货、生 产成本、期间费用、收入和利润的核算； 3.了解企业成本计算的一般程序和方法 4.借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。第一节 资金筹集业务及其核算一、资金筹集业务的主要内容 二、所有者投资业务的核算 三、借入资金业务的核算一、资金筹集业务的主要内容资金的筹集 实收资本 短期借款 银行存款 长期借款 固定资产等二、所有者投资业务的核算（一）实收资本（或股本）的核算 （二）资本公积的核算（一）账户设置借方 实收资本 贷方依法定程序减少的资 企业实际收到的投资 本金数额 者投入的资本金 余额：企业实有的资本 数额借方资本公积贷方企业接受投资而产生 依法减少的资本公积 的资本或股本溢价 余额：企业资本公积的 累积额（二）业务举例 1.投入货币资金的核算 1.投入货币资金的核算［例4―1］收到国家货币资金投资1000000元， 款项存入银行。按照公司章程规定，应确认为注 册资本700000元，其余的作为资本公积处理。 借： 银行存款 1000000 贷： 实收资本――国家资本 700000 资本公积 3000002.投入其他资产的核算 2.投入其他资产的核算［例4―2］收到光明公司投资投入的一项专利技术， 双方评估确认的价值为200000元。根据投资协议， 光明公司的该项投资占企业的资本总额为140000 元，其余的作为资本公积处理。 借： 无形资产――专利权 200000 贷： 实收资本――光明公司 140000 资本公积 60000［例4―3］按照公司章程规定，将资本 公积300000元转增实收资本。 借： 资本公积 300000 贷： 实收资本 300000实收资本账户设置和运用实收资本（股本） 实收资本 股本） 股本退还投资数 收到投资数 ◆货币投资在实务中 极少发生◆实物投资 ◆无形资产 投资 ◆转增资本 期末余额 ×××按投资方式不同 银行存款 ××× ××× 固定资产等 ××× ××× 无形资产 ××× ×××均 为 资 产 类 账 户资本公积××× ××× ××× ×××盈余公积实收资本 在股份公司为“股本” ★ 在股份公司为“股本” 账户性质： 账户性质：所有者权益 账户结构： 账户结构：贷增借减 对应账户： 对应账户：见图示三、借入资金业务的核算（一）账户设置 1、“短期借款”账户 2、“财务费用”账户 3、“应付利息”账户借方短期借款贷方归还的短期借款本金额 取得的短期借款本金额 余额：期末尚未归还的 短期借款本金额借方财务费用贷方企业发生的各项财务费 期末转入“本年利润” 用 账户的金额无余额借方 实际支付的利息应付利息贷方企业按照合同利率计算 确定的应付未付利息 余额：期末尚未支付的 利息累计数（二）业务举例［例4―4］企业于日从银行借入 为期9个月的临时周转借款400000元存入银 行，借款年利率12%，利息按季结算。 12% 借： 银行存款 400000 贷： 短期借款 400000［例4―5］预提应由本月负担的短期借款利 息4000元。借： 财务费用――利息费用 4000 贷： 应付利息 4000［例4―6］日以银行存款支付2011年 7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第 四季度的借款利息8600元。（本季度前2个月已预 提5600元）。 借： 短期借款 300000 财务费用――利息费用 3000 应付利息 5600 贷：银行存款 308600短期借款核算的账户设置和运用银行存款××× ××× ××× ×××短期借款归还数 借入数 期末余额 ×××按月支付利息财务费用×××短期借款 应付利息 账户性质:负债类 账户性质 负债类 账户结构:贷增借减 账户结构 贷增借减 对应账户： 对应账户：见图示按季或半年支付利息应付利息支付数 应付数 期末余额 ××× ×××第二节 生产准备业务的核算一、 固定资产购建业务及其核算 二、 材料采购业务的核算一、固定资产购建业务及其核算（一）账户设置1、“在建工程”账户 2、“固定资产”账户 3、“应交税费――应交增值税”账户“在建工程”账户用来核算企业基建工程、安装工程、技术改 造工程和大修理工程等业务中发生的各项购建支 出（不包括增值税）并据以计算完工工程成本情 况的账户。借方在建工程贷方发生的各项购建支出 余额：期末尚未完工工 程的实际成本完工工程转出的成本固定资产在使用过程 中磨损而减少的价值 怎么反映？借方固定资产贷方增加的固定资产原价 余额：期末结存的固定 资产原价减少的固定资产原价应交税费――应交增值税 借方 应交税费 应交增值税 贷方 企业外购物品支付的符合 计算应交纳的销项税额 规定可以抵扣的进项税额 多交或尚未抵扣的税费 尚未交的税费增值税： 增值税：增值税的纳税人： 增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人 增值税税率：基本税率17% 低税率13%和零税率。 17%、 13%和零税率 增值税税率：基本税率17%、低税率13%和零税率。 小规模纳税人采用按3%征收率计算。 3%征收率计算 小规模纳税人采用按3%征收率计算。 可以抵扣7% 7%。 运输费用取得合法票据 可以抵扣7%。 增值税的计税依据 纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销 售额。 售额。 增值税应纳税额的计算 ①一般纳税人的应纳税额 当期销项税额―当期进项税额 当期进项税额。 ＝当期销项税额 当期进项税额。 ②小规模纳税人的应纳税额 含税销售额÷ 征收率） =含税销售额÷（1＋征收率）×征收率（二） 业务举例［例4―7］购入不需要安装的设备一台，买价 20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等 各项附加支出1600元。