第十二章 债务重组题库
本试题来自：简答题： 计算分析题： 日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款936万元，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股票和B公司债券抵偿全部债务。乙公司持有的A公司股票作为可供出售金融资产核算，账面价值为290万元(其中成本明细260万元，公允价值变动借方余额30万元)，公允价值300万元；持有B公司债券作为持有至到期投资核算，账面价值为510万元，公允价值550万元。甲公司将取得的A公司股票划分为交易性金融 资产核算，取得的B公司债券仍作为持有至到期投资核算，为换入两项资产分别支付手续费6万元和8万元。甲公司未对该应收账款计提坏账准备。 要求： 分别编制甲公司和乙公司有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)正确答案： 甲公司会计分录： 借：交易性金融资产300 投资收益6 持有至到期投资558 营业外支出一债务重组……答案解析：有，
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考试中心热门试卷第十一章& 非流动资产（二）
本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、计算题和综合题，其中长期股权投资的核算也可以结合非货币性资产交换、债务重组出综合分析题。本章内容非常重要，历年考试分值在18分左右。
第一节& 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资及其划分
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
1.到期日固定、回收金额固定或可确定；
2.企业有明确意图和能力持有至到期。但存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期；
3.属于非衍生金融资产。
注：初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产、初始确认时被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产、贷款和应收款项等非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资。
企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但有例外情况教材192页共3类。
四类金融资产的重分类：
第一类和其他三类之间不能相互重分类；
第二类和第四类在特定的条件下才可以相互重分类。
二、持有至到期投资的计量
按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额。其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。
资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：
1.扣除已偿还的本金。
2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（包括利息调整摊销额和应计利息）
3.扣除已发生的减值损失。
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
【提示】持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值。
【例题、多选题】下列各项因素中，影响企业持有的持有至到期债券投资摊余成本的有(&&& )。（2008年考题）
a．债券投资持有的剩余期限 &&&&&&&&&&&&&&&&b．债券投资的票面利率
c．债券投资当期利息收入收到的时间&&&& &&&&d．债券投资发生的减值损失
e．债券投资的溢折价
【答案】abde
【解析】持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。收到债券投资当期利息收入属于分期付息债券的利息，不通过“持有至到期投资”科目核算。
三、持有至到期投资的核算
（一）企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
教材p193[例1]甲企业2007年1月3日购入财政部2007年1月1日发行的五年期固定利率国债，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，债券面值1 000元，甲企业按1
050元的溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫，不考虑交易费用。
根据本例资料，甲企业在2007年1月3日购入本批债券时的会计分录：
借：持有至到期投资—成本&&&&&&&&&
—利息调整&&&&&& 40000
贷：银行存款&&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&840000
（二）持有至到期投资的投资收益
对长期债券投资溢折价采用实际利率法进行摊销。
可采用如下公式计算：
溢折价摊销额=每期按票面利率计算应计利息-债券的每期期初账面价值（摊余成本）×实际利率
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备
资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理：
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
教材p193[例2]以例l资料，若甲企业投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行摊销，并按年计算利息，则有关的计算如下：
(1)投资时投资额(800×1050)&&&&&&&&&&&&&
减：成本(800×l000)&&&&&&&&&&&&&&&&&
债券溢价&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
(2)年度终了按实际利率法计算利息调整额(溢价摊销额)和投资收益(利息)
由于本例甲公司持有债券系分期付息债券，可根据“债券面值+债券溢价(或减去债券折价)=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值”公式，采用“插入法”计算确定实际利率如下：
根据上述公式，先按10％的利率测试：
.00×3.652&840000
再按ll％的利率测试：
.00×3.567&840000
根据插入法计算实际利率=10％+(11％-l0％)×(000)÷(567)
采用实际利率法计算的各期利息调整额，见表ll-1。
表11-1&&&&&&&&&&&&&&
持有至到期投资（债券）利息调整计算表&&&&&&&&&&&&&
持有至到期投资
——利息调整
持有至到期投资（债券）
9745.47（注1）
根据表11-1计算结果，各年年末应编制的会计分录如下：
2007年12月31日，确认投资收益时：
借：应收利息 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&96000
贷：持有至到期投资——利息调整 &&&&&&&&&6456
投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
收到利息时：
借：银行存款 &&&&&&96000
贷：应收利息&&&& &&&&96000
如果该债券以后年度未发生减值，则以后各年的会计分录可根据表11—1所列数据，比照2007年12月31日所作会计分录编制。
债券到期收回债券本金和最后一期利息时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：持有至到期投资——成本&&&&&&&&&&&&&
