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初级会计职称考试《初级会计实务》每日一练：固定资产处置
08:47 来源：中华会计网校& |
单项选择题
◎某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。
正确答案：A
中华会计网校答案解析：本题考核固定资产处置的核算。出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10）－2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。
中华会计网校
【】 责任编辑：cheery
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固定资产的相关会计处理收藏
固定资产的相关会计处理
主讲老师：齐爽主要内容：1.固定资产的入账价值；2.固定资产的折旧；3.固定资产的后续支出；4.固定资产的处置和清查。 会计学堂资料下载：固定资产的相关会计处理
一、固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产增加（一）外购固定资产（机器设备）的会计处理例：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。日，企业生产车间购入一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生保险费5万元，款项均以银行存款支付。8月19日，将A设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。A设备于8月28日达到预定使用状态，并投入使用。A设备的相关会计处理？7月15日购进时：借：在建工程 505（500+5）应交税费—应交增值税（进项税额） 85贷：银行存款 5908月19日发生安装费时：借：在建工程 3贷：银行存款 38月28日达到预定使用状态：借：固定资产 593贷：在建工程 593从上面例题可以看出外购固定资产（机器设备）：支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本，购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本。注：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。1.自营工程会计处理自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购进物资，人员，其他费用（机器的折旧等）。最终形成固定资产的成本=物资成本（ ？）+人工成本+其他费用等。a.购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理（针对增值税一般纳税人）例：购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付①工程物资用于生产设备购买工程物资：（动产）借：工程物资 100应交税费—应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117工程（动产）领用物资：借：在建工程 100贷：工程物资 100②工程物资用于厂房（不动产）购买工程物资借：工程物资 117贷：银行存款 117工程（不动产）领用物资：借：在建工程 117贷：工程物资 117（2）工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元，增值税进项税额17万元①用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：原材料 100②用于厂房建造（不动产）借：在建工程 117 贷：原材料 100应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17（3）工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17%①用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100 贷：库存商品 100②用于厂房建造（不动产）借：在建工程 120.4（100+20.4） 贷：库存商品（实际成本） 100应交税费—应交增值税（销项税额） 20.4（120×17%）项目 用途 会计处理 自产货物 1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售） 借：在建工程贷：库存商品 2.用于厂房建设（增值税视同销售） 借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额） 购买的材料 1.用于机器设备安装（进项税额不做转出） 借：在建工程贷：原材料 2.用于厂房建设（进项税额做转出处理） 借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出） b.自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。c.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例：甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：×17%=97000（元）。借：在建工程 97000 贷：库存商品 80000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000（6）工程完工转入固定资产的成本=00+00=812000（元）借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000总结：自建生产用动产固定资产的成本=物资成本（不含增值税）+人工成本+其他费用等。
自建不动产固定资产的成本=物资成本（含增值税）+人工成本+其他费用等。2.出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；【提示】预付的工程款，不通过“预付账款”科目核算。工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程600000贷：银行存款 600000（2）补付工程款时：借：在建工程 400000贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产 1000000贷：在建工程 1000000 三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。也就是分摊固定资产的成本。（二）影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价，是指固定资产的成本；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产的使用寿命。（三）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地；3.处于更新改造转入在建工程的固定资产。【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。项目 是否计提折旧 1.生产经营用固定资产 √ 2.非生产经营用固定资产 √ 3.土地（单独估价入账） × 4.不需要的固定资产 √ 5.未使用固定资产 √ 6.经营租出的固定资产 √ 7.融资租入的固定资产 √ 8.融资租出的固定资产 × 9.经营租入的固定资产 × 10.对符合固定资产确认条件的装修费用 √ 11.已提足折旧仍继续使用 × 12.处于更新改造转入在建工程的固定资产 × 13.固定资产日常修理期间 √ 14.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 √