全部支出已用银行存款 支付。借： 固定资产 21 600 应交税费―应交增值税（进项税额）3 400 贷： 银行存款 25 000［例4―8］购入需要安装的设备一台，买价 80000元，增值税13600元，包装费和运杂费等 共计3000元。全部款项已用银行存款支付。借： 在建工程 83 000 应交税费――应交增值税（进项税额)13 600 贷： 银行存款 96 600［例4―9］上述需要安装的设备在安装过程中 耗用丙材料1000元，以库存现金支付外聘专业 服务人员安装费3000元。安装完毕交付使用。 （1）发生安装费用借：在建工程 贷：原材料 库存现金 4 000 1 000 3 000 87 000 87 000（2）设备交付使用借：固定资产 贷：在建工程二、 材料采购业务的核算（一） 账户设置1、“材料采购”账户 2、“原材料”账户 3、“应付账款”账户 4、“应付票据”账户 5、“预付账款”账户（一）材料采购业务的账户设置借 材料采购 贷 已购入材料的买价和采购 费用 余额：反映在途材料的实 际采购成本按照所购材料的品种、 按照所购材料的品种、 规格设明细账， 规格设明细账，进行明 细分类核算已验收入库而转入“原材料” 账户借方的实际采购成本借 际成本原材料贷 发村材料的实际成本已验收入库材料的实余额：反映企业库存原 材料的实际成本按照入库材料的类别、品种、 按照入库材料的类别、品种、 规格设明细账， 规格设明细账，进行明细分 类核算借方应付账款贷方①偿还应付供应单位款项 ①应付供应单位款项 ②红冲上月暂估入账额 ②月末暂估入账额 余额： 余额： 余额：企业期末预付款 余额：尚未偿还及 暂估的款项按照供应单位设明细账， 按照供应单位设明细账， 进行明细分类核算借方应付票据贷方本期开出、 本期偿付的应付票据金额 本期开出、承兑的应付票据金额 余额：尚未偿付的应付票据款 余额：企业应设置应付票据备查簿来详 细登记每一票据的资料： 细登记每一票据的资料：如签发 日期、金额、收款人、 日期、金额、收款人、到期日等借方 预付及补付货款预付账款贷方余额： 余额：期末尚未结算 的预付货款预付款项情况不多的企业， 预付款项情况不多的企业， 也可以将预付的款项直接 记入“应付账款” 记入“应付账款”账户的 借方，不设置本账户。 借方，不设置本账户。购进货物需支付的款项 及退回多余的款项 余额： 余额：期末尚未补付 的款项企业应按供应单位设置明 细账， 细账，进行明细核算材料采购各账户之间的关系★ 注意货款结算方式 银行存款等×××赊购等 现金购买应交税费 应交税费―应交增值税 应交税费 应交增值税实际交纳数 应当交纳数 负债类账户。 负债类账户。但 结构较特殊： 结构较特殊：借 方发生额在先； 方发生额在先； 余额方向不固定××× ××× ×××◆进项税额 ◆销项税额【期末余额 期末余额 ×××】 期末余额 ×××应付账款(票据) 应付账款(票据)××× ×××预付款材料采购采购实际成本入库实际成本 ◆买价 ◆采购费用 期末余额: 期末余额 在材料采购账户性质: 账户性质:资产 (成本)类账户 成本) ●尚未运达企 业或尚未入库 的采购物资等预付账款等××××××资产类账户 应付账款、 应付账款、应付票据 账户性质:负债类账户 账户性质:负债类账户 账户结构: 账户结构:贷增借减途材料成本验收入库原材料入库实际成本发出实际成本 期末余额 资产类账户 ×××生产成本等×××发出材料（二） 业务举例［例4―10］从南海杏林公司购入甲、乙两种材料并收 到杏林公司开具的增值税专用发票，甲材料4000千克、 单价50元、价款200000元、增值税34000元，乙材料 8000千克、单价15元、价款120000元、增值税20400元， 价税合计374400元。材料已经验收入库，货款项已用 银行存款支付。 借： 材料采购――甲材料 200 000 ――乙材料 120 000 应交税费――应交增值税（进） 54 400 贷： 银行存款 374 400［例4―11］企业开出转账支票，支付上述甲 乙两种材料的运杂费6000元。 两种材料的运杂费需要在两种材料之间进行分 配（分配标准可以是材料的买价、数量、重量 和体积等） 本题选用材料重量标准借：材料采购――甲材料 ――乙材料 贷：银行存款 2 000 4 000 6 000［例4―12］从南海市桃林公司购进丙材料并收到桃林 公司开具的增值税专用发票，丙材料500千克、单价60 元、价款30000元、增值税5100元，价税合计35100元。 另外，由桃林公司代垫运杂费500元。材料已验收入库， 款项尚未支付。借：材料采购――丙材料 贷：应付账款――桃林公司 30 500 35 600 应交税费――应交增值税（进项税额） 5 100［例4―13］如果上例款项公司采用签发商业承兑汇 票的方式采购，期限为6个月。怎么核算？［例4―14］上述甲乙丙三种材料全部验收入 库，结转材料的实际采购成本。