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关于会计工作的调研报告
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　　摘要：以重庆泛嘉森和林业开发有限责任公司会计核算及财务管理的相关内容作为对象，进行实地学习与实践。运用所学习的专业知识来了解会计的工作流程和工作内容，加深对会计工作的认识，将理论联系于实践，培养实际工作能力和分析解决问题的能力，达到学以致用的目的，为成功走向社会做准备。为此，我于日至5月31日对重庆泛嘉森和林业开发有限责任公司就会计工作进行了调查研究，发现该公司的会计工作存在问题，并对其进行了思考和分析，然后针对这些问题提出了自己的一些建议和意见，并从中得到了收获与体会。在实习期间，我主要负责一些会计日常业务的处理、银行及税务相关工作的处理等工作。　　关键词：会计& 会计人员&& 会计工作　　重庆泛嘉森和林业开发有限责任公司成立于日，主要经营竹子的加工与销售，地址位于重庆市渝北区新南路388号天邻风景7栋16-1，注册资本100万，现有职工20余人，内设人事行政部、财务部、运营部、项目部等机构，由于是今年才成立的新公司，因此目前的年产值和年销售额为0，目前主要是进行一些前期的投资，所以目前的经营状况是亏损的。公司的宗旨是创立泛嘉品牌、真诚回馈社会。公司的经营目标是大建设大林业、资源整合、规模化经营。公司的精神是创新：摒弃因循守旧、不敢于打破常规的旧观念，敢于创新、勇于用创造性思维处理业务；务实：一切从人本思想出发，我们倡导理念优化，但需要结合需要，盲从和过度的幻想不应在实际中体现；诚信：倡导诚信经营、诚信工作、诚信待人，今日的诚信理念，明日的诚信品牌；责任：企业责任、社会责任、岗位责任，让责任意识深入企业的每一个角落、员工的每一处意识，责任立业、责任立人。公司的核心价值观是责任心：遇事不急躁、处事具风度、责任树根本；事业心：个人的成长和企业的发展同体，实业的做强和事业心的养成同源；创造性：合适的人员放在合适的岗位，合适的理念用在合适的产品，合适的&幻想&用于合适的创新。　　作为学习了两年半会计的我，可以说对会计已经是耳目能熟了。所有的有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，都基本掌握。但这些似乎只是纸上谈兵。　　一、会计人员须具有良好的专业素质、职业操守、敬业态度　　（一）从知识上讲，会计工作是一门专业性很强的工作，从业人员只有不断地学习才能跟上企业发展的步伐，要不断地充实自己，掌握最新的会计准则，税法细则，法律知识及攻关经济动态。这样才能精通自己的工作内容，对公司的发展方向作出正确的判断，给公司的生产与流通制定出良好的财务计划，为公司和社会创造更多的财富。　　（二）从道德素质讲，会计工作的特殊性使其可接触到大量的共有财产，所以作为会计人员一定要把握好自己办事的尺度，首先自己要做到安分守己，其次对于他人的威胁、诱惑、指使要做到坚决不从。朱镕基同志曾经讲过&不做假账&。这四个字代表了他对整个会计界提出的要求和寄予的希望。如何挽救道德的缺失，将个人素质提高到一个新的层面上来，是我们每一个会计人员都要努力思考的问题。只有会计人员自身的道德素质提高，才能够走好职业生涯的每一步，只有会计人员全体道德素质提高，会计行业才能够得到更深的发展，市场经济的优势才能够发挥得更好。　　二、会计人员须具有严谨的工作态度　　会计工作是一门很精准的工作，要求会计人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确使用每一个公式。会计不是一件具有创新意识的工作，它是靠一个又一个精准的数字来反映问题的。所以我们一定要加强自己对数字的敏感度，及时发现问题解决问题弥补漏洞。　　三、会计人员须具备良好的人际交往能力　　会计部门是的核心部门，对下要收集会计信息，对上要汇报会计信息，对内要相互配合整理会计信息，对外要与社会公众和政府部门搞好关系。