应收利息&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&96000
&【例题·单选题】(2010年) 甲公司2008年1月3日按每张1049元的溢价价格购入乙公司于2008年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面固定年利率为6％的普通债券8000张，发生交易费用8000元，票款以银行存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5．33％，甲公司将其作为持有至到期投资核算，则2009年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入为（&&
& 【答案】b
& 【解析】2009年初的债券摊余成本=(1 049×8 000+8 000)+(1 049×8 000+8 000)×& 5.33％-1 000×8 000×6％=8 367 720(元)，2009年甲公司应确认的利息收入；8
367 720×& 5.33％=445 999.476元=445 999(元)。
&【例题·单选题】(2009年) 甲公司于2007年12月31日从证券市场购入乙公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面利率为5%、每年付息1次，到期日归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1031.67万元，其中含有尚未收到的利息50 万元和相关税费2万元。甲公司购入后将其作为持有至到期投资核算。该债券的实际利率为6%。2008年12月31日，甲公司因该债券应确认的投资收益是（&& ）万元。
&a．41．1&&& b．50．0
& c．57．7&&& d．58．9
& 【答案】d
& 【解析】2008年末计提利息之前持有至到期投资摊余成本(初始入账价值)=1 031．67-50=&
981.67(万元)，2008年应该确认的投资收益=981．67×6％=58．9(万元)。
& （三）&&& 持有至到期投资的处置
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）
投资收益（差额，也可能在借方）
重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）
&【例题·单选题】(2010年)根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入( &&)。
& a．投资收益
& b．公允价值变动损益
& c．持有至到期投资——利息调整
& d．资本公积
& 【答案】d
【例题·单选题】（2008年）下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是(&& )。
a．金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产
b．金融资产初始分类为可供出售金融资产后不能重分类为交易性金融资产
c．金融资产初始分类为交易性金融资产后不能重分类为贷款和应收款项
d．金融资产初始分类为贷款和应收款项后不能重分类为持有至到期投资
【解析】在特定条件下，持有至到期投资后可以重分类为可供出售金融资产。
&（四）持有至到期投资的减值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
转回时作相反的分录。
p195[例3]仍以本章例1、例2资料为例，如果甲公司持有的乙公司债券在第四年，即2010年12月31日经检查，该批债券已发生减值，预计只能收回本金500000元。
甲公司2010年12月31日应作如下处理：
该批债券预计未来现金流量现值=500000/（1＋10.66%）=（元）
未提减值准备前持有至到期债券的账面价值=（元）
应计提减值准备=-=（元）
计提减值准备的会计处理：
借：资产减值损失&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：持有至到期投资减值准备&&&&&&&&&&&&
2011年12月31日（第五年末），应作如下处理：
应收利息=96000（元）
按照实际利率计算的利息收益：（-）×10.66%=48165.55（元）
差额=.55=47834.45（元）
借：应收利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
持有至到期投资——利息调整&&&&&&
此时，持有至到期债券账面余额：-911.02（元）（同时，持有至到期债券减值准备科目有余额元。）实际收到500000元时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
持有至到期投资减值准备&&&&&&&
持有至到期投资——利息调整&&&&
贷：持有至到期投资——成本&&&&&&&&&&&&&&
应收利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
96000（与教材不同）
【例题·多选题】(2008)下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有(&&& )。
a．固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
b．以成本模式进行后续计量的投资性房地产
c．对子公司的长期股权投资&&&&&& d．权益法核算的长期股权投资
e．持有至到期债券投资
【答案】abcd
【解析】持有至到期债券投资在持有期间可以转回。第05章 持有至到期投资及长期股权投资_百度文库
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第3章 金融资产—持有至到期投资
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2×11年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2×10年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5％，每年
悬赏：0&&答案豆&&&&提问人：匿名网友&&&&提问收益：0.00答案豆&&&&&&
2×11年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2×10年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×15年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005．35万元入另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％。假定按年计提利息。2×11年12月31日。该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2×12年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2×12年12月31日，该债券的公允价值为910万元(属于暂时性的变动)。2×12年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。A．债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量B．持有该项投资对当期资本公积的影响为-20万元C．因为是债券投资，2×12年末应对可供出售金融资产计提减值损失D．可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但町供出售权益工具不得转回请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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