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。【相关链接】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（四）固定资产计提折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式（关键点），合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法（直线法）年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：年折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命（年）月折旧额＝年折旧额÷12【提示】每期折旧相等。例：日购入一项管理用固定资产原价110万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（平均年限法）每年计提折旧=（110-2）/5=21.6（万元）；每年计提折旧=21.6/12=1.8（万元）；借：管理费用 1.8 贷：累计折旧 1.8 2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法（五）固定资产计提折旧的账务处理（谁受益谁承担原则）1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；借：在建工程 贷：累计折旧2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；借：制造费用 贷：累计折旧3.管理部门、财务部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；借：管理费用（影响当期损益） 贷：累计折旧4.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；借：销售费用（影响当期损益） 贷：累计折旧5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。借：其他业务成本（影响当期损益） 贷：累计折旧6.取得出租收入：借：银行存款 贷：其他业务收入（影响当期损益）【相关链接】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。 七、固定资产的后续支出（一）原则对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造和大修理），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。（二）处理1.资本化的后续支出：（1）在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程 贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产 贷：在建工程注：a资本化期间停止计提折旧；b更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出；c计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。例：日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；日达到预定可使用状态，更新后预计净残值为零，折旧方法继续使用直线法，预计使用年限为13年。2006年1月-2009年12月每月计提折旧：借：管理费用 16.67 贷：累计折旧 16.67日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值=÷10×4=1200（万元）。借：在建工程 1200 累计折旧 800 贷：固定资产 2000发生支出：借：在建工程 400 贷：原材料 300 应付职工薪酬 100日，安装完毕：借：固定资产 1600 贷：在建工程 16002010年计提折旧：（1600-0）÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（万元）；借：管理费用 94.12 贷：累计折旧 94.12预计使用年限改为尚可使用年限为12年2010年7月份计提折旧：=10.26（万元）借：管理费用 10.26 贷：累计折旧 10.26（2）在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本。【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。【举例】日，企业购入管理用的某项固定资产(动产)原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。日达到预定可使用状态。要求：2013年更新改造期间的会计处理。【答案】借：在建工程 1 200 累计折旧 800（） 贷：固定资产 2 000终止确认替换部分的账面价值：借：营业外支出 380 银行存款 100 贷：在建工程 480【提示】被替换部分的账面价值=800-800/10×4=480（万元）。【拓展】假定变价收入580万元。借：银行存款 580 贷：在建工程 480 营业外收入 100发生支出：借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000安装完毕：借：固定资产 1 720 贷：在建工程 1 720固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2 000-2 000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1 000=1 720（万元）。（3）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。借：长期待摊费用（资本化） 贷：银行存款【提示】资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。2.固定资产的后续支出——费用化借：管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费） 销售费用（销售部门的固定资产的修理费） 贷：银行存款等 八、固定资产期末计量固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业按应减记的金额：借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 九、固定资产的清查（一）固定资产的盘亏借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧 贷：固定资产批准后：借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿） 营业外支出（不影响营业利润） 贷：待处理财产损溢（二）固定资产的盘盈盘盈固定资产作为前期差错进行处理；最终目的是盘盈的固定资产不影响企业当期的利润。借：固定资产 贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 十、固定资产的处置
