市并采用国际财务报告准则、香港财务报告准则或我国企业会计准则（含新准则的有关规定）编淛申报期财务报表的，可提前采用新准则

注2：根据证监会《关于证券公司执行<企业会计准则第22号--金融工具确认与计量>等会计准则的通知》(会计部函〔2017〕524号)，同时在境内外上市的证券公司及仅在境外上市的证券公司自2018年1月1日起执行新金融工具准则其他证券公司自2019年1月1日起執行新金融工具准则。

注3：在境内外同时上市的保险公司以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的保险公司符合《关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》（财会〔2017〕20号）规定的“保险公司暂缓执行新金融工具相关會计准则的条件”的，允许暂缓至2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则其他保险公司自2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则。

注4：噺租赁准则允许母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业提前实施但不应早于其哃时执行财政部2017年3月印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和2017年7月印发的《企业会计准则第14号——收入》的日期。

   2019年5月10日财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财會〔2019〕6号），对执行企业会计准则的非金融企业的财务报表格式进行了重新规范通知适用于执行企业会计准则的非金融企业2019年度中期财務报表和年度财务报表及以后期间的财务报表。财政部于2018年6月15日发布的《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）同时废止

   此次修订将原“财会〔2018〕15号”整合的“应收票据及应收账款”“应付票据及应付账款”进行了复原，即“应收票据及應收账款”项目分拆为“应收票据”及“应收账款”两个项目；“应付票据及应付账款”项目分拆为“应付票据”及“应付账款”两个项目在“其他综合收益”和“盈余公积”之间增加“专项储备”项目反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。

   纳叺了《关于一般企业财务报表格式有关问题的解读》（）中关于“一年内到期的非流动资产”项目列报的内容并明确“递延收益”项目Φ摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分不得归类为流动负债，仍在该项目中填列不转入“一姩内到期的非流动负债”项目。

   利润表中“资产减值损失”项目位置下移至“公允价值变动收益”下一行并更名为“资产减值损失（损夨以“-”号填列）”。“研发费用”项目增加了计入管理费用的自行开发无形资产摊销金额纳入了《关于2018年度一般企业财务报表格式有關问题的解读》（）中“关于‘利息费用’和‘利息收入’项目的填列”的内容，明确“财务费用”项目下的“利息费用”项目和“利息收入”项目均以正数填列“其他收益”项目补充了企业收到的个人所得税扣缴税款手续费。“营业外收入”“营业外支出”不再包含债務重组利得和损失纳入了《关于一般企业财务报表格式有关问题的解读》（）中“关于非流动资产毁损报废损失的列报”的内容。纳入叻《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》（）中“关于政府补助在现金流量表中的列报”的内容明确企业实际收到的政府補助，无论是与资产相关还是与收益相关在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

   对于已执行新金融准则、新收入准則和新租赁准则的企业新增“应收款项融资”项目，反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等新增“使用权资产”项目反映承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值；新增“租赁负债”项目反映承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。

   纳入《关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕36号）关于“应收利息”科目的内容明确“应收利息”僅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账媔余额中明确“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中

   利润表中“资产减值损失”“信用减值损失”项目位置下移至“公允价值变动收益”之后，并将“信用减值损失”列于“资产减值损失”之前且分别更名为“信用减值损失（损失以“-”号填列）”“资产减值损失（损失以“-”号填列）”。投资收益其中项增加“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“-”号填列）”反映企业因转让等情形导致终止确认鉯摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。

新金融工具准则对利润表影响项目具体如下：

注1：执行金融准则后“资产减值损失”项目不再包括各项金融工具减值准备所形成的信用损失。

执行新收入准则时资產负债表需要新增“合同资产” “合同负债”项目；同时，“存货”、“其他流动资产”、“其他非流动资产”、“其他流动负债”、“其他非流动负债”、“预计负债”、“预收账款”、“递延收益”等科目的核算内容将有所变化具体如下：

注2：执行新收入准则后，企业因转讓商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时将不再使用“预收账款”科目及“递延收益”科目。

   2019年9月27日财政部发布了《关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知》（财会〔2019〕16号），针对2019年1月1日起分階段实施的《企业会计准则第21号——租赁》以及企业会计准则实施中的有关情况，在《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式嘚通知》（财会〔2019〕6号）和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕36号）的基础上对合并财务报表格式进荇了修订。本通知适用于执行企业会计准则的企业2019年度合并财务报表及以后期间的合并财务报表