在于各个部门各种人员打交道时一定要注意沟通方法，协调好相互间的工作关系。工作重要具备正确的心态和良好的心理素质。记住一句话叫做事高三级，做人低三分。　　四、会计工作的改革　　会计管理作为国民经济管理中的一个重要组成部分，其在社会经济发展中的作用将越来越大。随着知识经济时代的来临、管理方式的变化，会计工作的重点应日益从信息加工演化为对知识、信息的分析、判断和运用上来，会计实务工作方面的改革势在必行。　　（一）不断扩大会计职业范围。在知识经济时代，会计工作的基点已经不是仅仅满足于过去的信息，而是将信息控制、未来预测作为工作的重点。会计工作除传统的企业会计核算外，财务管理、经营计划制订、财务控制系统设计、投资决策等应成为重要的职业范围。因此会计实务工作者应不断拓宽视眼，延伸和转变会计工作的功能，充分发挥会计在知识经济时代应有的作用。　　（二）不断更新会计知识体系。在知识经济时代，企业组织结构将出现较大的变革；其税法也在不断的更新、完善；按工作成果取酬的弹性工作制将成为普遍的工时制度；企业越来越重视人力资源和人力投资，员工也希望将自己的智慧财产投资于企业；企业的更多精力将放在新产品的研究上。另外，经济各部门之间的联系更为紧密，经济运行的&触角&也延伸向经济部门以外的其他领域，如、文化、环境等等，近年来出现的绿色会计、行为会计等就是这种趋势的端倪。因此会计实务工作者应适应社会变革，不断增长和更新知识。　　（三）不断普及与深入信息技术的应用。在知识经济时代，财务信息的收集、分析和处理，资本的筹集、调度和投入，产品的设计、加工和制造等关键性的过程，都必须依靠健全的信息技术才能顺利进行，随着经济信息化的出现，会计软件运用的越来越广泛，其会计软件已代替了老式的手工模式，使得会计处理数据变得精确化、简单化、国际化。而税控方面也越来越严谨，软件系统便成了一个不可缺少的桥梁。使得国际互联网、企业内部网成为会计人员的常用工具，手工处理方式已经到了非变革不可的时候。信息技术在会计中应用的不断普及与深入，及其本身技术、知识更新的不断加快，必将进一步加大对会计职业发展和会计人员知识结构的要求。　　以前，我总以为自己的会计理论知识扎实较强，正如所有工作一样，掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员，应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。离开操作和实践，其它一切都为零!会计就是做账。　　其次，就是会计的连通性、逻辑性和规范性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性，这为其三。　　登账的方法：首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记帐凭证。然后，根据记帐凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表、利润表、损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。　　会计本来就是烦琐的工作。在实习期间，我曾觉得整天要对着那枯燥无味的账目和数字而心生烦闷、厌倦，以致于登账登得错漏百出。愈错愈烦，愈烦愈错，这只会导致&雪上加霜&。反之，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。梁启超说过：凡职业都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然会发生。因此，做账切忌：粗心大意，马虎了事，心浮气躁。做任何事都一样，需要有恒心、细心和毅力，那才会到达成功的彼岸!　　通过这次的实习，我对自己的专业有了更为详尽而深刻的了解，也是对这几年大学里所学知识的巩固与运用。