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值（原价-累计折旧-减值准备）和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。（一）固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（二）发生的清理费用等。借：固定资产清理贷：银行存款（三）收回出售固定资产的价款借：银行存款贷：固定资产清理（四）缴纳营业税借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税【提示1】“应交税费—应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生；【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。借：银行存款（不通过固定资产清理）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（五）保险赔偿等的处理。借：其他应收款贷：固定资产清理（六）清理净损益的处理1.属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记&固定资产清理&科目；2.属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；3.如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。例：某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元，减值准备10万元,增值税税率17%。出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。A.14B.16C.54D.56【答案】A【解析】会计分录为： 借：固定资产清理 40 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 60借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2借：银行存款 65.52 贷：固定资产清理 56 应交税费-应交增值税(销项税额) 9.52借：固定资产清理 14 贷：营业外收入
谢谢大家的支持和信任!!!齐爽
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2009年初级会计职称《初级会计实务》试题及答案解析
来源:中国会计网
作者:编辑部
&&& 2009年职称考试将于5月17日结束，中国会计网会计职称考试频道将在第一时间整理出本年度会计职称考试的真题，并邀请网校会计职称辅导专家给出参考答案。欢迎广大会计职称考生登陆中国会计社区交流本次考试的心得体会。
一、单项选择题(本类题共20小题，每小题1分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至20信息点。多选、错选、不选均不得分)
1.下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是( )。
A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损
【答案】 C
【解析】
留存收益包括盈余公积和未分配利润，A涉及资本公积和股本，不影响留存收益;B涉及盈余公积和利润分配，两项目此增彼减，留存收益总额不变;C涉及盈余公积和股本，必然影响留存收益，导致留存收益减少;D用净利润弥补亏损，只涉及留存收益，留存收益总额不变。
2.某企业日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，税率为25%。假定不存在调整事项及其他因素，该企业日可供分配利润为( )万元。
A.600 B.650
C.800 D.1100
【答案】 B
【解析】
企业可供分配利润
=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入(即盈余公积补亏)，=600&(1-25%)+200=650(万元)
3.某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( )。
A.盈余公积 B.营业外收入
C.资本公积 D.未分配利润
【答案】 C
【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，属于折价购入，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额应计入&资本公积&&股本溢价&。
4.某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度中&购买商品、接受劳务支付的现金&项目的金额为( )万元。
A. 200 B. 350
C . 650 D. 1150
【答案】 A
【解析】 2个月到期的国债属于现金等价物，用银行存款购买2个月后到期的国债不影响现金流量，因此不用考虑此事项;偿还应付账款属于购买商品支付的现金;支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金;购买固定资产属于活动。因此 &购买商品，接受劳务支付的现金&项目的金额=200(万元)。本题并未真正涉及到计算，主要是判断业务的性质。
5.下列各项中，应当确认为投资的是( )。
A.长期股权投资减值损失
B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金产公允价值变动的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
【答案】 B
【解析】长期股权投资减值损失应计入&资产减值损失&;
长期股权投资处置净损益计入&投资收益&;
期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入&公允价值变动损益&;
支付与取得长期股权投资直接相关的费用应计入&长期股权投资&.
6. 辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部( )。
A.辅助生产车间之间分配
B.辅助生产车间与销售部门之间分配
C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配
D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配
【答案】 A
【解析】 采用交互分配法包括交互分配和对外分配两个过程，其中交互分配是将辅助生产成本首先在企业内部辅助生产车间之间分配。
7.某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为( )万元。
A.36 B.40
C.72 D.120
【答案】 B
【解析】本题考核完工百分比法下收入的确认，完工百分比法下，
本期确认的收入=劳务总收入&本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本&本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
2008年该企业应确认的劳务收入=200&60%-80=40(万元)
8.某企业对材料采用计划成本核算。日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业日结存材料的实际成本为( )万元。
A.798 B.800
C.802 D.1604
【答案】 C
【解析】材料成本差异率
=(期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本)
=(-6+12)/(400+2000)
=0.25%;
日结存材料的实际成本
=(400+)&(1+0.25%)
=802(万元)。
9.某企业日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。日该设备账面价值应为( )万元。
A.120 B.160
C.180 D.182
【答案】 A
【解析】固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
日计提减值前固定资产的账面价值=200-(200-20)/10=182(万元)大于可收回金额，应计提固定资产减值准备=182-120=62万元，日该设备账面价值应为120万元。