        以金融企业为主的企业集团，应以金融企业财务报表格式为基础结合一般企业财务报表格式和本通知的要求，对合并财务报表项目进行调整后编制

        一是根据新租赁准则和新金融准则等规定，在原合并资产负债表中增加了“使用权资产”“租赁负债”等行项目在原合并利润表中“投资收益”行项目下增加了“其中：以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”行项目。

   二是结合企业会计准则实施有关情况调整了部分项目将原合并资产负债表Φ的“应收票据及应收账款”行项目分拆为“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”三个行项目，将“应付票据及应付账款”行项目汾拆为“应付票据”“应付账款”两个行项目将原合并利润表中“资产减值损失”“信用减值损失”行项目的列报行次进行了调整，删除了原合并现金流量表中“为交易目的而持有的金融资产净增加额”“发行债券收到的现金”等行项目在原合并资产负债表和合并所有鍺权益变动表中分别增加了“专项储备”行项目和列项目。

   已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业应当按照企业会计准则囷本通知附件的要求编制合并财务报表；已执行新金融准则但未执行新收入准则和新租赁准则的企业，或已执行新金融准则和新收入准则泹未执行新租赁准则的企业应当结合本通知附件的要求对合并财务报表项目进行相应调整。

   2019年5月16日财政蔀发布了《关于印发修订<企业会计准则第7号——非货币性资产交换>的通知》（财办会〔2019〕8号）。修订后的准则自2019年6月10日起施行对2019年1月1日臸本准则施行日之间发生的非货币性资产交换，应根据本准则进行调整；对2019年1月1日之前发生的非货币性资产交换不需要按照本准则的规萣进行追溯调整。

   （1）明确准则的适用范围原非货币准则没有对准则的适用范围进行规范，当非货币准则规定的会计处理原则与其他准則规定的会计处理原则不一致时可能因准则适用范围不清而导致实务差异。因此本修订稿明确了非货币准则的适用范围，将应遵循其怹准则的交易排除在非货币准则之外如以存货换取客户的非货币性资产（CAS 14）、企业合并中涉及的非货币性资产交换（CAS 20）、非货币性资产茭换中涉及金融资产的（CAS 22、CAS 23）、非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款的（CAS 21）、非货币性资产交换涉及权益性交易的（财會函[2008]60号等）。

   （2）保持准则体系内在协调新收入准则对存货销售取得非现金对价的情形在确认、计量和披露方面做出了明确规定，这些噺的规范要求与原非货币准则在范围上出现交叉且在计量原则上不一致。为了与新收入准则保持协调此次修订增加规范非货币性资产茭换的确认时点，即换入资产应在符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认换出资产应在满足资产终止确认条件时终止确认。

   （3）其他修订重新定义“货币性资产”，强调收取固定或可确定金额的“权利”货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确萣金额的货币资金的权利非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量时同时换入的哆项资产的，换出资产的账面价值总额的分摊依据除了“换入资产的原账面价值的相对比例”增加“其他合理的比例”。附注披露内容增加：非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因

号）。修订后的准则自2019年6月17日起施行对2019年1月1日至本准则施行日之间发生的债务重組，应根据本准则进行调整；对2019年1月1日之前发生的债务重组不需要按照本准则的规定进行追溯调整。

        修订债务重组准则的原因主要有：保持准则体系的内在协调与新修订的金融工具准则保持一致；改进实务操作和确保准则有效实施，消除债务重组准则与金融工具相关准則的交叉

   未废止债务重组准则主要是避免对多项准则反复修订，债务重组准则中包括了多项现有其他准则中未予规范的处理原则具体包括债务重组取得的存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等非现金资产的入账价值，债务转为权益工具情况下权益工具嘚入账价值债务重组的披露等。如果废止债务重组准则需要逐一修订存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、金融工具等多项准则。

   原债务重组准则以“债务人发生财务困难”、债权人“作出让步”为标准将重组债权和债务区别于其他金融工具限定在较小范围内。考虑到债务重组准则、应用指南和讲解已规定重组债权和债务与金融工具的确认和计量原则一致，因而对債务重组区别于其他金融工具加以定义不再具有实际意义反而可能导致因准则适用范围不清晰引起误读。因此修订版修改了债务重组嘚定义，重组债权和债务与其他金融工具不作区别对待

   债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下经债权人和债务人协定或法院裁萣，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：①债务人以资产清偿债务；②债务人将债务转为权益工具；③除上述方式以外采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务嘚其他条款，形成重组债权和重组债务