从这次实习中，我体会到了实际的工作与书本上的知识是有一定距离的，并且需要进一步的再学习。由于会计行业的特殊性我只能参加财务部门中较为简单的工作，如出纳及帮助会计进行帐目的核对等工作，但是，这帮助我更深层次地理解现在的企业会计，并且我对会计分录、记帐、会计报表的应用也有了进步的掌握。不在局限于书本，而是有了一个比较全面的了解。实践暴露了我许多知识上的不足，也是对理论知识的一种补足。会计工作中的每一个步骤都是十分重要的，只要有一个部分出差错，那么就会牵连到其他的部分，所以会计真的不是简单的算算记记，这是一项十分严谨的管理活动。此外，我还结交了许多朋友、老师，我们在一起相互交流，相互促进。因为我知道只有和他们深入接触你才会更加了解会计工作的实质、经验、方法。为我们以后进一步走向社会打下坚实的基础。在这次的社会实践中，让我学到了很多在课堂上根本就学不到的知识,打开了视野，增长了见识，也改掉了很多毛病。知道挣钱的不容易，工作的辛苦，与社会的复杂多变。而为了适应社会，我们要不断的学习，不断的提高自己，在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败之地!　　在实习中，我对公司的会计流程进行了全面、系统的了解。首先，我了解了本单位的基本概况及实习单位会计机构设置、相关岗位的设置及人员配备及单位会计制度的制定及执行情况。在接下来的时间里，我在会计人员的指导下亲自上阵，编制了相关的记账凭证、登记相关明细账录入相关的数据，装订凭证，进行相关的稽核等工作。而且学习了相关网上缴税流程的相关内容。穿插其中我还在出纳的指导下，前往银行、税务等多家单位，了解出纳的现金、银行存款收付业务、登记银行、现金日记账等工作内容。同时根据在实习期间的所见，我对公司的今后发展提出了以下的建议：　　1.公司成立不久，应加大宣传力度，让更多的人知道有&泛嘉森和&这个林业公司，知道这个公司的经营范围，这样公司的业务面才会越扩越大。　　2.公司的财务体系还不是很完善，财务人员的素质还有待于进一步提高。在所有的凭证中，审核人员只核算金额，而没有接触材料单价的核算。　　3.在管理制度上，应该建立奖惩分明制度，在我实习期间，让我感觉最明显的就是在管理体制上，制度不明确，赏罚不分明，这样不能够调动员工的积极性，从而降低生产量，减少利润。　　4.在今后的公司发展上，应注重规模效应，培养团队精神。就该公司的目前情况来看，规模还仅限于小机械、分工作业式，还没有形成一定的规模。再一点，各部门的协作能力不是很好，还没有培养出一种团队精神。　　通过这次实习，对出纳、会计等岗位有了一个深层次的认识。我找到了很多自己专业知识的漏洞，对好多基础性的知识不是很肯定，需要重新回顾、学习。我也知道对会计岗位人员要求的耐心、细致有了切实的体会，对于自己浮躁的心里也需要调整，把心态整理好，对自己有正确的认识与评价，才能清楚自己适合什么样的工作，明白自己需要努力的方向，也学会了人与人沟通需要一定的技巧。这次实习为我们步入社会奠下了基础，为我们找工作指明了方向。大专即将毕业，面对以后的道路，我该何去何从?通过这次的实习，面对面的接触社会，使我清醒得认识到，只有加倍的学习，不断提高自身的文化知识，养成良好的行为规范，掌握更多的知识，才能在社会上有立足之地，才能成为社会有用人才。
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会计基础工作的重要性|
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注册会计师行业行政管理调研报告
　　　　会计司　郜进兴　朱琳　韩冰
　　2003年10月26日至11月2日，我们赴深圳、广州、东莞等地，就注册会计师行业行政管理的相关问题进行了调研，听取了政府部门、行业自律组织、会计师事务所、注册会计师等来自不同层面的行业监管者和参与者的声音，广泛收集了各相关方面对于注册会计师行业行政管理、特别是涉外管理方面的意见和建议，同时深入了解了广东省及深圳市注册会计师行业发展的现状，并获得了多家有代表性的会计师事务所有关内部管理运作模式、企业文化建设等珍贵的第一手资料（调研的对象及形式见附录）。