10.甲、乙公司均为一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相费，甲公司收回该半成品的入账价值为 ( )万元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
【答案】 A
【解析】增值税一般纳税人支付加工费的增值税可以抵扣，所以增值税不计入材料成本;
委托加工收回的物资收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以扣除，即消费税不计入委托加工物资的成本。
甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。
11.甲公司日购入乙公司日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.25 B. 40
C.65 D. 80
【答案】 A
【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用，日购入债券时需要将支付的交易费用15万元计入&投资收益&借方;另外债券半年付息一次，在日应确认40万元的投资收益()，所以2008年度应确认的投资收益=40-15=25万元
相关考点，注意本题分录的编制：
本题的分录是：
借：交易性金融资产 2060
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 2115
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：应收利息 40(/12)
贷：投资收益 40
12.某公司日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为( )万元。
A.0.3 B. 0.6
C.0.9 D. 3.6
【答案】 A
【解析】由于借款是按月计提，所以7月31日计提的利息就是1个月的利息。
应计提的利息=60&6%&1/12=0.3(万元)。
13.下列各项中，属于累计原始凭证的是( )。
A.领料单 B.发生材料汇总表
C.限额领料单 D.工资结算汇总表
【答案】 C
【解析】领料单属于一次凭证;发生材料汇总表、工资结算汇总表属于汇总原始凭证。
14.某企业日赊销一批商品，售价为120000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于日付清货款，该企业收款金额为( )元。
A.118800 B.137592
C.138996 D.140400
【答案】 C
【解析】本题思路：
(1)确定现金折扣比率(由于是在第15天付款，所以现金折扣比率为1%)
(2)确定计算现金折扣的基数(由于考虑增值税，所以基数是价税合计数)
基数=+17%)
(3)计算现金折扣
本题现金折扣=+17%)&1%
(4)企业收款金额=+17%)-+17%)&1%=138996(元)。
15.某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。
A.4 B.6
C.54 D.56
【答案】 A
【解析】固定资产清理净损益会影响当期损益，本题主要是计算固定资产清理净损益。
固定资产清理净损益=56-(60-10)-2=4(万元)
16.下列各项中，应计入管理费用的是( )
A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失
C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费
【答案】 A
【解析】预计产品质量保证损失记入销售费用;生产车间管理人员的工资记入制造费用;专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。
17.下列各项中，不应在利润表&营业收入&项目列示的是( )。
A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入
C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入
【答案】 A
【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入;政府补助记入营业外收入，不应在营业收入中;
18.某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考试其他因素，该企业2008年度所得税费用为( )万元。
A.400 B. 401.5
C.450 D. 498.5
【答案】 B
【解析】该企业2008年度所得税费用=()&25%=401.5(万元)。
19.某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为( )万元。
A.40 B.85
C.95 D.110
【答案】 B
【解析】盈余公积年末余额=50+(600-150)&10%-10=85(万元)。
20.甲公司日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为( )万元。
A.-20 B.0
C.1580 D.1600
【答案】 C
【解析】取得长期股权投资影响利润的项目就应该是&营业外收入&。
长期股权投资初始投资成本=0万元
享有被投资单位净资产公允价值的份额=00万元
由于享有被投资单位净资产公允价值的份额大于长期股权投资初始投资成本，其超过的金额应计入&营业外收入&，超过的金额是1580万元。
本题的分录是：
借：长期股权投资 3600
贷：银行存款 2020
营业外收入 1580
二、多项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号21至35信息点，多选、少选、错选、不选均不得分)
21.下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有( )。
A.根据测量的已完工作量加以确定
B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定
【答案】 A B D
【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：
(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;
(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;
(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。
22.下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有( )。
A.提前报废的固定资产不再补提折旧
B.固定资产折旧方法一经确定不得改变
C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧
D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧
【答案】 AC
【解析】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法;
自行建造的固定资产，达到预定使用状态就应计提折旧(已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。)
23.下列对账工作，属于企业账账核对的有( )。
A.总分类账与所属明细分类账核对
B.银行存款日记账与银行对账单核对
C.债权债务明细账与对方单位账面记录核对
D.会计部门存货明细账与存货保管部门明细账核对
【答案】 AD
【解析】账账核对是自己单位的账和自己单位的账进行核对。银行存款日记账与银行对账单核对;债权债务明细账与对方单位账面记录核对均属于账实核对。
24.下列各项中，影响利润表&所得税费用&项目金额的有( )。
A.当期应交所得税
B.递延所得税收益
C.递延所得税费用
D.代扣代交的
答案： ABC
解答：利润表&所得税费用& =当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)