借：原材料――甲材料 202 000 ――乙材料 124 000 ――丙材料 61 000 贷：材料采购――甲材料 202 000 ――乙材料 124 000 ――丙材料 61 000采用预付款方式采购材料： 采用预付款方式采购材料：借：预付账款 贷：银行存款 借：材料采购――××材料 材料采购――××材料 ――×× 应交税费――应交增值税（进项税额） 应交税费――应交增值税（进项税额） ――应交增值税 贷：预付账款预付款不够，补付款： 预付款不够，补付款：借：预付账款 贷：银行存款预付款多余，退回： 预付款多余，退回：借：银行存款 贷：预付账款第三节 产品生产业务的核算 与成本计算一、产品生产业务的核算 二、产品成本的计算认识生产费用与产品成本生产 生 生 料 产品成本 工 费用生产 产品 费 生产费用直接费 材 人 费用 直接材料 直接 生产费用 接 生产费用 直接人工产产 品 成 本生 费 用 生产费用费用生产 费用 费用 费用 费用 费用 本 产品成 直接一、 产品生产业务的核算 （一）产品生产业务的主要内容1、原材料消耗 2、固定资产磨损 3、劳动力耗费 4、其他相关支出 5、完工产品入库（二）主要账户的设置1、“生产成本”账户 2、“制造费用”账户 3、“应付职工薪酬”账户 4、“库存商品”账户 5、“累计折旧”账户 6、“管理费用”账户借生产成本贷企业产品生产过程中所 发生的全部生产费用 余额：企业尚未加工完 成的各项在产品的成本按照产品品种设 明细账， 明细账，进行明 细分类核算企业已经生产完成并已验 收入库的产成品以及自制半 成品的实际成本借制造费用贷企业为生产产品和提 供劳务而发生的各项间接 费用（车间范围内发生的） 除季节性的生产性企业 以外，该账户期末分配结 转后无余额。分配计入有关成本计算 对象的制造费用借 酬应付职工薪酬贷本月实际支付的各种薪企业本月结算的应付给职 工的各种薪酬余额：本月应付未付的职工薪酬余额：多支付的职工薪酬按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算： 按照职工薪酬的种类设明细账，进行明细分类核算： 工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、 工资、福利费、医疗保险、养老保险、失业保险、工 伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、 伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教 育经费、非货币性福利等 育经费、借累计折旧贷因出售、报废和毁 损的固定资产而相应减 少的固定资产折旧额计提的固定资产折旧额 企业提取的固定资产折 旧累计数“累计折旧”账户是一个什么账户？固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而 转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。这 部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费 用，并从企业的营业收入中得到补偿。 固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和 无形损耗。 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的 方法对应计折旧额进行系统分摊。 根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月 增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开 始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折 旧，从下月起不再计提折旧。固定资产折旧的方法借 理费用管理费用 户的管理费用。贷企业本期发生的各项管期末转入“本年利润”账余无额按照费用种类设明细账， 按照费用种类设明细账，进行明细 分类核算借库存商品贷完工验收入库的产品的 实际成本 余额：库存产品的实际 成本按照产品种类、 按照产品种类、品种和 规格设明细账， 规格设明细账，进行明 细分类核算因为销售等原因出库的产 品成本生产过程各账户之间的关系★直接材料、直接人工 直接材料、 一般采取直接计入方式原材料 ××× 领用数 ◆生产领用 ◆一般耗用 应付职工薪酬 ××× 应付数 ◆生产工人 ◆车间管理 银行存款等 ××× ××× 累计折旧 ××× 待摊费用 ××× ××× 预提费用 ×××生产成本实际发生数 ◆直接材料 ◆直接人工 ◆制造费用 期末余额： 期末余额： 在产品成本 完工产品入 库成本结转库存商品 入库数生产成本 账户性质：资产(成本) 账户性质：资产(成本)类 账户结构： 账户结构：借增贷减 ★至此，产品生 至此， 产成本内容全部归 集完毕制造费用实际发生数 ◆月末分配 ◆领用材料 计入产品成 ◆人员工资 本数（一般 ◆支付费用、为本月全部 提取折旧等 发生额）月末时一般无余额制造费用 账户性质：资产(成本 成本)类 账户性质：资产 成本 类 账户结构： 账户结构：借增贷减（三）业务举例［例4―17］根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料 103000元，其中，A产品耗用63000元，B产品耗用 40000元；共耗用乙材料80000元，其中，A产品耗用 50000元，B产品耗用30000元；车间一般耗用丙材料 20000元，厂部一般耗用丙材料10000元。借：生产成本――A产品 ――B产品 制造费用――物料费 管理费用――物料费 贷：原材料――甲材料 ――乙材料 ――丙材料 113 000 70 000 20 000 10 000 103 000 80 000 30 000［例4―18］根据本月“工资核算汇总表”，本月应付 职工薪酬总额为103000元，其中生产A产品的生产工人 的薪酬为40000元，生产B产品的生产工人的薪酬为 30000元，车间管理人员的薪酬为13000元，厂部管理 人员的薪酬为20000元。 