　　一、&&&&& 广东省、深圳市注册会计师行业发展现状
　　（一）&&& 广东省（不含深圳市）注册会计师行业发展现状
　　广东省现有257家会计师事务所，其中合伙制88家，有限责任制169家，另有分所18家。涉外会计师事务所3家，4家事务所具有证券从业资格。共有注册会计师3300名，其中114人具有证券从业资格，注册会计师行业从业人员约7000人。全省注册会计师行业的业务收入在8亿元左右。
　　（二）&&& 深圳市注册会计师行业发展现状
　　深圳市自95年以来未新批准设立过会计师事务所，现有66家会计师事务所，其中合伙制45家，有限责任制21家。4家事务所具有证券从业资格，其业务收入约占深圳地区事务所总收入的40%，为100多家上市公司提供审计服务，约占全国证券业审计收入的10%。共有注册会计师1300名，其中240人担任合伙人，110人具有证券从业资格。深圳地区注册会计师行业的业务收入在4亿元左右。
　　二、&&&&& 涉外管理的有关问题
　　(一)中外合作会计师事务所存在的主要问题及相关建议
　　1.合作所发展过程中的积极作用及贡献
　　为适应深化经济改革、扩大对外开放的需要，我国自1992年批准了第一家中外合作会计师事务所。在当时国内事务所处于初创阶段、从业人员执业技术、执业理念和执业质量普遍较低的情况下，合作所对于改善中国投资环境、吸引国际资本、培养中国注册会计师人才、培育中国会计市场、建立国际通行的会计和审计规则等方面发挥了积极的作用。中外合作事务所的合作外方具有长远的战略眼光和较强的商业意识，拥有完备的国际信息网络系统和丰富的财务资源，整体优势较强，品牌效应明显，加之事务所的内部风险管理等均处于世界领先水平，从业人员道德素质、敬业精神也普遍比国内事务所的从业人员高。因此，境外事务所以合作所的形式准入，在一定程度上带动了国内事务所在管理水平上的提高。
　　2.合作所存在的主要问题
　　合作所经过10多年的发展，逐渐暴露出一些问题，主要表现在：
　　（1）“中外合作”名存实亡、合作双方权责利不对等
　　目前合作所的法人代表多数由外方出任，董事会或管理委员会、总经理基本由外方主导，合作所几乎完全由外方控制，中外双方合作地位不对等，并未体现“中外合作”的精神。在与国际事务所的合作中，一些合作中方感到国际所的最终目的就是在合作所中享有控制权，合作双方的工资待遇非常不平等，办所理念上的差异使得合作双方在财务上各自为政，业务上各行其是，最终导致合作关系的破裂，柏德豪信德会计师事务所的终止就是例证之一。
　　此外，审计项目多由外方人员负责，但签字会计师是具有中国注册会计师资格的中方人员，行政责任只能由中方人员承担，尽管机构可以承担民事责任，但由于我国尚未建立追究审计报告民事责任的具体规则，外方还不存在民事责任风险。
　　（2）本地化进程缓慢
　　在世界范围内，国际所进入各国注册会计师行业市场的方式和本地化进程均各不相同。例如，国际所在进入欧洲市场后人员和资本方面均保证了本地化，而在拉丁美洲和阿拉伯设立分支的国际所则始终由外方控制，设在日本、韩国的国际所先由外方派驻合伙人，此后外方逐渐退出，现已实现了本地化。据被调研的国内合作所介绍，合作所内部一般也设计了本地化计划，外籍和香港的合伙人比例在逐渐减少，外籍、香港与本地合伙人的待遇越来越接近，一些合作所的经理级人员已经基本实现本地化。但就现有情况，合作所仍普遍存在本地化进程缓慢的问题。
　　（3）享受超国民待遇
