审计 判断题_百度文库
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审计 判断题
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2011年注会《审计》考试真题及答案
一、单项选择题
（一）ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于日出具了审计报告，ABC会计师事务所于日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。
1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（　）。
A．ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告
B．ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告
C．ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告
D．ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
【解析】教材P34页第二自然段，不实报告的定义。会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有或者的审计业务报告，应认定为不实报告。”
2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。
A．如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任
B．ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任
C．ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限
D．ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任
【解析】选项A，P37页倒数第2段；选项B，P37页第2段和第3段，可以提出抗辩事由和免责；选项C，P39页，针对某一利害关系人的损失，事务所以不实审计金额金额为限承担责任；选项D，P38页，被审计单位为第一顺位责任人。
（八）关于减责事由的规定：《司法解释》第八条规定：“利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当会计师事务所的赔偿责任。”
（十）关于赔偿顺位和最高限额的规定《司法解释》第十条规定：“人民法院根据本规定第六条确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：
（1）应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。
（2）对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。
（3）会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以为限。”
3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（　）。
A．如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任
B．如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C．如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任
D．如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
【解析】选项A，P35页第3段，能够证明自己没有过错的，事务所不承担赔偿责任；选项CD，注册会计师对财务报表执行审计程序，合理保证财务报表不存在重大错报，选项CD均显示财务报表存在重大错报，注册会计师要承担审计责任。
（七）关于抗辩事由的规定《司法解释》第七条规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：
（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；
（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；
（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；
（4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；
（5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。
4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。
A．如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任
B．如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任
C．如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任
【解析】选项A，P38页，事务所故意初级不实报告，应承担主要责任，只有因过失出具不实报告才承担补充赔偿责任；选项B，P36页；选项CD，P36页第2自然段。
（五）关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定《司法解释》第五条规定：注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任：
（1）与被审计单位恶意串通；
（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；　
（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；
（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；
（5）明知被审计单位的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；
（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。
（二）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
5.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（ ）。
A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息
B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论
C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责
D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定
【解析】P45(三)倒数第二段
二者的区别主要表现在以下四个方面。
（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同：在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告；在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取
（2）注册会计师提出结论的对象不同：在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论、或直接针对鉴证对象提出结论。
在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。
（3）责任方的责任不同
在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层既要对财务报表（鉴证对象信息）负责．也要对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责。
在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。
（4）鉴证报告的内容和格式不同
在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。
基于责任方认定鉴证业务
直接报告鉴证业务
获取信息的方式
(对外公布的财务报表)
通过阅读鉴证报告(验资报告)
提出结论的对象
鉴证对象(财务业绩或状况)或
鉴证对象信息(未审财务报表)
鉴证对象(注册资本实收情况)
责任方承担的责任
对鉴证对象(财务业绩和状况)负责
对鉴证对象信息(财务报表)负责
只对鉴证对象负责
报告的内容和格式
引言段通常会提供责任方认定的相关信息(12月31日的资产负债表……)
直接说明对象、程序和结论
表述结论的方式
分类型表述(无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见)
无类型，直接陈述
&鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。
在直接报告业务中，对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。&
基于责任方认定业务是（） A.预测性财务信息审核 B.产品质量鉴证
C.会计核算系统鉴证 D.验资业务
6.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（&
A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解
B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化
C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息
D.法律法规发生重大变化
【解析】P47（三)3
7.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（&
A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者
B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人
C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员
D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责
【解析】P45（三）一）三方关系概述
　　1．三方关系图示
　　鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。三方之间的关系（如图4-5）是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