当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
25.下列各项中，不应确认为营业外收入的有( )。
A.存货盘盈
B.固定资产出租收入
C.固定资产盘盈
D.无法查明原因的现金溢余
【答案】 ABC
【解析】存货盘盈冲减管理费用;固定资产的出租收入计入&其他业务收入&;固定资产盘盈要作为前期差错计入&以前年度损益调整&。无法查明原因的现金溢余应计入&营业外收入&。
26.下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有( )。
A.对外销售材料收入
B.出售专利所有权收入
C.处置营业用房净收益
D.转让商标使用权收入
答案:AD
解析：对外销售材料收入、转让商标使用权收入均应确认为其他业务收入;出售无形资产所有权收入最终应体现到营业外收支中，处置固定资产净收益应计入&营业外收入&。
27.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【答案】 BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，只有对使用寿命确定的无形资产才分期摊销;内部研发项目开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能确认为无形资产，对于不符合资本化条件的研发支出应该计入当期损益。有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产。非流动资产减值损失一经确认在以后会计期间均不得转回。
28.下列各项中，应计入财务费用的有( )。
A.企业发行股票支付的手续费
B. 企业支付的银行承兑汇票手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣
D.企业销售商品时发生的现金折扣
【答案】 BCD
【解析】企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润
29.下列各项中，属于筹资活动现金流量的有( )。
A. 分配股利支付的现金
B. 清偿应付账款支付的现金
C. 偿还债券利息支付的现金
D. 清偿长期借款支付的现金
【答案】 ACD
【解析】清偿应付账款支付的现金属于经营活动的现金流量。
30.下列各项中，应列入利润表&资产减值损失&项目的有( )。
A. 原材料盘亏损失
B. 固定资产减值损失
C. 应收账款减值损失
D. 无形资产处置净损失
【答案】 BC
【解析】原材料盘亏净损失属于一般经营的，应记入管理费用，属于非正常原因的记入营业外支出;无形资产处置净损失应记入营业外支出。
31.下列各项中，年度终了需要转入&利润分配&&未分配利润&科目的有( )。
A. 本年利润
B. 利润分配&&应付现金股利
C. 利润分配&&盈余公积补亏
D. 利润分配&&提取法定盈余公积
答案：ABCD
解析：期末&本年利润&科目的余额应转入&利润分配&&未分配利润&科目;利润分配的其他明细科目都要转入&利润分配&&未分配利润&明细科目的。
32.下列各项中，影响企业营业利润的有( )。
A. 出售原材料损失
B. 计提无形资产减值准备
C. 公益性捐赠支出
D. 出售交易性金融资产损失
【答案】 ABD
【解析】营业利润=营业收入-营业成本-金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)。公益性捐赠支出计入&营业外支出&，不影响营业利润。
33.下列各项中，符合资产定义的有( )。
A.委托加工物资
B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品
D.融资租入的固定资产
答案:ABD
解析：受托代销商品企业不拥有所有权也不能实际控制，所以不符合资产定义。
34.下列各项中，应列入利润表&营业成本&项目的有( )。
A.销售材料成本
B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失
D.经营出租固定资产折旧费
【答案】AD
【解析】营业成本包括其他业务成本和主营业务成本。无形资产处置净损失和固定资产盘亏净损失应计入&营业外支出&
35.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.长期股权投资发生减值损失
B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
【答案】 AC
【解析】
长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额-长期股权投资减值准备;
长期股权投资发生减值损失，导致长期股权投资的账面价值减少;
成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动;
被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应该冲减长期股权投资的成本，导致长期股权投资的账面价值减少;
被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润，投资方应该确认投资收益，不影响长期股权投资的账面价值。
三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点。认为表述正确地，填涂答题卡中信息点[&];认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[&]。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分为零分)
61.企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。( )
【答案】 &
【解析】如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
62.董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。( )
【答案】&
【解析】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，单应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过&应付股利&科目核算。
63.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。( )
【答案】 &
【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。
①应当计入存货采购成本
②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
64.附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。( )
【答案】 &
【解析】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
65.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。( )
【答案】&
【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入&投资收益& 科目借方。
66.根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用品种法计算产品成本。( )
答案：&
解析：
单步骤、大量生产的企业
（发电、供水、采掘）
单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业
大量大批多步骤生产的企业
如：冶金、纺织、机械制造
67.专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。( )