　　国内事务所普遍反映，我国现有法规给与了合作所和国内所不平等的待遇，事实上，合作所在政策上享受了超国民待遇。例如，合作所实行“机构”出资，而国内所必须是个人出资；按照WTO承诺，外方合伙人可以不具有中国注册会计师资格；享受税收优惠；以国际总部购买职业保险为由，不执行提取职业风险基金和购买保险的行业政策；广州市物价局新出台的《关于规范和整顿中介服务收费的通知》，规定了国内事务所执行审计业务的最高收费标准，但对合作所则不作任何限定；等等。据合作所介绍，合作所内部均聘有律师，专门研究中国法律，可以随时应对国内的法律环境变化。例如，即使政府制定政策要求事务所的出资人或合伙人必须为中国注册会计师，合作所也会通过设置内部合伙人等方式规避其影响。
　　此外，合作所还几乎游离于行业监管之外。例如三家合作所在广州设立的分所联合抵制广州注协的业务检查，从不参加注协要求的业务报备，并建议报备时只上报客户名单即可；其工作底稿往往用铅笔书写或者仅有电子底稿，主要考虑防止泄露客户的商业秘密和本所的技术秘密。当然，这同时提醒我们研究报备制度本身是否合理的问题。
　　（4）存在威胁国家经济信息安全的隐患
　　事实上，会计信息在国民经济的发展中占有举足轻重的地位，尤其是某些金融信息应属国家机密，但当前我国金融业上市公司的审计业务都已牢牢把握在合作所的手中，唯有深发展由鹏城事务所提供审计服务，这样是否会造成金融信息的外漏是业内深表担忧的问题。
　　3.合作所管理的相关建议
　　现有的几家合作所已经实质上为外方所控制，鉴于《公司法》和WTO谈判的承诺，现在已经很难终止现有的合作所，合作所终止经营的唯一办法就是合作双方自愿解散。国际所进入中国市场后，许多原来由国内所提供审计服务的跨国公司业务被合作所承接，市场竞争加剧。国内事务所不反对国际所进入我国注册会计师市场，但呼吁能够与它们站在同一个起跑线上，公平竞争，以平等的姿态参与市场选择。
　　(二)国际所在中国境内发展成员所的有关问题
　　1．发展成员所的目的
　　国内会计师事务所选择加入某个国际事务所，成为其联系所或成员所，主要意图是使本所的业务水平达到国际标准，同时为事务所的生存考虑，可以享受国际化的资源配置，承接其在中国境内的延续客户。法律上，由于成员所较为松散，与合伙制有本质区别，即使一家事务所出现问题，需要承担法律责任，也不会牵连到其他成员所。国际所总部一般通过组织业务培训、召开国际会议等方式对其成员所在业务上予以指导，但不会干涉各成员所的内部管理。成员所可以承接总部在国内客户的延伸业务，即海外公司在中国境内投资实体的审计和咨询业务，并往往被要求按照总部的审计程序提供高水平的服务，总部通过派员复审等方式保证服务的质量。
　　国际所发展成员所的主要原因之一是为其客户提供更全面的延伸服务，它们放眼未来，看准了中国大陆注册会计师行业的市场，希望在中国市场取得更多的业务收入；之二是许多国际所真正把注册会计师行业看作其一生经营的事业，愿意通过自己的努力，提高世界范围内注册会计师的执业水平。
　　成员关系的结成是一个互选的过程，双方一般要考虑对方的规模，尽量避免受对方控制。被访的多数成员所表示，由于四大与国内所的规模差距悬殊，一般会转而考虑四大以外的“十大”或其他国际知名事务所。国内所可能选择同时成为一家国际所和一个区域联盟的成员所，且不妨碍其与国内其它事务所整合，互为成员所关系。
　　2．管理意见和建议
　　成员所普遍认为确立成员所地位不必经财政部门审批，也没有必要对吸收成员所的国际所的条件作出规定，因为成员所关系的确立本身就体现了一种自由选择，是互惠的体现。如果仅经过备案程序，并附有正式文件，成员所会有被官方认可的感觉，由审批改为备案的做法还可以避免原办法阻碍中小型事务所成为成员所的弊端。
　　(三)临时执业和境外会计师事务所常驻代表机构管理中的问题
　　1．临时执业及常驻代表机构的业务来源
　　一些境外会计师事务所在境外的客户将其子公司或下属工厂设在中国境内，为保住客户，这些事务所通过申请临时执业，对客户在国内的延伸机构进行审计，审计依据是客户总部所在地的会计准则，审计结果将与客户总部的情况汇总，并为境外委托人出具审计报告。常驻代表机构则为在国内开办公司的境外客户提供税务咨询和会计咨询，例如需要缴税的税种、各项税费的账务处理、如何遵循国内的会计准则进行会计核算、编制报表等。