　　&图4-5&
鉴证业务的三方关系
　　&2．责任方和预期使用者的判断
　　鉴证业务以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的，要求注册会计师对鉴证对象信息（或鉴证对象）是否在所有重大方面符合适当的标准发表一个能够提供一定程度保证的结论。由于鉴证对象信息（或鉴证对象）是由责任方负责的，因此，注册会计师的鉴证结论主要是向除责任方之外的预期使用者提供的。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着二者就是同一方。
　　【案例4-7】某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行鉴证。
　　由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，在这种情况下，责任方也会成为预期使用者之一，但责任方不是唯一的预期使用者。
　　【案例4-8】在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，被审计单位的管理层是审计报告的预期使用者之一，但预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。
　　因此，是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。
　　1．概念
　　注册会计师，是指：
　　（1）取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员；
　　（2）有时也指其所在的会计师事务所。
　　《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）第二条规定，“注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。”第三条规定，“会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。”
　　2．个人与组织的关系
　　在实务中，注册会计师个人和会计师事务所有时很难明确区分。
　　【案例4-9】《注册会计师法》第三条规定，“注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所”，也就是说，业务承接是以会计师事务所的名义来进行的；中国注册会计师执业准则要求，鉴证报告要由注册会计师签名、盖章，并载明会计师事务所的名称和地址，加盖会计师事务所公章。也就是说，鉴证报告由注册会计师“签署”，由会计师事务所“签发”（出具）。
　　1．责任方的界定
　　责任方的界定与鉴证业务的类型有关。
　　（1）在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。
　　【案例4-10】在合约鉴证业务中，注册会计师直接对合约内容的合法性和公允性进行评价并出具鉴证报告，该业务的鉴证对象是企业与其他方面签订的合约，责任方就是对合约负责的组织或人员，即被鉴证企业的管理层。
　　（2）在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。
　　【案例4-11】企业聘请注册会计师对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证。在该业务中，鉴证对象信息为持续经营报告，由该企业的管理层负责，企业管理层为责任方。该业务的鉴证对象为企业的持续经营状况，它同样由企业的管理层负责。
　　【案例4-12】某政府组织聘请注册会计师对某企业的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。在该业务中，鉴证对象信息由该政府组织负责，该政府组织为责任方。该业务的鉴证对象为企业的持续经营状况，责任方即该政府组织却无需为它负责。
　　2．责任方声明
　　责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。
　　注册会计师通常提请责任方提供书面声明，表明责任方已按照既定标准对鉴证对象进行评价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。
　　（1）在基于责任方认定的业务中，注册会计师对责任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有关该认定的书面声明。
　　（2）在直接报告业务中，当委托人与责任方不是同一方时，注册会计师可能无法获取此类书面声明。
　　预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。通常，注册会计师可以通过不同的方式确认预期使用者。
　　【案例4-13】根据法律法规的规定确认预期使用者、根据与委托人签订的协议确认预期使用者等。
　　如果鉴证业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。
　　【案例4-14】企业向银行贷款，银行要求企业提供一份与贷款项目相关的预测性财务信息审核报告，那么，银行就是该鉴证报告的预期使用者。此时，注册会计师应当在鉴证报告中注明该报告的特定使用者。
　　在大多数情况下，注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重要和共同利益的利益相关者。
　　【案例4-15】在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东、债权人和证券监管机构。
　　在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。但是，在实务中往往很难做到这一点。原因在于有时鉴证报告并不向某些特定组织或人员提供，但这些组织或人员可能使用鉴证报告。
　　【案例4-16】注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“&&股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。
8.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的时（ ）。
A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规
B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量
C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定
【解析】P50 第一段
　　(一)鉴证对象与鉴证对象信息的形式
　　鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：
　　1.当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量)，鉴证对象信息是财务报表;
　　2.当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况)，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标;
　　3.当鉴证对象为物理特征时(如设备的生产能力)，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件;
　　4.当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统)，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定;
　　5.当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况)，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。
　　(二)鉴证对象特征
　　鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。这些特征将对下列方面产生影响：
　　1.按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性;
　　2.证据的说服力。
　　通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。
　　(三)适当的鉴证对象应当具备的条件
　　鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：(5要素的2-4必须满足)
　　1.鉴证对象可以识别;(商誉)
　　2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;
　　3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。
　　四种意见类型：
　　无保留
　　保留意见：小错误，小范围受限制
　　否定意见：大错误
　　无法提出结论：大范围受限制
　　不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。
　　不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。
　　在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。
（三）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
9．在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（&
A．销售发票的开具人
B．销售发票的编号
C．销售发票的金额
D．销售发票的付款人
10．在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（&
A．A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果
B．A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形
C．A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形
D．A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿
【解析】教材242页第7段。
<font COLOR="#．内容
（1）审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函，管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
（2）审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
（3）审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录。
11．在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（&&
