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会计信息失真的原因_对策与案例分析
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上市公司，是指其股票在证券交易所上市交易的股份有限公司。证券市场的产生，为上市公司提供了发展的平台。由于上市公司具有所有权与经营权相分离的特征，所以绝大多数中小股东游离于企业之外，成为企业的外部经济人，中小股东等广大利益相关者只能依据上市公司提供的相关会计信息进行决策。会计信息是否真实可靠，对于上市公司乃至证券市场能否健康发展，起着至关重要的作用。
& & 早在1929年，纽约证券市场股票价格暴跌，拉开了年经济大萧条的序幕。众多会计丑闻被揭露出来，使得美国**认识到会计信息真实的重要性，于1933年颁布了证券法，1934年成立联邦证券与交易委员会（SEC），在规范证券市场的同时，要求上市公司必须由一家独立的会计师事务所对他们的会计报表进行审计。这也使得美国成为会计各项法规和会计制度最健全的国家之一。尽管如此，在安然事件以及施乐公司和世界通信公司舞弊丑闻公诸于世之后，号称拥有最透明监管体系和最完备资本市场的美国，面临着巨大挑战。
& & 再看看我国的情况，中国证券市场自1990年沪深两交易所先后开市以来，取得了较大的发展，为我国经济的快速发展作出了巨大的贡献，证券市场逐渐成为我国社会主义市场经济体系中不可缺少的一部分。但是，由于我国改革开放所带来的经济变化巨大，诸多新问题、新现象层出不穷，这就使得正处于转轨时期的中国，各项会计法规和会计制度不健全，会计信息失真问题屡禁不止。银广厦、ST春都、蓝田股份等会计信息失真事件，就是典型的实例。
& & 由此可见，无论是发达国家，还是正在崛起时期的中国，上市公司会计信息失真问题所表现出的长期性、变化性、复杂性，值得关注。而寻找导致这些问题发生的根本原因以及得出相对应的治理方法，是本文研究的根本目的，这对促进建设有中国特色社会主义市场经济有着重大意义。
& & 一、上市公司会计信息失真的现状
& & 所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。就我国目前上市公司会计信息失真的现状来看，种类繁多、错综复杂。
& & （一）上市公司会计信息失真的主要表现
& & 上市公司会计信息失真的表现主要包括盈余管理和会计操纵两大方面。盈余管理并不违反相关法律法规，只是对现有法律法规本身的不完备性加以利用。而会计操纵则是违反与歪曲相关法律法规的行为。
& & 1.串通性恶意造假调节利润，虚增资产
& & 所谓恶意造假是指一些企业为了追求集团利益，有预谋、有计划地制造虚假交易事项，达到增加利润的效果，给人以企业业绩增加的假象。典型的如，日，麦科特光电股份有限公司在深圳交易所发行股票，并于8月7日上市交易。为了取得上市资格并达到计划募集资金规模，虚构固定资产9074万港元，虚构收入30118万港元，虚构成本20798万港元，虚构利润9320万港元。
& & 2.利用关联交易准则和规定的不完备性规划利润
& & 关联交易是指关联方之间转移资源或事项，而不论是否收取价款。我国现行关联交易准则和规定还不够完善，关联交易的成本与关联交易行为产生的效用相比微不足道。如“ST国嘉”（03年5月公告披露，先是从关联方引入上海国峰房地产有限公司30%的股权，随后将其出让给非关联方成都三泰屋业有限公司，作价人民币4150万元，该资产账面价值2290万元，通过此次转让获得转让收益1860万元，完全弥补了2003年第一季度出现的371万元主营业务亏损。
& & 除以上两种类型之外还有掩饰或虚构交易事实；利用会计方法、会计原则的不完备性规划利润；不记录负债或减少记录负债等类型。
& & （二）上市公司会计信息失真的主要类型
& & 上市公司的失真会计信息主要发生在会计信息的形成过程中和会计信息的披露过程中。
& & 1.会计信息形成过程中的会计信息失真
& & 这一阶段的会计信息失真主要表现为以下几种方式，虚增发生额和余额：隐瞒截留转移收入；私设“小金库”；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目。此外，为了达到公司利益的最大化，一些上市公司无视会计制度及相关准则的规定，在会计核算时，没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行；不按规定计提固定资产折旧，摊销预提费用、待摊费用和递延资产；运用推迟或者提前确认收入或支出的方法，掩盖企业经营过程的实际状况。