【答案】 &
【解析】某无形资产包含的济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
68.已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。( )
【答案】&
【解析】已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
69.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。( )
【答案】&
解析： 企业取得与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后期的收益。即应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入&营业外收入&
70.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( )
【答案】 &
解析：一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
四、计算分析题(本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程; 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1.某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。
要求：
(1)计算甲完工产品应负担的直接材料成本。
(2)计算甲完工产品应负担的直接人工成本。
(3)计算甲完工产品应负担的制造费用。
(4)计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)直接材料成本分配率
=(30+75)/(50+100)
=0.7(万元/件)
甲完工产品应负担的直接材料成本
=50&0.7=35(万元)
(2)完工产品工时定额=50&20=1000小时
月末在产品工时定额=100&10=1000小时
直接人工分配率=(8+20)/()=0.014(万元/小时);
甲完工产品应负担的直接人工成本==14(万元)。
(3)制造费用分配率=(2+6)/()=0.004(万元/小时);
甲完工产品应负担的制造费用==4(万元)。
(4)甲完工产品总成本=35+14+4=53(万元)。
借：库存商品 53
贷：生产成本 53
【解析】
直接材料成本分配率
=(月初在产品直接材料+本月发生的直接材料)/(完工产品数量+月末在产品数量)
直接人工分配率
=(月初在产品直接人工+本月发生的直接人工)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
制造费用分配率
=(月初在产品制造费用+本月发生的制造费用)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)
2.某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
(1)日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
(2)日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税)，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
(3)日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
要求：
(1)编制取得长期借款的会计分录。
(2)编制日计提长期借款利息的会计分录。
(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
②编制转仓库成本的会计分录。
(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
(5)编制日计提长期借款利息的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)编制取得长期借款的会计分录。
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
(2)编制日计提长期借款利息的会计分录。
借：在建工程 48
贷：应付利息 48(800&6%)
(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。
500+300+48=848(万元)
②编制转仓库成本的会计分录。
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。
(848-8)/20=42(万元)
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
(5)编制日计提长期借款利息的会计分录。
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
【解析】
本题注意长期借款利息的处理，根据题目条件&仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化&所以2008年借款利息应计入&在建工程&。在仓库达到预定使用状态之后的借款利息应费用化，计入&财务费用&，所以2009年计提的借款利息应计入&财务费用&。
3.甲公司2008年12月份 发生与银行存款有关的业务如下：
(1)①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。
(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表(见答题纸)。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
银行存款余调节表
日 单位：万元
银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收，企业未收款
减：银行已付、企业未付款
加：企业已收、银行未收款
减：企业已付、银行未付款
调节后余额
调节后余额
4.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：
(1)6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
(2)6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
(3)6月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致)，实际成本0.3万元。
(4)6月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。
(&应交税费&科目要求写出明细科目及专栏名称; 答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)借：应收账款 795.6
贷：主营业务收入 680 (800*85%)
应交税费&&应交增值税(销项税额)115.6
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
【解析】确认收入及应收账款时需要将商业折扣扣除。
(2)借：主营业务收入 340
应交税费&&应交增值税(销项税额) 57.8
贷：应收账款 397.8
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 240
【解析】原销售1600件，现退回800件，销售退回50%，做确认收入时的相反会计分录，金额为原金额的50%。
(3)一件产品价税合计=0.4*1.17=0.468万元
借： 生产成本 234 (500&0.468)
管理费用 18.72 (40&0.468)