A．在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
B．在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
C．在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
D．在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
【解析】教材249页，倒数第2段。
<font COLOR="#．审计工作底稿的归档的期限
（1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
（2）如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
12．下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（&&
A．A注册会计师删除被取代的审计工作底稿
B．A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C．A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D．A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据
【解析】教材248页，一、审计工作底稿归档工作的性质。
<font COLOR="#．归档期间的事务性变动
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；
（2）以审计工作底稿进行分类，整理和交叉索引；
（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
13.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是(&&&
A.内部审计人员&&
B.董事会成员
C．证券监管机构&
D．内部法律顾问学
【解析】教材P531页倒数第3段。
获取、复核被审计单位提供的关联方清单和管理层的书面声明，并实施以下审计程序，以识别关联方是否存在和披露是否完整。
　　管理层有责任向注册会计师提供关联方的资料，并保证关联方资料的真实性和完整性。在财务报表中充分披露关联方和关联方交易同样是管理层的责任。为此，注册会计师应向被审计单位获取书面声明。
　　管理层声明应当包含：提供的关于识别关联方信息的完整性；在财务报表中关联方和关联方交易披露的充分性。
　　当注册会计师对被审计单位披露的关联方和关联方交易的真实性、完整性存在疑虑时，可以要求被审计单位单独出具关联方和关联方交易声明，并详细说明其识别关联方的程序、关联方的名称、关联方交易授权和批准的程序、关联方交易的内容和金额等。
　　（1）。
　　（2）复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称
　　（3）复核被审计单位识别关联方的程序。
　　（4）复核投资者记录或从股权登记机构获取主要投资者的名单。
　　（5）查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录。
　　（6）询问其他注册会计师或前任注册会计师。
　　（7）复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。
　　（8）询问熟悉被审计单位情况及业务的其他单位或个人。
　　（9）对被审计单位与其主要供应商或主要客户之间的关系进行调查。
　　根据《中国注册会计师审计准则第1341号&#8213;&#8213;管理层声明》的规定,如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据,注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。因此,注册会计师需要获得管理层关于关联方和关联方交易的书面声明。
14.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是()。
A．所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
B．实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
C．超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险
D．A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由
【解析】教材P533页，“识别和评估重大错报风险”的第1段。
复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并实施以下审计程序，以识别关联方交易是否存在和披露是否完整。
　　注册会计师应当要求被审计单位的治理层和管理层提供关联方交易的信息，并对其提供的信息进行复核。注册会计师通常实施以下程序复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息：
　　（2）检查所得税申报表以及报送给监管机构的其他信息；
　　（4）检查管理人员和治理人员之间利益冲突的报告；
　　（6）检查不属于被审计单位日常业务活动的重大合同和协议，包括那些与管理人员和治理人员有关的合同和协议；
　　（8）查阅内部审计工作底稿；
　　，应当考虑实施的进一步程序有：立即将以前未识别或未披露的关联方交易传达给项目组的其他成员，并了解被审计单位对于关联方交易的控制，同时要求管理层重新识别与该关联方的其他所有交易，如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况通知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的关于关联方信息完整性的声明是否可靠。
　　3．实施相应的审计程序，应对关联方交易证据有限的情况，评价关联方交易是否为公平交易。
　　。识别出关联方交易之后，注册会计师应当将工作重点放在测试被审计单位与关联方发生的重大的交易上，以获取充分、适当的审计证据，确定这些交易是否已得到恰当记录和充分披露。注册会计师应当考虑实施的审计程序有：了解交易的商业目的；检查发票、合同和其他相关材料；确定交易是否得到管理层或治理层的批准，未被批准的关联方交易通常蕴涵着较大的风险；测试关联方交易在财务报表中披露的合理性。
　　关联方关系的性质可能导致与关联方交易有关的审计证据有限，注册会计师还应当考虑实施的审计程序有：向关联方函证交易的条件和金额；检查关联方拥有的信息；向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之讨论相关信息
　　评价关联方交易是否为公平交易的审计程序。主要有：检查被审计单位管理层披露关联方交易是不是公平交易；评价管理层披露的方法。
15.A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A注船会计师通常首先采取的是(&&&
A．向甲公司董事会通报
B．向项目质量控制复核人员通报
C．要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易
D．要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方
【解析】P534页。
（识别出以前未识别或未披露的关联方交易时的追加程序，应当考虑实施的进一步程序有：立即将以前未识别或未披露的关联方交易传达给项目组的其他成员，并了解被审计单位对于关联方交易的控制，同时要求管理层重新识别与该关联方的其他所有交易，如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况通知被审计单位的治理层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的关于关联方信息完整性的声明是否可靠。）
(五)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
16.下列二伟面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是(&&&
A．董事会会议纪要
B．财务报表副本
C．A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函
D．内部法律顾问出具的法律意见书
【解析】教材570页，倒数第四段。
17.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为错误的是(&&&
A．就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日
B．二抒面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
C．二l弓面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期
D．书面声明的日期可以与审计报告目一致
【解析】教材572页，三、书面声明的日期和涵盖期间。
管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致．但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。
18.下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是(&
A．如果A注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础
B．如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任
C．书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证
D．书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据
【解析】教材570页，倒数第二、三段。
将管理层声明作为审计证据
　　（1）将管理层声明作为审计证据的特定情形
　　对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。
　　（2）收集审计证据以支持管理层声明
　　管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：
　　&#9312;从被审计单位内部或外部获取佐证证据；
　　&#9313;评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据(包括其他声明)一致；
　　&#9314;考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。
　　（3）管理层声明不能替代其他审计证据
　　注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。
　　（4）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理
　　如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