& & “银广厦”事件就是一个典型例证。广厦实业股份有限责任公司通过虚构交易原始凭证伪造收入，于日以“银广厦A”的名字在深圳证券交易所挂牌上市交易。此后，“银广厦A”从1999年至2001年，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件、伪造金融票据等手段，虚构交易，虚构利润，使得投资者纷纷买入，股票价格猛涨。但是，随着“银广厦”利润造假的披露，二级市场股票价格一落千丈，使投资者损失惨重。
& & 2.会计信息披露过程中的会计信息失真
& & 当会计信息形成后，需要通过披露这一重要过程，才能使得会计信息真正地为投资者所用。如果披露环节出现差错，同样会造成会计信息失真。可能会出现不注重会计报表附注的说明；审计部门监管不力，对公司扩大相关会计报告的行为管理不严；会计报告上的数据不准确、不真实等问题。
& & 如“南华西”推迟重大事项公告事件。该公司1997年至2000年间每年分别提供银行贷款担保50万元、10000万元、25170万元、11690万元，至2000年底，担保总额达4.69亿元。对上述事项，该公司没有按照有关规定在财务报告和重大事项公告披露，直到日才予以公告，导致投资者作出错误决策，造成严重经济损失。
& & 二、上市公司会计信息失真的危害
& & 信息资源的畅通，会推动社会经济的发展。失真信息的出现，必然严重降低信息流动的质量，减缓社会经济发展的速度。企业会计信息的质量，不仅影响到与企业有关的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。
& & （一）导致会计信息使用者无法作出正确决策
& & 投资者和债权人作为会计信息使用者，对企业会计信息最为关心。这是因为他们的收益直接与企业的财务成果相关联。失真的会计信息，掩盖了企业存在的经营问题，对会计信息使用者产生误导，从而使他们作出错误的投资或贷款决策，最终导致巨大的经济损失。
& & （二）导致资源的浪费及配置不合理
& & 一方面，会计信息是衡量企业价值增值的主要依据。趋利性决定了经济资源总是流向最高效的行业和领域。失真的会计信息使得经济资源的流动失去正确方向，不仅降低资源利用的效率，甚至会造成资源的浪费。另一方面，劳动力资源的流动也最终受到经济资源利用效率的影响，会计信息失真会延长人力资源确定自己最佳位置的时间，误导最佳位置的确定，降低人力资本的效率。
& & （三）误导国家宏观调控
& & 失真的会计信息为国家制定发展计划和宏观经济调控政策提供了错误依据，从而与实际情况出现偏差，使得行业与行业之间、地区与地区之间的资金流向混乱，导致行业和地区重复投资或投资不足，甚至会出现更为严重的社会问题。
& & （四）导致我国市场经济不能健康发展
& & 虚假的会计信息，不仅使市场资源配置效率低下，而且也扰乱了公平竞争的市场秩序。这严重阻碍了我国市场经济的正常运行。
& & （五）助长了信用的缺失，加剧了道德水平的下降
& & 作为社会个体的理性经济人同样会表现出生物性的一面，具有被动学习的特点。当会计信息失真现象频频出现后，人们对一切都充满了怀疑，信用不复存在。久而久之，人们会认为欺骗是一种很正常的现象，处处充斥着尔虞我诈，直接影响到人类社会精神文明和物质文明建设。
& & 三、上市公司会计信息失真的成因
& & 上市公司会计信息失真的动机比较复杂，在学术界曾经提出过隐性分红动机、债务契约动机、政治成本规避动机、规避市场管制动机、税收规避动机等。根据学术研究成果，可以看出上市公司会计信息失真的成因可分为终极动因和促进因素。
& & （一）个人心理与社会心理的趋向导致会计信息失真
& & 心理学认为，动机决定行为。为了达到自身效用最大化，个人会做出有利于自己的行为。而社会是由无数个个人组成的集合，大多数人所表现出来的共同心理趋向，构成了社会心理的总体趋向，这对个人的行为又产生促进作用。
& & 1.自身效用最大化对人行为的影响
& & 美国科学家曾经做过这样一个实验：每三个参与者在一起完成一项作业，区分出完成得最好的和最差的，并且让他们选择报酬的方式。结果发现两类人都选择了对自己有利的方式：工作好的要求按劳取酬，工作差的要求平均分配。由此可见，人支持于自己有利的事物、反对于自己不利的事物，物质利益从根本上控制人的行为。
载入中......