20000借：生产成本――A产品 ――B产品 制造费用――工薪费用 管理费用――工薪费用 贷：应付职工薪酬 40 000 30 000 13 000 20 000 103 000［例4―19］企业本月应付职工薪酬扣除 相关项目后实发工资为91200元，开出现 金支票由银行代发划入职工银行账户。借： 应付职工薪酬 贷： 银行存款 91 200 91 200［例4―20］计算出本月应提折旧11600 元，其中，车间用固定资产应提8000元， 厂部用固定资产应提3600元。借： 制造费用――折旧费 管理费用――折旧费 贷： 累计折旧 8 000 3 600 11 600［例4―21］以银行存款支付车间用固定 资产大修理费7000元。借： 制造费用――修理费 贷： 银行存款 7 000 7 000［例4―22］以银行存款支付车间租用的 专用设备租金6000元。借： 制造费用――租赁费 贷： 银行存款 6 000 6 000［例4―23］用银行存款支付车间用办公 用品费2000元、劳动保护费4000元、水 电费4000元。借： 制造费用――办公费 ―― ――劳保费 ――水电费 贷： 银行存款 2 000 3 000 4 000 9 000［例4―24］分配本月制造费用。 从“制造费用”账户中可以知道本月制 造费用总额为63000元。 可以选择的分配标准：生产工人工资、 人工工时、机器工时等。本例选择生产 工人工资。借：生产成本――A产品 ――B产品 贷：制造费用 36 000 27 000 63 000二、产品成本计算（一）产品成本计算的程序与方法1、确定成本计算对象和成本计算方法 2、确定成本计算期 3、确定产品成本项目 4、按权责发生制，划清费用的受益期限 5、按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象 6、按成本计算对象和成本项目，开设并登记生产 成本明细账，编制成本计算单（二）生产费用及其计入生产成本方式生产费用内容 直接材料 直接人工 计入产品生产成本的方式 直接计入产 品生产成本生产成本--× 生产成本 ×产品 ××× ×××制造费用 生产费用间接(分配) 间接(分配)计入 产品生产成本制造费用平 时 发生数 月 末 分配数生产成本（三）产品成本核算帐户与程序原材料应付职工 薪酬 其他应付款 累计折旧 分配材 料费用 分配人 工费用 计提车间固 定资产折旧生产成本―A 生产成本制造费用一般 材料 车管 人工 折旧 费 修理 办公 水电 等费生产成本―B 生产成本直接 材料 直接 人工 制造 费用 月末 在产品 库存商品 产成品） （产成品）转出 产成 品成 本月末 分配 结转 本月 制造 费用银行存款等长期待摊费 用月末 计算 出产 成品 成本支付车间其 他费用摊、提本月 跨期费用（三）产品成本核算帐户与程序月末按工 时、工资 等比例分 配 共同人工 费按工时 工资等比 例分配如为多种产品 共同耗用的材 料应分配计入原材料应付职工薪酬生产成本―B 生产成本制造费用一般 材料生产成本―A 生产成本直接 材料 直接 人工 制造 费用 月末 在产品 库存商品 产成品） （产成品）转出 产成 品成 本其他应付款 累计折旧月末 分配 结转 本月 制造 费用车管 人工 折旧 费 修理 办公 水电 等费银行存款等长期待摊费 用月末 计算 出产 成品 成本分配后一 般无余额月末 进行 成本 计算［例4―25］计算并结转已完工验收入库 产成品的生产成本。借： 库存商品――A产品 243 000 ――B产品 134 000 贷： 生产成本――A产品 243 000 ――B产品 134 000第四节 销售业务的核算一、销售业务核算的主要内容 二、销售收入的核算一、销售业务核算的主要内容1、销售商品或产品 2、结算货款 3、计算相关销售费用 4、计算销售税金 5、结转销售成本二、 销售收入的核算（一）销售收入的确认与计量 确认和计量销售收入遵循两个原则： ――权责发生制 ――配比 确认的条件： ――销售形成的经济利益很可能流入企业 ――相关的收入和成本能够可靠地计量（二）销售收入核算应设置的账户1、“主营业务收入”账户 2、“其他业务收入”账户 3、“应交税费――应交增值税（销项税额）”账户 4、“应收账款”账户 5、“应收票据”账户 6、“预收账款”账户1、“主营业务收入”账户（损益类） 、 主营业务收入”账户（损益类）核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所产生的经济利益的流入。主营业务收入①因销售退回应冲减 企业销售产品、 企业销售产品、提供劳务 的销售收入 期末转入“ ②期末转入“本年利 实现的销售收入 润”账户的数额企业可以按照主营业务 种类设置明细账，进行 种类设置明细账， 明细核算。 明细核算。无余额2、“其他业务收入”账户（损益类） 、 其他业务收入”账户（损益类）核算企业其他销售或其他业务产生的经济利益的流入。其他业务收入期末转入“本年利润” 企业本期实现的其他业务 期末转入“本年利润” 账户的数额 收入无余额企业可以按照其他业务 种类设置明细账，进行 种类设置明细账， 明细核算。 明细核算。3、“应收账款”账户（资产类） 、 应收账款”账户（资产类）核算企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单 位收取的款项，主要包括企业出售商品或材料、提供劳务等应向有 关债务人收取的价税款及代购贷方垫付的运杂费等。应收账款发生的应收而 未收的款项 余额： 余额：尚未收回 的应收账款 收回的应收账款企业应当按照债务 人设置明细账， 人设置明细账，进 行明细核算4、“应收票据”账户（资产类） 、 应收票据”账户（资产类）核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日 期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。