19.在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是(&&&
A．提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明
B．实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题
C．考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响
D．修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围
【解析】教材574页，（一）的2.书面声明与其他审计证据不一致。
20、如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会
计师认为错误的是(&&&
& A．重新评价甲公司管理层的诚信情况
& B．重新评价获取审计证据的总体可靠性
& C．对财务报表出具无法表示意见的审计报告
& D．对财务报表出具保留意见的审计报告
【解析】教材574页，（二）管理层不提供要求的书面声明。
（二）管理层不提供要求的书面声明
　　如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：
　　1.与管理层讨论该事项；
　　2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；
　　3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。
　　注意：
　　第一，如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；管理层不提供审计准则要求的书面声明。
　　第二，管理层对注册会计师所要求的书面声明的内容作出调整，并不一定意味着管理层不提供书面声明。然而，作出调整的真正原因可能影响审计意见的类型。
二、多项选择题(本题型基4大题，15小题，每小题l分，本题型共l5分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确白勺答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。)
(一)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
1．在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有(&&&
A．甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B．甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C．甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员
D．甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制
【答案】ABCD
【解析】p135、P148。
2．在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有(&&&
A．审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B．审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C．审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制
D．审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
【答案】AD
【解析】p138-P139
审计的固有限制与不能绝对保证的事实
1、注册会计师既不可能也没必要将审计风险降至零；
2、注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证；
3、由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的；
4、审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
具体内容或举例
<font COLOR="#
财务报告性质
1、管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；
2、许金财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；
3、某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。
<font COLOR="#
审计程序的性质
1、管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
2、舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；
3、审计不是对涉嫌违法行为的官方调查
<font COLOR="#
在合理的时间内容以合理的成本完成审计需要
1、计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
2、将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；
3、运用测试和其他方法检查总体中存在的错报
<font COLOR="#
影响审计固有限制的其他事项
1、舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；
2、关联方关系和交易的存在和完整性；
3、违反法律法规行为的发生；
4、可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。
3．在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有(&&&
A．作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用
B．作出的判断是否有具体事实和情况所支持
C．作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致
D．作出的判断是否可以用来降低重大错报风险
【答案】ABC
【解析】p137
(二)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
4．在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有(&&&
A．财务报表整体的重要性
B．实际执行的重要性
C．特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D．明显微小错报的临界值
【答案】ABＣ
【解析】P160-P161。实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
5．在确定实际执行的童要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有&&
)。A．财务报表整体的重要性
B．前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C．实施风险评估程序的结果
D．甲公司管理层和治理层的期望值
【答案】ABC
【解析】P161。
6．下列情形中，A注册会计师可能认为的有需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性(&&&
A．甲公司情况发生重大变化
B．A注册会计师获取新的信息C．通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化
D．审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
【答案】ABC
【解析】P162
审计过程中修改重要性由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。
7.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有(&&&
A．未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B．A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C．A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报
D．A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
【答案】BD
【解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确；明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。
(三)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
8．在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有(&&&
A．与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B．甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C．甲公司管理层如何作出会计估计
D．会计估计所依据的数据
【答案】ABCD
【解析】p516—p517
9．在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有(&&&
A．确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B．测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C．测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D．作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计
【答案】ABCD
【解析】p521—p524
10．在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有(&&&
A．高度依赖判断的会计估计
B．采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计
C．存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计
D．上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计
【答案】ABD
【解析】p520—p521
11．在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有(&&&
A．A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法