销售费用 28.08 (60&0.468)
贷;应付职工薪酬 280.8
借：应付职工薪酬 280.8
贷：主营业务收入 240〔(500+40+60)&0.4〕
应交税费&&应交增值税(销项税额) 40.8
借：主营业务成本 180〔(500+40+60)&0.3〕
贷：库存商品 180
(4)借：主营业务收入 60 (600*10%)
应交税费&&应交增值税(销项税额)10.2
贷：银行存款 70.2
2.主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)
五、综合题(本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程; 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)
1.W股份有限公司2008年有关资料如下：
(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：
单位：万元
长期股权投资
固定资产减值准备
①该公司未单独设置&预付账款&。
②表中长期借款为日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：
①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。
②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。
③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。
④1至4月该厂房已计提折旧100万元。
⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元; 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。
⑦12月31日是，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。
⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。
⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
计算W股份有限公司日资产负债表下列项目的年末余额。
(1)应收账款
(2)预付账款
(3)长期股权投资
(4)固定资产
(5)应付票据
(6)应付账款
(7)应付职工薪酬
(8)长期借款
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1) 应收账款=600-(600-400)=400(万元)
(2) 预付账款=应付账款明细账期初借方余额150-117+2=35(万元)
(3) 长期股权投资=00(万元)
(4) 固定资产=-200+500-300=2000(万元)
(5) 应付票据=800(万元)
(6) 应付账款=1050(万元)
(7) 应付职工薪酬=250(万元)
(8) 长期借款=200(万元)(日向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目)
【解析】
(1) 本题最好的办法是在草稿纸上登记各相关账户的明细账，不需要编制出会计分录，否则会非常浪费时间。
应收账款&A公司 坏账准备
报表 &长期借款& 项目金额应为200万元。(300万元的甲银行借款应计入报表的&一年内到期的非流动负债&项目)
(2)上述业务的会计分录：
①借：银行存款 70
贷：坏账准备 70
②借：原材料 100
应交税费&&应交税费(进项税额) 17
贷：应付账款&C公司 117
注：该公司没有设置预付账款科目，所以预付款项应通过&应付账款&科目核算
③借：营业外支出等 300
累计折旧 167
固定资产减值准备 33
贷：固定资产 500
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;
借：在建工程 500
贷：银行存款等 500
借：固定资产 500
贷：在建工程 500
④借：制造费用 100
贷：累计折旧 100
⑤借：银行存款 200
贷：长期借款 200
年底计提利息：
借：财务费用 6
贷：应付利息 6
借：应付利息 6
贷：银行存款 6
⑥借：原材料 500
库存商品 300
贷：其他货币资金 800
借：原材料等 800
贷：应付票据 800
⑦借：管理费用等 250
贷：应付职工薪酬 250
借：应付账款 2
贷：银行存款 2
注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。
⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额=600-400=200(万元)，
计提坏账前坏账准备贷方余额=30+70=100(万元)
应补提的坏账准备=200-100=100(万元)
借：资产减值损失 100
贷：坏账准备 100
⑨借：长期股权投资 *30%=2700万元)
贷：投资收益 2700
2.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：
(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。
(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
(6)6月份发出材料情况如下：
①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。
(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表&存货&项目的金额。
(&应交税费&科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
① 借：原材料 217.8 (216+1.8)
应交税费&&应交增值税(进项税额)36.72
贷：其他货币资金 254.52
借：银行存款 45.48 (300-254.52)
贷：其他货币资金 45.48
② 借：原材料 163.4
应交税费&&应交增值税(进项税额) 27.71
贷：应付票据 191.11
③ 借：原材料 1415
应交税费&&应交增值税(进项税额) 240.55
贷：实收资本 1655.55
④ 借：银行存款 200.07
贷：其他业务收入 171
应交税费&&应交增值税(销项税额) 29.07
(2)W材料加权平均成本
=(385+217.8+163.4+1415)/(+5000)
=0.28(万元/千克)
① 借：待处理财产损溢 16.38
贷：原材料 14(0.28&50)
应交税费&&应交增值税(进项税额转出)2.38
借：营业外支出 6.38
其他应收款 10
贷：待处理财产损溢 16.38
② 产品的定额分配率=()/(24&20+52&10)=0.56万元/千克
A产品的成本=24&20&0.56=268.8(万元)
B产品的成本=10&52&0.56=291.2(万元)
③ 借：生产成本&&A产品 268.8
&&B产品 291.2
制造费用 196 (0.28&700)
管理费用 126 (0.28&450)
贷：原材料 882
借： 委托加工物资 28 (0.28*100)
贷：原材料 28
结转销售材料的成本：
借：其他业务成本 168 (600*0.28)
贷：原材料 168
(4)W材料账面余额=(385+217.8+163.4+-28-168=1089.2(万元)
或者W材料账面余额=0.28*(+0-700-450-100-600)=1089.2(万元)
(5)W可变现价值是1000万元低于W材料的账面价值，所以
计提的存货跌价准备=0=89.2 (万元)
借：资产减值损失 89.2
贷：存货跌价准备 89.2
(6)W材料计入资产负债表存货项目的金额=1000(万元)
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