应收票据应收票据的增加 余额： 余额：尚未到期 的票据应收款 到期收回的应收票据款企业应当设置应收 票据备查簿， 票据备查簿，登记 票据的详细资料。 票据的详细资料。5、“预收账款”账户（负债类） 、 预收账款”账户（负债类）核算企业按照合同规定向购买单位预收的货款及 其清偿情况。预收账款企业用商品或劳务抵 偿预收款 余额： 余额：应向购货单位 不收的账款 收到的预收账款 余额： 余额：尚未用商品或 劳务抵偿的预收款企业应当按照债务 人设置明细账， 人设置明细账，进 行明细核算销售过程各账户之间的关系本年利润×××货款结算方式! 货款结算方式! 结算方式1 结算方式1：现金结算 银行存款等××× ××× ×××主营业务收入 期末结转 实现数 实现数 实现数 应交税费 应交数 应交数 应交数 应收账款(票据 应收账款 票据) 票据应收数 收回数 期末余额： 期末余额： 结算方式2 结算方式2： (未收回数)预收账款供货数 预收数 期末余额： 期末余额： (预收数)结算方式3 结算方式3：预收账款 主营业务收入 账户性质： 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减， 账户结构：贷增借减， 期末一般无余额 应收账款、 应收账款、应收票据 账户性质： 账户性质：资产类账户 账户结构： 账户结构：借增贷减 预收账款 账户性质： 账户性质： 负债类账户 账户结构： 账户结构： 贷增借减信用结算（三） 业务举例［例4―26］向本市联华公司销售产品并开具增值税专 ］ 用发票，上列A产品100件、单价1500元、价款150000 元、增值税25500元，B产品40件、单价1200元、价款 48000元、增值税8160元，价税合计231660元。货已发 出，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款 231 660 贷：主营业务收入――A产品 150 000 ――B产品 48 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 33 660［例4―27］向大理市金花公司销售产品并开具增值税 专用发票，上列A产品40件、单价1500元、价款60000 元、增值税10200元，上列B产品100件、单价1200元、 价款120000元、增值税20400元，价税合计210600元。 货已发出，款项尚未收到。借：应收账款――金花公司 210 600 贷：主营业务收入――A产品 60 000 ――B产品 120 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 30 600［例4―28］向青海玉树天元公司销售产品并开具增值 税专用发票，上列A产品50件、单价1500元、价款 75000元、增值税12750元，上列B产品60件、单价1200 元、价款72000元、增值税12240元，价税合计171990 元。另以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收 到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承 兑汇票。借：应收票据――天元公司 171 990 贷：主营业务收入――A产品 75 000 ――B产品 72 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 24 990 借：应收票据――天元公司 贷：银行存款 3 000 3 000［例4―29］按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具 ］ 增值税专用发票，上列A产品30件、单价1500元、价款 45000元、增值税7650元，上列B产品70件、单价1200 元，价款84000元，增值税14280元，价税合计150930 元。抵扣上月预收的货款150000元。借：预收账款――通宝公司 150 930 贷：主营业务收入――A产品 45 000 ――B产品 84 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 21 930［例4―30］向甄实业个人销售B产品10件开出 普通发货票，上列含税单价1404元，货款 14040元，收到现金。同时填列“现金交款单” 将现金14000元送存开户银行。借：库存现金 14040 主营业务收入――B产品 12000 贷：主营业务收入 产品 应交税费――应交增值税（销项税额）2040 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 销项税额） 14000 借：银行存款 14000 贷：库存现金［例4―31］向本市宏远公司出售多余的丁材 ］ 料，开具增值税专用发票。丁材料250千克、 单价136元、价款34000元、增值税5780元，价 税合计39780元。款项已经通过银行收讫。借：银行存款 39 780 贷：其他业务收入――材料销售 34 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 5 780三、销售成本、营业税金和销售费用的核算 （一） 销售成本、费用的确认和计量按照配比原则确认和计量（二） 设置账户1、“主营业务成本”账户 2、“其他业务成本”账户 3、“营业税金及附加”账户 4、“销售费用”账户1.“主营业务成本” 账户（损益类） 1. 