在经济学中，把参与市场行为的个人称为理性经济人，并假设他们是根据利益预测和价值判断决定自己的行为的。道金斯在《自私的基因》中说，我将要论证，成功的基因的一个突出特征是其无情的自私性；亚当·斯密在其经典巨著《国富论》中以进化论的思考方式阐释自利性对社会进步与制度革新的巨大贡献。其实自利性就是指追求自身效用最大化，它是一种普遍的人性，有着无可争议的正面效应，同时也有负面效应。
& & 从失真会计信息的案例中可以发现，每个失真会计信息的背后都存在着对自身效用最大化的追逐。理性经济人如果认为制作失真会计信息能够使自身效用最大化，他们就会制作失真会计信息，如果他们认为制作失真会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会提供真实的会计信息。经济人在行为中的每个动作都基于他们自觉或不自觉的判断，即寻找效用最大化的平衡点。这个平衡点就是指引经济人行为的准绳。
& & 2.认识失调对人行为的影响
& & 美国著名社会心理学家利昂·费斯汀格提出的认知失调理论，也为研究会计造假行为提供了分析模式和方法。这一理论指出，每一个理性经济人作为一个认知元素，他们之间可能存在着某种“不适合”的关系，从而产生了认知失调，为了减少失调或避免增加失调压力，行为人必须在认知和行为上有所改变。
& & 导致认知失调的原因有两个：一是强迫服从，以威胁利诱的方式，强迫个体产生行为，公开服从而不改变内心观点的情况就可能发生。也就是说个体在强迫行为下，依旧坚持自己原有的观点，之所以做违背自己意愿的事情，完全是不得已而为之；二是缺乏社会支持，当一个人发现其他大多数人的观点与自己相反时，他便很可能对自己的观点产生怀疑，从而产生认知失调。
& & 3.群体行为的压力促使个体产生从众心理
& & 理性经济人不是单独存在的，他必然要与其他的理性经济人交往沟通，形成群体，形成社会。没有人能够脱离社会而单独存在。如此一来，个人行为必然要受到群体行为趋向的影响，而这一点与个人追求利益最大化并不矛盾，只是过程发生了变化，而最终目标并没有改变。
& & （1）社会群体的助长作用。一般来讲，社会助长作用是指许多人在做同一件事时，可以导致个体活动效率提高。也就是说许多人在做同一件事时会使得个体胆量增加、毅力增强、能力提升等。就制造失真会计信息的行为来说，当它处于一种萌芽状态时，涉及到的人数比较少，这时控制起来比较容易，如果放任自流，一旦让其形成一定规模，形成一种不良风气，形成一种比较普遍的现象后，无形中就产生了社会助长作用，那些原本不敢做的人看见大家都在做，心想反正要逮也不会只逮我一个，于是乎胆量大增，开始随大流。那些原来就参与会计造假的人则变本加厉。这样也就更有利于会计造假的决策者、策划者和实施者相互协作。
& & （2）社会群体的惰化作用。社会惰化作用指的是许多人一起工作时，往往会降低个体活动积极性。这在那些个体绩效不易单独衡量的集体工作中最为突出。出现这种情况的原因有两个。其一是因为个人认为在群体状态下产生的成绩是集体的而不是个体的，因此群体成员大多成了不负责任的自由人；其二是因为群体中的成员认为其他人会偷懒，为了实现自身效用最大化，他们也开始偷懒。
& & 会计造假是一个群体活动，同样也会受到社会惰化作用的影响，因为会计工作不是由哪一个个体能够独自完成的。在此过程中，会计人员会或多或少、或积极或消极地参与其中。由于社会惰化作用，无法明晰个体的责任，从而也使得会计造假的参与者产生了推卸责任的侥幸心理。
& & （二）会计信息供求双方信息不对称导致的会计信息失真
& & 由于机构投资者和财务分析师的不成熟，信息需求者的专业素质差异大，会计信息的不合理期望导致了会计信息供求双方信息不对称，进而使得会计信息需要一定的时间才能被信息的需求方获得，并且信息具有一定的封闭性，为制作会计信息的理性经济人制作失真会计信息提供了时间和空间。
& & （三）会计信息造假成本低廉
& & 做任何事情，都有成本，更多的时候我们称之为代价。由于人是理性自利的，追求效用最大化，所以如果做一件事，收益远大于成本，那人们肯定会毫不犹豫地去做。会计造假也一样。
& & 从失真会计信息的产生看，制作失真会计信息成本很低，比如伪造一套完整的交易事项所需凭据的成本对于一个企业来说小到可以忽略不计。
& & 失真会计信息被发现的可能性很小，原因在于失真会计信息的不对称性和使用人的非专业性。即使失真会计信息被专家或者透彻掌握会计原理的使用人发现，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得微乎其微。