B．应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能自勺
C．应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果
D．当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的
【答案】CD
【解析】p524—p525
(四)A注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
12．在识别和评估验资风险时，下列各项中，A注册会计师认为通常可能导致验资风险的有(&&&
A．验资业务委托渠道复杂或不正常
B．出资人之间存在意见分歧
C．家庭成员共同出资
D．验资资料相互矛盾
【答案】ABCD
【解析】教材646页-647页。
13．在确定验资报告的类型时，下列各项中，A注册会计师认为需要出具变更验资报告的有(&&&
A．被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本
B．被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本
C．被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化
D．被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本
【答案】ABD
【解析】教材643页。
14．下列各项中，A注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有(&&&
A．被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续
B．被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保
C．被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本
D．全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定
【答案】ABD
【解析】教材656页，选项C属于验资报告说明段中需要披露的重要事项。
<font COLOR="#.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；
2.被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；
3.被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
（1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；
（2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；
（3）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；
（4）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；
（5）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；
（6）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；
（7）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。
15．在出具验资报告时，下列各项中，A注册会计师认为需要在验资报告说明段中按露的重要事项有(&&&
A．A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议
B．已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理
C．验资截止日至验资报告日期间A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项
D．A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象
【答案】ABCD
【解析】教材655页。
三、简答题(本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第l小题、第2小题和第3小题每小题6分，第4小题5分，第5小题6分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1．上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)日，甲公司收购了乙公司80％的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。日，8注册会计师购买了甲公司股票5
000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
(6)日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
（1）违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则。。（教材P109）
（2）违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户（乙公司）的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则。（教材P82、P107-108）
（3）违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则。（教材P110）
（4）违反。审计项目组成员的主要近亲属（其妻子）是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则。（教材P82、P105）
（5）不违反。审计项目组成员曾在审计客户（甲公司）负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则。（教材P82、P105）
（6）违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则。（教材P82、P95、P107-108
2．ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
（1）违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。（教材P256、P262）
（2）违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。（教材P65倒数第11行）
（3）违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。（教材P67）
（4）违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。（教材P67）
（5）违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。（教材P67）
（6）违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本。（教材P68）
众所周知，工作底稿是审计人员在审计过程中形成的各种工作记录和取得的各种文件资料。它不仅是审计人员形成审计结论、发表审计意见、进行审计处理的直接依据，而且还是控制和监督审计质量的基础。在项目审计工程中，由于单个审计人员专业知识和判断能力方面的有限性，以及被审计事项的复杂性，难免会在审计过程中发生判断、计算和其他方面的偏差。为保证审计工作质量，降低审计风险，必须审计人员对审计工作底稿进行复核。
　　如何对审计工作底稿进行复核？复核哪些内容、复核审计工作底稿时应注意哪些事项？部分基层审计人员对此认识不清。影响了审计工作的质量。就此问题，笔者结合自身审计实践谈一下肤浅的认识。
　　(1)复核人员必须是原工作底稿编制人员的上级或同级。复核人员对复核审计工作底稿内容应当非常熟悉，并且具有相当的实践。
　　(2)复核人员应检查工作底稿内容是否完备。审计工作底稿内容应包括：被审计单位的名称、审计事项、实施审计期间、实施审计过程记录、审计结论或者审计查出问题摘要及其依据、索引号及页次、编制人员的姓名及编制日期、复核人员的姓名及复核日期以及其他与审计事项有关的记录和证据。
　　(3)复核人员应检查工作底稿附有的审计证据是否充分。如是否附有与被审计单位财政收支、财务收支有关的凭证、会计账簿、会计等资料、是否附有与审计事项有关的法律文书、合同、协议、会议记录、往来函证、或者鉴定资料等、是否附有与审计事项有关的审计证据等。
　　(4)复核人员应检查工作底稿中载明的事项、时间、地点当事人、数据、计量、计算方法和因果关系是否准确无误、前后一致：相关的资料是否前后矛盾而未予以说明。
　　(5)复核人员应检查审计人员编制的工作底稿是否做到内容完整、观点鲜明、条例清晰、用词恰当、格式规范。
　　(6)三级复核时，不同层次的复核其重点和内容要有所区别。如第一层次审计组长的复核是全面复核，每一张审计工作底稿都必须经过这一层次的复核：第二层次部门负责人的复核重点。一方面复核是否进行了第一层次的复核，另一方面还要对记录重要事项、重要程序以及影响审计结论的审计工作底稿进行复核：第三层次专职复核机构的复核，它是在第二层次复核的基础上进行的复核．主要是在对重要审计工作底稿进行重点抽查复核的基础上全面复核审计报告草稿等结论性工作底稿。
　　(7)复核人员应当做复核记录，并书面表示意见。复核记录和复核意见是对审计工作底稿的补充和完善，是审计的结论依据之一。因此，复核人员应当留下复核记录和复核意见，并归人审计工作底稿。复核意见和复核记录可直接填入被复核审计工作底稿。也可单独反映。
　　(8)复核人员应督促编制人员对审计工作底稿上存在问题予以答复、处理并形成相应审计记录。复核人员对审计工作底稿上存在的问题，认为需要追加和补充审计程序的，应督促编制人员对存在的问题及时修正，并编制相应审计工作底稿。
　　(9)复核人员应当签名并注明复核日期。签名一方面表示已实施了复核，另一方面也便于分清审计人员间的责任。
3．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000
000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4
000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。
(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由。
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。
【答案】针对要求（1）：
事项（1）存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。（教材P210第4段）
事项（2）不存在不当之处。
事项（3）存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。（教材P194表10-1）