主营业务成本” 账户（损益类） 主营业务成本核算企业确认销售商品、 核算企业确认销售商品、提供劳务或让渡资产使 用权等主营业务收入时应结转的成本。 用权等主营业务收入时应结转的成本。借方主营业务成本贷方由“库存商品”转入的 期末结转入“本年利润” 库存商品” 期末结转入“本年利润” 本期商品销售成本 账户的本期已销售成本无余额 按商品种类进行明细核算2.“其他业务成本”账户（损益类） 2. 其他业务成本”账户（损益类） 其他业务成本核算企业其他业务活动发生的支出。其他业务成本主营业务以外的其他 业务所发生的成本 期末转入“本年利润” 期末转入“本年利润” 账户的数额无余额企业可以按照其他业务 种类设置明细账， 种类设置明细账，进行 明细核算。 明细核算。3.“营业税金及附加” 损益类） 3. 营业税金及附加”账户 （损益类） 营业税金及附加借方 营业税金及附加 贷方本期企业应负担的 各项税金及附加期末转入“本年利润” 期末转入“本年利润” 账户的数额无余额在该账户核算的是企业在经营活动过程中发生的营业税、 在该账户核算的是企业在经营活动过程中发生的营业税、 消费税、城建税和教育费附加等。 消费税、城建税和教育费附加等。 增值税、所得税、房产税、印花税等不在本账户核算 增值税、所得税、房产税、4.“销售费用” 损益类） 4. 销售费用”账户 （损益类） 销售费用借方 销售费用 贷方本期销售过程中发 生的各项销售费用期末转入“本年利润” 期末转入“本年利润” 账户的数额无余额在该账户可以按照费用项目 设置明细账， 设置明细账，进行明细分类 核算核算5.“应交税费――应交营业税”、“应交税费―― 应交城市维护建设税”、“应交税费――应交教 育费附加”和“应交税费――应交增值税”（负 债类） 用途：核算相关税费。 应交税费――应交XX税 应交XX 借方 应交税费――应交XX税（费） 贷方 本期实际交纳的各 项税费 企业期末多交纳的 各项税费 本期应交的各种税费 企业期末尚未交纳 的各项税费各账户之间的关系（ ） 各账户之间的关系（1）库存商品 入库成本 销售成本期末余额： 期末余额： (结存数)主营业务成本销售成本 期末结转本年利润 ×××主营业务成本 账户性质： 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减， 账户结构：借增贷减， 期末一般无余额各账户之间的关系（ ） 各账户之间的关系（2）其他业务成本发生数 期末结转本年利润 ××× ×××其他业务收入期末结转 实现数原材料等 ××× ××× 其他业务成本 账户性质： 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减， 账户结构：借增贷减， 期末一般无余额银行存款等 ××× ××× 其他业务收入 账户性质： 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减， 账户结构：贷增借减， 期末一般无余额各账户之间的关系（ ） 各账户之间的关系（3）销售费用 账户性质： 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减， 账户结构：借增贷减， 期末一般无余额 银行存款 ××× ××× ××× 应交税费交纳数 应交数销售费用发生数 期末结转本年利润 ××× ××× 营业税金及附加 账户性质、 账户性质、账户 结构： 结构：同上营业税金及附加应交税费 期末结转（三）业务举例［例4―32］开出转账支票一张，支付本 ］ 市广电公司广告费6000元。借：销售费用――广告费 贷：银行存款 6 000 6 000［例4―33］收到本市诚信物流公司开来 的运费结算单据，开出转账支票一张结 算本月份发运产品的运输费用11067元。借：销售费用――运输费 贷：银行存款 11 067 11 067［例4―34］本月上旬实际缴纳增值税 16000元，城建税2240元，教育费附加 960元（月初“应交税费”余额）。借：应交税费――未交增值税 16 000 ――应交城建税 2 240 ――应交教育费附加 960 贷：银行存款 19 200［例4―35］本月实际预缴纳增值税 15100元。借：应交税费――应交增值税 贷：银行存款 151 00 15 100［例4―36］计算并结转本月应纳增值税，同时 将其转入未交增值税账户。进项税额＝++ （元） 销项税额＝++＝ 119000（元） 应纳增值税＝销项税额－进项税额＝700 ＝32300（元） 未交增值税=应交增值税―已交增值税=32300― （元）借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 17 200 贷：应交税费――未交增值税 17 200［例4―37］按本月应纳增值税税额的 7%和3%计算并结转本月应交的城市维护 建设税和教育费附加。借：营业税金及附加 3230 贷：应交税费――应交城建税 2 261 ――应交教育费附加 969［例4―38］结转本月已售丁材料的实际 成本。上述［例4―31］出售多余丁材料 的实际成本在［例4―15］中提供的数据 为2×100）元。借：其他业务成本――材料销售 25 000 贷：原材料――丁材料 25 000［例4―39］期末计算并结转本月已销商 品的销售成本。