　　2．管理建议
　　实际上，香港和台湾的会计公司在广东省已设立多家机构，一般以咨询公司的形式设立，尽管实质上执行临时审计业务，但并未按照现有法规提出申请。由于临时执业与境内注册会计师业务不发生冲突，最终审计报告仅为境外的股东提供，被访者普遍认为财政部门没有必要对临时执业进行审批。对应地，国内的注册会计师前往香港执行临时审计业务同样无需作任何申请或登记。
　　三、&&&&& 注册会计师行业行政管理面临的主要问题
　　（一）&&& 行业外部环境问题
　　1.社会公众对注册会计师行业存在错误认识
　　近年来，国内证券市场不断爆发会计造假案件，美国安然事件雪上加霜，这些都严重打击了投资者的信心，注册会计师行业的社会公信力下降，行业面临诚信危机。被访者呼吁，注册会计师行业的主管部门应树立整个行业的形象，对外推广行业，做出正面宣传，提升注册会计师行业的声誉，扭转社会上的错误认识，使公众达成这样的共识，即注册会计师行业是提供高质量服务的高素质行业，应取得与其承担风险对等的收益。在行业内部，主管部门则应加大监管力度，严惩行业的害群之马。
　　事务所普遍反映，当前审计报告的使用环境太差，会计报表使用者并未认识到审计报告的作用，审计委托缺少真正的委托人。例如，政府部门作为审计报告的重要使用者，往往并不重视审计报告的作用，仅将其作为例行检查中的申报材料之一，审计意见类型对政府的行政行为没有任何影响，审计报告已形同一纸空文。企业因此同样忽视外部审计的作用，不同客户委托审计的目的区别很大，有些是为了应付政府部门的年度审查、有些是为了干部离任、有些是为了企业上市，而出资人为评价企业管理人员业绩、掌握企业财务状况和经营成果而委托的审计则寥寥无几。社会上甚至出现一些不正常现象，即越是受到处罚的所，越会吸引更多的审计业务。委托人对审计服务的价值认同也与注册会计师的期望相差甚远，直接导致企业在审计过程中压价、不配合等行为，一单审计业务有时只付50元。
　　2.资格林立，存在行业壁垒
　　我国现阶段，经济鉴证类行业仍然存在行业壁垒，还没有形成统一的公平、公正、公开的市场，中介机构过杂，不断蚕食注册会计师的业务范围。据反映，国家税务总局近期已下发文件，规定只有税务师事务所能够承办税务代理业务，并开始鼓励独立设所，从事税务服务，这将不可避免地影响到注册会计师行业的业务范围和收入。而且，经济鉴证类业务的资质过多过杂，例如国土局的土地评估资格、建委的房产评估资格和工程基建审计资格、注册税务师资格、资产评估师资格、法院的司法鉴定资格、外汇管理局的外汇审计资格等，注册会计师为扩大业务范围疲于参加各种资格认证考试。被访者建议促进不同经济鉴证类中介机构（例如会计师事务所、资产评估事务所、税务师事务所等）的组合，提倡一师多能、一所多用，鼓励事务所扩大规模、多元化发展。
　　3. 外部干预严重
　　注册会计师按照独立审计准则的要求独立、客观、公正地执业，仍然受到一些外部干预。例如，某事务所为拟上市公司出具非标准意见审计报告，当地人民政府因此给该事务所压力，欲要求其改变审计报告类型；再如，一些使用审计报告的政府部门无视独立审计准则的规定，强令事务所修改经规范的审计报告格式，甚至为了符合内部要求，强令修改审计报告内容，事务所在验资报告中披露企业投资人与实际缴款人不同的情况或为尚未开业的企业出具带有说明段的审计报告时，工商部门均提出异议，并要求事务所修改审计报告。
　　注册会计师行业的回扣问题是行业内部心照不宣、令监管部门头痛的棘手问题，它严重影响了市场的公平竞争，扰乱了注册会计师行业的风气。据业内人士介绍，回扣的比例高达业务收入的40%至60%。政府部门利用行政权力索取回扣、委托人错位等均构成了回扣问题的根源。监管部门普遍反映对回扣问题难以管理，原因如下：
　　（1）手段隐蔽
　　当前一些政府部门利用行政权力向事务所索取回扣的现象特别严重，他们往往采用较为隐蔽的方式，暗示企业委托指定事务所审计，具体手段包括召集事务所或企业座谈、发放无署名的材料、在企业递交审计报告时百般刁难、对未委托指定事务所审计的企业查账等。由于在整个过程中很少留下文字证据，令行业监管部门很难处理。