& & （四）监督体系的不健全和不到位
& & 监督体系的监控力度不够，不能及时发现会计信息失真问题并对此追查，使上市公司敢于制造虚假的会计信息。
& & 四、治理上市公司会计信息失真的对策
& & （一）加强会计行业的诚信建设
& & 从上述种种实例可以看出上市公司会计信息的失真与会计领域的诚信缺失有关，但是诚信的缺失不仅仅反映在会计信息领域，它应该属于一个大范围的社会问题。为了防止会计信息失真，不仅要树立会计诚信，更要建立社会诚信。只有全社会做到诚实可信，才能够保证会计信息人员的守信，才能够提供真实可靠的会计信息。
& & 打造社会诚信关键是从两方面去做，一是短期的行为，主要是利用法律加大处罚力度，增加不诚信的成本；另一方面是长期的行为，主要是进行精神文明建设和经济建设。建立社会诚信的最终目标是改变人们的思想观念，由他律转变到自律，使人们诚实守信由不自觉、被强迫的行为到自觉、自愿遵守诚信。
& & （二）深化产权制度改革，建立明晰的产权制度
& & 规范企业治理结构和**有关部门的管理行为，确保经营与监管的相互独立性。加强税务、财政、审计、证券等专业部门的素质培训，从严管理，使企业作假成本高于真实成本，确保企业与有关管理监督部门的独立性。制定更为具体的法规增强企业董事会的独立性，确立其在企业治理中的核心地位，要改变董事、经理主要由行政渠道及上级主管部门产生的现状，大力发展职业经理人市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任管理者。企业主管部门要转变观念，对企业考评不能只看利润，还要综合其他方面，尤其要把违法违纪问题作为主要考核指标，杜绝形象工程、政绩工程，从源头上扼制会计信息违规做假。
& & （三）加强企业内部控制
& & 内部控制制度是企业的“免疫系统”，它是由企业根据自身情况而制定的规范监督经营流程的制度。一整套健全的内部控制管理制度可以有效保护企业资产的安全，维护企业正常的交易，及时发现企业发生的错误及经济舞弊行为。因此，建立健全并有效运行内部控制制度非常重要，建议立法对企业的内部控制制度进行专项审计并作出评价。
& & （四）加强法制建设，充分发挥道德意识对会计行为的约束作用
& & 《公司法》和《证券法》是我国规范股票发行及上市交易、保证会计信息真实性最主要的两部法律，应该随着市场发展的需求进一步完善，对市场主体和各类参与者制定明确的行为规范，明确会计信息披露违规行为的判断标准和惩处方法，使违规惩处有法可依。中国股市的经验和教训证明，**调控股市的方法不应是“头疼医头，脚疼医脚”，市场低迷的时候出台政策放宽各类资金入市，执法尺度也有所放宽以刺激股市，而当股市高涨股民失去理智的时候，**又急于出面规范市场，清理违规资金，循环着“一管就死，一放就乱”的怪圈。对证券市场的违法者，应该依法严惩，让操纵市场和造假者付出沉重的代价，而不是公开谴责和罚款了事，更不能做事后诸葛亮。再者还需要尽快完善“退市制度”，使我国股市能“进”能“出”，使一批质地差、求生无望的亏损公司和“问题公司”依法果断退市，一则可净化市场；二来可降低市场整体市盈率。另外还要规范上市公司间的重组行为，杜绝“假重组”现象发生。
& & （五）逐步提高会计人员的业务水平和职业道德水平
& & 会计人员如果缺乏必要的业务水平，很可能会出现会计信息差错。而当会计人员缺乏职业道德时，那么就算他的业务水平再高，也会出现会计信息舞弊。所以需要以技能培训与强化职业道德教育相结合的方式来提高会计人员素质。即要经常对会计人员进行培训教育，提高会计人员素质。高水平的专业素质是规范会计职业的前提条件，职业道德意识的提高是规范会计职业的重要因素，有助于会计人员形成正确的人生观、价值观，使其能够抵制和化解来自外部的威逼利诱，依法办事，正确处理国家、集体和个人的利益之间的关系，杜绝会计违法现象的发生。
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大家还关注请问你有找到近几年的会计信息失真的案例吗？老师说要找近几年的，我想死啊！！！找不到~_百度知道
请问你有找到近几年的会计信息失真的案例吗？老师说要找近几年的，我想死啊！！！找不到~
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