借：主营业务成本――A产品 主营业务成本 产品 ――B产品 产品 库存商品――A产品 贷：库存商品 产品 ――B产品 产品 179 300 190 400 179 300 190 400第五节 财务成果业务的核算一、工业企业的财务成果构成 二、利润实现的核算 三、利润分配的核算一、工业企业的财务成果构成1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及 附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损 失+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益 （-公允价值变动损失）营业收入=主营业务收入＋其他业务收入 营业成本=主营业务成本＋其他业务成本2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用二、 利润实现的核算（一）账户的设置1、“营业外收入”账户 2、“营业外支出”账户 3、“固定资产清理”账户 4、“所得税费用”账户 5、“本年利润”账户1.营业外收入（损益类） 1.营业外收入（损益类） 营业外收入借方 营业外收入 贷方期末转入“本年利润” 期末转入“本年利润”账户的 入 营业外收入取得的各项营业外收营业外收入包括：非流动资产处置利得、 营业外收入包括：非流动资产处置利得、政府 补助、盘盈利得、捐赠利得等。 补助、盘盈利得、捐赠利得等。 本账户应按照营业外收入的项目设置明细账， 本账户应按照营业外收入的项目设置明细账， 进行明细核算02.营业外支出（损益类） 2.营业外支出（损益类） 营业外支出借方 营业外支出 贷方 发生的各项营业外支出 期末转入“本年利润” 期末转入“本年利润”账户 的 营业外支出 0营业外支出包括：非流动资产处置损失、 营业外支出包括：非流动资产处置损失、公益 性捐赠支出、盘亏损失等。 性捐赠支出、盘亏损失等。 本账户应按照营业外支出的项目设置明细账， 本账户应按照营业外支出的项目设置明细账， 进行明细核算3.“固定资产清理” 资产类） 3. 固定资产清理”账户 （资产类） 固定资产清理核算企业因出售、损毁、报废、 核算企业因出售、损毁、报废、对外投资等 原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生 的费用。 的费用。 借方 固定资产清理 贷方转出固定资产的账面价值 支付的相关税费及其他费用 结转清理净收益 尚未清理完毕的净损失收回清理固定资产的价款、 收回清理固定资产的价款、残料 价值和变价收入等 应由保险公司或过失人赔偿的损失 结转清理净损失 尚未清理完毕的净收益期末结账后，本账户应无余额。 期末结账后，本账户应无余额。本账户应按照被 清理固定资产类别或项目设明细账， 清理固定资产类别或项目设明细账，进行明细分 类核算4、“所得税费用”账户（损益类） 、 所得税费用”账户（损益类）借方 发生所得税费用 所得税费用 贷方期末转入“本年利润” 期末转入“本年利润”账户 的0无余额所得税费用实际工作中，关于所得税费用的核算比较复杂， 实际工作中，关于所得税费用的核算比较复杂， 会计准则提出资产负债表债务法核算所得税， 会计准则提出资产负债表债务法核算所得税， 需要借助于“递延所得税资产” 需要借助于“递延所得税资产”和“递延所得 税负债”账户核算，此处不涉及。 税负债”账户核算，此处不涉及。5、本年利润账户（损益类） 本年利润账户（损益类）借方 本年利润 贷方从有关支出类账户转入的： （1）主营业务成本 （2）营业税金及附加 （3）销售费用 （4）管理费用 （5）财务费用 （6）其他业务成本 （7）营业外支出 （8）所得税费用 余额：累计发生的亏损从有关收入类账户转入的： （1）主营业务收入 （2）其他业务收入 （3）投资收益 （4）营业外收入余额：累计实现的利润年末企业应将“本年利润”账户平时余额全部结转入“ 年末企业应将“本年利润”账户平时余额全部结转入“利 润分配”账户，结转后本账户无余额。 润分配”账户，结转后本账户无余额。费用类账 户结构：借增贷 结构 减（结转数） 利润类账户主营业务成本 发生数 结转数 营业税金及附加 发生数 结转数 销售费用 发生数 结转数 管理费用 发生数 结转数 财务费用 发生数 结转数 其他业务成本 发生数 结转数 营业外支出 发生数 结转数 所得税费用 发生数 结转数形 成 本年利润结构：贷增借 结构 减（结转数）收入类账 户结转入的 本期发生 的相关费 用、损失 (期末余额: 发生亏损) 结转本期 实现利润结转入的 本期实现 的各种收 入、利得 期末余额: 实现利润主营业务收入 结转数 实现数 其他业务收入 结转数 实现数 投资收益 结转数 实现数 营业外收入 结转数 发生数 投资收益” ★ “投资收益” 投资收益 账户有借方发生额 时应从贷方结转！ 时应从贷方结转！结 转利润分配―未分配利润 利润分配 未分配利润 已经分配数 期初余额： (自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现 细账户转入) 的利润期末结转的并非所有带“费用” ★ 期末结转的并非所有带“费用”字 样的账户的发生额！ 长期待摊费用” 样的账户的发生额！如“长期待摊费用” 制造费用”等都不能结转。 和“制造费用”等都不能结转。（二）业务举例［例4―40］以银行存款1613元购买厂部 用办公用品。借：管理费用 贷：银行存款 1 613 1 613［例4―41］采购员李美莉出差归来，报 销差旅费1600元，扣除原借款1400元后， 差额以库存现金支付。借：管理费用――差旅费 1 400 贷：其他应收款――李美莉 1 400 借：管理费用――差旅费 贷：库存现金 200 200［例4―42］ 用银行存款支付下年度的财 产保险费9000元。借：管理费用――保险费 贷：银行存款 9 000 9 000［例4―43］开出金额为5200元转账支票， 向本市环保局交纳排污超标罚款。借：营业外支出――罚没支出 贷：银行存款 5 200 5 200［例4―44］通过银行收到南宁市锦江公 司违约金2100元。