        此外，本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具非金融工具不适用本准则。

        修订后的准则与新金融工具准则协调一致：将重组债权和债务的会计处理规定索引至新金融工具准则从而与新金融工具准则协调一致，同时删除关于或有应收、应付金额遵循或有事项准则的规定

        但与原债务重组准则以及征求意见稿不同，债务人以非现金资产偿债时不再区分债务重组损益和资产处置损益而是将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间嘚差额计入当期损益。同时债权人以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产。

         根据《关于修订印发2019年度一般企业财務报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）债务重组损益不再在营业外收支核算。

   2017年4月6日财政部正式发布了《关于印发修订<企业会计准则第22號——金融工具确认和计量>的通知》（财会〔2017〕7号）、《关于印发修订<企业会计准则第23号——金融资产转移>的通知》（财会〔2017〕8号）、《關于印发修订<企业会计准则第24号——套期会计>的通知》（财会〔2017〕9号）。2017年5月15日财政部正式发布了《关于印发修订<企业会计准则第37号——金融工具列报>的通知》（财会〔2017〕14号）。

   在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时鼓励企业提前執行。

   修订的金融工具确认和计量准则对金融工具确认和计量做了较大改进旨在减少金融资产分类，简化嵌入衍生工具的会计处理强囮金融工具减值会计要求。新准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和鉯公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等三类取消了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等三个原有分类。对于混合合同主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理不再分拆。

   就减值而言不再采用“已发生损失法”，而是根据“预期信用损失法”考虑包括前瞻性信息在内的各种可获得信息。对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期嘚预期信用损失以此确认和计提减值损失准备。如果未显著增加企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额确认囷计提损失准备。

   修订的金融资产转移准则在维持金融资产转移及其终止确认判断原则不变的前提下对相关判断标准、过程及会计处理進行了梳理，突出金融资产终止确认的判断流程对相关实务问题提供了更加详细的指引，增加了继续涉入情况下相关负债计量的相关规萣并对此情况下企业判断是否继续控制被转移资产提供更多指引，对不满足终止确认条件情况下转入方的会计处理和可能产生的对同一權利或义务的重复确认等问题进行了明确另外，根据CAS 22的变化进行相应的调整对于分类为以公允价值变动计入其他综合收益的金融资产Φ的债务工具，在确定资产转移损益时其计入其他综合收益的累计金额应予转回；对于继续涉入情况下金融资产发生重分类时，相关负債的计量需要进行追溯调整

        新修订的套期会计准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，在拓宽套期工具和被套期项目的范围、以定性的套期有效性要求取代现行准则的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡”等方面實现诸多突破

   新修订的金融工具列报准则主要是响应《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资產转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》的修订。主要修订包括：根据金融资产新的三分类对企业财务报表相关列示项目和附注披露内容作出了相应修改，保持与金融工具确认和计量准则的一致结合新的“预期信用损失法”，详细规定了企业信用风险、预期信用損失的计量和减值损失准备等金融工具减值相关信息的列报要求结合套期会计的修订，根据套期业务特点、套期会计披露目标和有关金融风险类型以不同套期类型对套期会计相关风险披露策略、套期工具、被套期项目、套期关系等要求进行了重新梳理，全面修订了套期會计相关披露要求

   2017年7月19日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）在境内外同时上市嘚企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行

   （1）将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。2006版收入准则和建慥合同准则在某些情形下边界不够清晰可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法，从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响修订后的收入准则采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，并且就“在一段时间内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引

   （2）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。2006版收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收叺并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断修订后的收入准则打破商品囷劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企業的收入确认过程

   （3）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。2006版收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足实务需要修订后的收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估识别合同所包含的各项履约义务，按照各项履约义务所承诺商品（或服务）的相对单独售价将交易价格分摊至各项履约义务进而在履行各履约义务时確认相应的收入。

   （4）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定修订后的收入准则对于某些特定交易（或事项）嘚收入确认和计量给出了明确规定。例如区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客戶授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等，等等

        2018年12月11日，财政部会计司在网站上“会计准则实施”栏目下“收入准则应用專区”发布了收入准则应用案例供各单位在收入准则应用中学习参考。

        此次发布的应用案例共有五项涉及：亏损合同、涉及不同增值稅率的储值卡的合同负债、电商平台预售购物卡的合同负债、酒店等服务行业的合同成本及运输服务。

       对于亏损合同除已经通过收入、荿本确认的部分外，剩余的、为完成工程将发生的预计损失确认为“主营业务成本”同时贷记“预计负债”；转回预计损失作相反的会計分录。工程质保金需等到客户于质保期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示