事项（4）不存在不当之处。（教材P196）
事项（5）存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。
针对要求（2）：
样本错报金额=元
样本中的平均错报额==2000元
错报总额的点估计值=00000元。
4．A注册会计师负责对甲公司日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【答案】针对要求（1）：
事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（2）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。
事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。
针对要求（2）：
注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
5．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩
(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。
针对要求（1）：事项（1）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
1）甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态；
2）董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。（教材P451表21-1）
事项（2）存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
管理层个人报酬中有相当一部分（如奖金）取决于公司能否实现激进的目标（经营成果）。（教材P451表21-1）
针对要求（2）：
事项（3）不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（教材P455）
针对要求（3）：
事项（4）中可选择的其他程序包括：
1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；
2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。（教材P458）
6．ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
资产总额在
集团中所占
营业收入在
集团中所占
利润总额在
集团珥]所占
集团产品的
(1)E公司的业务和财务状况稳定。
(2)F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。
(3)为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
(4)H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度夕}汇汇率持续波动
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说啁理由。
(2)针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作自勺类型。
(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。
（1）重要组成部分包括：E公司、G公司、H公司。
&#9312;集团项目组可能将超过基准（资产总额、营业收入或利润）的15%的组成部分作为重要组成部分，故E公司和G公司属于重要组成部分；
&#9313;虽然H公司基准未超过15%，但其交易性质特殊（远期外汇合同交易），因此属于重要组成部分。
重要组成部分　　1.重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：
　　（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；
　　（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
　　2.随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。
　　3.某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。
　　例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
（2）对重要组成部分执行的工作类型：
&#9312;使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
&#9313;针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
&#9314;针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（3）对不重要组成部分执行的工作类型：在集团层面实施分析程序。
一、对重要组成部分需执行的工作　　1.对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：
　　（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
　　（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
　　（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
　　2.由于某一组成部分的特定性质或情况，该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将该组成部分识别为重要组成部分。在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。
　　例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，对该组成部分财务信息执行的工作可能仅限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。
　　3.如果集团项目组要求组成部分注册会计师仅针对一个或多个特定类别的账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，在与组成部分注册会计师沟通时，集团项目组需要考虑多数财务报表项目是相互关联的这一事实。
　　4.集团项目组可以设计审计程序，应对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。例如，如果可能存在存货过时的特别风险，对于持有大量过时存货的组成部分（如果组成部分不持有大量过时存货，则对集团不重要），集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序。
　　二、对不重要的组成部分所需执行的工作
　　1.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
　　实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。
　　2.选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换。
　　3.集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。
四、综合题(本题型共2题，每题15分，本题型共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。)
1．甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N情况及其环境，部分内容摘
(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处自勺数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50％。
(2)对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。
(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10％。
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款白勺采购额的3％到6％的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。
(5)2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司己对此事展开调查，目前尚无结论。
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2010年1
1月30日对备件进行盘点，其余存货在目进行盘点。
x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
(金额单位：万元)
主营业务收入
减：销售返利
一员工薪酬
一办公室租金
一发出商品
其他应付款
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5％，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10％，即200万元。
(2)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的，因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案。
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。
(2)计算2010年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况，并向管理层询问予以佐证，评估2010年度计提的销售返利金额的合理性。
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符。
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性。
(6)分别在日和日对甲公司的存货盘点实施监盘。
(1)针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内。
(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当，并简要说明理由。
(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相式。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内。
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