借：银行存款 2 100 贷：营业外收入――罚没收入 2 100［例4―45］企业出售一台旧设备，双方协议 价15000元已通过银行收取。该设备原值20000 元，已提折旧12000元。设备拆除时产生的废 料卖给环保收购站并收到现金930元。 （1）注销被清理固定资产净值借：固定资产清理――设备 累计折旧 贷：固定资产――设备 8 000 12 000 20 000（2） 登记处置变价收入 借：银行存款 15 000 贷：固定资产清理――设备 15 000 ―― 借：库存现金 930 贷：固定资产清理――设备 930（3） 计算并结转清理净收益7930 （－8000）元并结转。借：固定资产清理――设备 7 930 贷：营业外收入――处置固定资产利得 7 930［例4―46］经批准，将一笔无法支付的 前汶川新兴公司的应付账款2000元转作 企业的营业外收入。借：应付账款――新兴公司 2 000 贷：营业外收入――其他收入 2 000［例4―47］月末接银行通知，本季度企 业存在银行里的存款利息收入为980元。借：银行存款 980 贷：财务费用――利息收入 980［例4―48］月末，结转本期各损益类账 户（除“所得税费用”账户）余额至 “本年利润”账户。借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出［例4―49］年末汇算清缴本年应纳所得 税额。企业所得税税率为25%。借：所得税费用 63 000 贷：应交税费――应交所得税 63 000 借：本年利润 贷：所得税费用 63 000 63 000［例4―50］根据税收缴款书通过银行清 缴本年应补缴的所得税188000元。借：应交税费――应交所得税 188 000 贷：银行存款 188 000三、 利润分配的核算（一） 利润分配的内容和顺序 （二） 设置账户 （三）业务举例（一）利润分配的内容和顺序（二）主要账户设置1.“利润分配”账户（所有者权益类） 1.“利润分配”账户（所有者权益类） 利润分配 借方 利润分配 贷方年末从“本年利润” （1）年末从“本年利润”账户 年末从“本年利润”账 ）年末从“本年利润” 户 转入的净亏损 （2）当年对净利润的分配 ） 余额： 余额：年中为累计已分配数 年未结账后为未弥补亏损本账户按照利润分配的具体去向设明细账进行明细核算。具体有： 本账户按照利润分配的具体去向设明细账进行明细核算。具体有：“提 取法定盈余公积” 提取任意盈余公积” 应付现金股利或利润” 取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、 转作股本的股利” 盈余公积补亏” 未分配利润” “转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等。年终结 账后，这些明细账户只有“未分配利润”有余额，其它均应当结平。 账后，这些明细账户只有“未分配利润”有余额，其它均应当结平。转入的实现的净利润余额： 余额：年末未分配利润企业可以按“ 企业可以按“法定盈余 公积” 公积 2.“盈余公积”账户（所有者权益类） ”和“任意盈余公 2.“盈余公积 账户（所有者权益类） 盈余公积” 设置明细账。 积”设置明细账。借方 盈余公积金的支用数盈余公积贷方从税后利润中提取的 盈余公积金 余额： 余额：盈余公积金结余额3.“应付股利”账户（负债类） 3.“应付股利”账户（负债类） 应付股利借方 应付股利 贷方 实现向投资者支付的利润 计算出应支付给投资 者的利润企业可以按“ 企业可以按“具体的投 资者设置明细账。 资者设置明细账。应付而尚未支付的利润各账户之间的关系 账户之间的关系★盈余公积：所有者权益类账户 盈余公积： ★利润分配：利润类账户 利润分配： 可供分配数银行存款××××××盈余公积使用数 提取数 期末余额： 期末余额： (结存数) 应付数 期末余额： 期末余额： (结存数)本年利润转入收入) (转入费用) (转入收入) 转入费用) (转入收入 结转利润利润分配分配利润 年初余额 ××× 年末明细 年末转入利润 账户结转 年末明细账结转 年末余额 ××× 未分配利润） （未分配利润） 利润分配― 利润分配―未分配利润 年末时其他 年初余额 ××× 明细账转入 年末转入利润 年末余额 ××× 未分配利润） （未分配利润） ★明细账 ★仍然有余额 户结构★应付股利 利润）： （利润）： 负债类账户应付股利（利润） 应付股利（利润）支付数利润分配― 利润分配―提取法定盈余公积 已分配数 已分配数 年末结转数 利润分配― 利润分配―应付现金股利 已分配数 已分配数 年末结转数 ★不再有余额（三）主要经济业务处理［例4―51］按当年税后利润的10%提取 法定盈余公积。借：利润分配――提取法定盈余公积 贷：盈余公积――法定盈余公积 225 000 225 000［例4―52］经董事会决定或股东大会等 权力机构批准，向投资者分配利润 1900000元。借：利润分配――应付利润 1 900 000 贷：应付利润 ――××投资者 1 900 000［例4―53］年末，结转本年实现的净利润。借：本年利润 2 250 000 贷：利润分配――未分配利润 2 250 000［例4―54］结转本年已分配的利润。借：利润分配――未分配利润 2 125 000 贷：利润分配――提取法定盈余公积 225 000 ――应付利润 1 900 000为什么要有这笔业务？［例4―55］开出金额为1900000元的银行 转账支票分别向投资者支付应分配的利润。借：应付利润――××投资者 1 900 000 贷：银行存款 1 900 000
李占国《基础会计学》第四章
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