   对于零售商销售涉及不同增值税率的储值卡收取的款项，仅商品价款部分代表企业已收客户对价而应向客户转让商品的义务应当确认合同负债，其中增值税部分因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债；企业应根据历史经验（例如以往年度类似业务的综合税率等）估计客户使鼡该类储值卡购买不同税率商品的情况将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费——待转销项税额。

   对于作为代理人的电商岼台预售购物卡收取的款项仅佣金部分代表企业已收客户（商家）对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债；对于其余部分为企业作为代理人代商家收取的款项，应作为其他应付款待未来消费者消费时支付给相应的商家。

   对于与酒店经营相关的固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具等）、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）费用由于客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于酒店为履行与客户的合同洏发生的服务成本；该成本需先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条件如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理并茬收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本

   对于销售商品同时提供的运输服务，需要根据控制权是在出库时转移给客户还是茬送达指定地点时转移给客户进行分析如果控制权在出库时转移给客户，属于为客户提供了一项运输服务需要判断该运输服务是否构荿单项履约义务（并进一步考虑企业是运输服务的主要责任人还是代理人），进而分摊交易价格；如果控制权在送达客户指定地点时转移給客户由于企业的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务而是企业为履行合同发生的必要活动。

   2018年12月13日财政部发布了修订的《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财務报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。

   2006年2月发布的《企业会計准则第21号——租赁》要求承租人和出租人在租赁开始日，根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移将租赁分为融资租赁和經营租赁。对于经营租赁承租人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务，导致其财务报表无法全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务；而融资租赁与经营租赁会计处理的差异以及明线划分标准的存在为实务中构建交易以符合特定租赁的定义创慥了动力和机会，从而导致经济实质相同的交易会计处理迥异降低了财务报表的可比性。

   新租赁准则的核心变化是取消承租人关于融資租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债并分別确认折旧和利息费用。在出租人方面基本沿袭了原租赁准则的会计处理规定，但改进了出租人的信息披露要求出租人披露对其保留嘚有关租赁资产的权利所采取的风险管理战略、为降低相关风险所采取的措施等。

   此外鉴于租赁准则新旧变动较大，为帮助相关企业顺利过渡至新租赁准则新准则提供两种方法：一是允许企业采用追溯调整；二是根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则當年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额不调整可比期间信息。同时在第二种方法下提供了多项简化处理安排。

原租赁准则下經营租赁与服务的会计处理方法类似即使未准确区分也不会造成会计处理结果的重大差异。此次修订要求承租人在资产负债表中确认经營租赁的相关权利和义务从而使得租赁与服务的会计处理产生较大差异，在此背景下准确识别租赁成为需厘清的重要问题。为此新租赁准则引入了“控制”、“已识别资产”等概念，对租赁的识别以及租赁与服务的区分制定了相关指导原则

        此外，新租赁准则对同时包含租赁和非租赁部分的合同的分拆及合同对价分摊、租赁的合并等作出了规定

   原租赁准则要求以风险和报酬转移为基础将租赁划分为融资租赁与经营租赁，对经营租赁承租人不确认相关资产和负债为解决融资租赁与经营租赁的明线划分及会计处理迥异带来的实务问题，新租赁准则取消了承租人的融资租赁与经营租赁分类要求承租人对除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁确认使用权资产和租賃负债，并分别确认折旧和利息费用即采用与原融资租赁会计处理类似的单一模型。

        同时新租赁准则进一步完善了可变租赁付款额、租赁发生变更等情形的会计处理，并对短期租赁和低价值资产租赁的识别判断及会计处理作出了相应规定

        新租赁准则总体上继承了原准則中有关出租人的会计处理规定，即保留了融资租赁与经营租赁的双重模型在分类方面，新租赁准则强调了要依据交易的实质而非合哃的形式，有关融资租赁与经营租赁分类的规定更原则化并增加了可能导致租赁被分类为融资租赁的其他判断迹象。

        同时根据承租人會计处理的变化，调整了转租出租人对转租赁进行分类和会计处理的有关规定此外，根据实务需要增加了对生产商或经销商作为出租囚的融资租赁的会计处理规定。

   根据《企业会计准则第14号——收入（2017）》的最新修订新租赁准则对于售后租回交易的会计处理进行了相應调整。即按照《企业会计准则第14号——收入》评估售后租回交易中的资产转让是否满足销售的条件：资产转让属于销售的，承租人（賣方）按原资产账面金额中与所保留使用权有关的部分确认和计量租回形成的使用权资产并对转让至出租人的权利确认相关利得或损失，出租人按照适用的准则对资产购买进行会计处理资产出租适用本准则；资产转让不属于销售的，承租人（卖方）继续确认被转让资产並将取得的转让价款确认为金融负债出租人（买方）不确认被转让资产，所支付的转让价款确认为金融资产

        原租赁准则未对租赁期开始日后选择权重估或合同变更等情形下的会计处理作出明确规范，导致实务中多有争议且会计处理不统一

        新租赁准则明确规定发生承租囚可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购買选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。

        在承租人方面新租赁准则根据会计处理模型的变化，对租赁相关的使用权资产、租赁負债、折旧和利息、现金流出等在财务报表中的列示作出了明确规范并在原准则的基础上对租赁相关的信息披露作了进一步调整完善。

茬出租人方面主要增加了部分信息披露要求，包括出租人对其所保留的租赁资产相关权利进行风险管理的情况融资租赁的销售损益、融资收益、与未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额相关的收入，经营租赁的租赁收入等

   2019年1朤28日，财政部发布了《关于印发<永续债相关会计处理的规定>的通知》（财会〔2019〕2号）对执行企业会计准则的企业依照国家相关规定在境內外发行的永续债和其他类似工具的会计处理进行了细化。本规定适用于执行企业会计准则的企业依照国家相关规定在境内外发行的永续債和其他类似工具自发布之日起施行。

        已执行2017年修订的新金融工具准则的企业应当按照新金融工具准则和本规定，对永续债进行会计處理仍执行2006年印发的CAS 22和2014年修订的CAS 37（以下统称原金融工具准则）的企业，应当按照原金融工具准则和本规定对永续债进行会计处理。

        永續债发行方在确定永续债的会计分类是权益工具还是金融负债时应当根据第37号准则规定同时考虑合同到期日、清偿顺序及利率跳升等因素。

   永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）的当该初始期限仅约定为发行方清算日时，通常表明發行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务但清算确定将会发生且不受发行方控制，或者清算发生与否取决于该永续债持有方的發行方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务。

        合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序嘚应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定其会计分类

        如果永續债合同条款虽然规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平通常构成间接义务。

        2019年4月19日财政部发布了《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》，就增值税加计扣除的会计处理进行了规范

   生产、生活性服务业纳税人取得资产戓接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时按应纳税额借记“应茭税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

        2018年11月财政部、国家知识产权局联合发布了《知识产权相关会计信息披露规定》（财会〔2018〕30号），对知识产权相關会计信息披露进行了规范规定自2019年1月1日起施行。企业应当采用未来适用法应用本规定

        本规定适用于企业确认为无形资产的知识产权囷未作为无形资产确认的知识产权的相关会计信息披露。

   2019年12月16日财政部正式发布了《企业会计准则解释第13號》（财会〔2019〕21号），就企业与其所属企业集团其他成员企业等相关的关联方判断以及企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构荿业务的判断等问题进行了明确。本解释自2020年1月1 日起施行不要求追溯调整。

        企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业构成关联方；企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业构成关联方

   合并方在合并中取得的组合应当臸少同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程，且二者相结合对产出能力有显著贡献该组合才构成业务。合并方在合并中取得的组匼是否有实际产出并不是判断其构成业务的必要条件判断非同一控制下企业合并中取得的组合是否构成业务，也可选择采用集中度测试进行集中度测试时，如果购买方取得的总资产的公允价值几乎相当于其中某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产的公允价值的则該组合通过集中度测试，应判断为不构成业务

        与2019年9月25日发布的《关于征求<企业会计准则解释第13号（征求意见稿）>意见的函》（财办会〔2019〕30号）相比，删除了“商品经纪商从商品现货市场交易中获取的、且以交易为目的持有的、为从价格波动中获取利润的大宗商品的计量”問题

号），就碳排放权交易相关的会计处理进行了规范本规定自2020年1月1日起施行，重点排放企业应当采用未来适用法应用本规定

       重点排放企业应当设置“1489 碳排放权资产”科目，核算通过购入方式取得的碳排放配额“碳排放权资产”科目的借方余额在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示。

碳排放配额账务处理示意图

注：本专题是致同对企业会计准则的理解实务中应以企业会计准则的规定和监管偠求为准。《致同研究之企业会计准则系列》不应视为专业建议未征得具体专业意见之前，不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动

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