　　（2）账务处理符合有关会计法规
　　会计师事务所在收到审计业务收入时一般全额入账，并将业务收入的一定比例作为奖励发给相应的注册会计师，注册会计师再将奖励中的回扣金额直接支付给对方，因此，整个过程的账务处理符合有关会计法规，没有逃税行为。
　　被访的行业监管部门和会计师事务所均表示出对回扣问题的强烈反感。广州注协监管部称要将工作中70%的精力放在与其他部门的协调上，这些部门包括原外经贸厅、银行、法院、公安、工商、资产管理公司等。会计师事务所也较为矛盾，往往有身不由己的感觉，一方面被指定提供审计服务的事务所业务收入有所增加，但另一方面事务所的公关成本也同样增加。被访者一致呼吁财政部尽早会同有关部门，对注册会计师行业的回扣问题进行彻底清查。
　　3.多头监管，重复检查，事务所负担过重。
　　据受访的事务所反映，它们一年中要接受包括审计署、证监会、省财政厅监督检查局、专员办、注册会计师协会、工商部门、税务部门甚至物价部门等的重重检查，检查内容存在着交叉重合。但同时，行政监管面太窄，存在着盲点。具体体现在行政监管的对象主要是大型企业和事务所，中小型的事务所往往成为漏网之鱼。
　　一些中小型会计师事务所反映，它们目前面临的主要还是生存问题，社会各界包括一些政府的主要领导对注册会计师行业仍然存在误解，总觉得这是一个不必付出过多努力就可以挣大钱的行业，将注册会计师列入高收入阶层，但从未考虑到注册会计师提供的服务也是一种高技术含量的劳动，而且要负担高风险。事务所感到自身负担过重，具体体现在以下方面：
　　（1）审计收费低
　　事务所现在执行的审计业务收费标准是86年制定的，已经远远不能适应经济的发展。一方面审计收费越来越低，另一方面审计质量要求越来越高，事务所根本无法保证成本和收益的配比。事务所普遍建议为审计收费制定新的管理办法。
　　（2）上缴税费高
　　事务所不仅要同时接受很多管理部门的检查、监管，而且还要向它们缴纳较高的税费。例如，设在东莞的事务所每年接受政府部门的检查并需要缴纳的税费如下：
　　税费名称
　　检查部门
　　比例或金额（元）
　　所得税、营业税
　　税务局
　　注册会计师协会会费
　　组织机构代码证费
　　技术监督局
　　工商年检费
　　工商局
　　个体劳动者协会会费
　　个体劳动者协会
　　（工商部门要求参加）
　　物价局
　　业务收入的万分之五
　　助残费
　　残疾人联合会
　　人士档案挂靠费
　　人事部门
　　CPA：80元/人?月
　　助理人员：60元/人?月
　　绿化费
　　绿化委员会
　　此外，由税务部门核定的可在税前扣除的成本费用金额过小，提取的风险基金不允许在税前扣除，事务所呼吁财政部门与税务部门就此问题进行协调，减小事务所的所得税负担。
　　（二）&&& 行业内部管理问题
　　1．事务所规模与数量
　　被访者普遍认为，根据《行政许可法》，应放开事务所的设立审批，允许任何符合条件的事务所进入注册会计师市场，但主管部门应提高准入门槛，控制好事务所的规模和数量，同时要确保监管到位，由市场决定事务所的退出。而且，事务所准入的放开应与市场放开同步，政府不应设置各种羁绊，使大块市场资源被少数事务所享有。
　　一些地方财政部门反映，目前事务所准入的条件过低，事务所已经有向小、散、滥发展的趋势，广东省地级市的会计师事务所因人才流失、国有企业减少、业务缩减等原因，也有逐步萎缩的势头，而做强、做大、做出品牌才是事务所发展的正确方向。一些规模较大的国内事务所感到执业环境不容乐观，上有实力雄厚的国际合作所垄断，下有中小型事务所逼抢业务，一些大所的所长收入甚至不如小所的所长收入高。
　　2．事务所执业水平低、内部管理薄弱
　　现阶段，国内的事务所审计水平仍然较低，内部管理薄弱。注册会计师队伍整体政治、业务素质欠缺。一些事务所的领导风险意识不强，目光短浅，只重眼前利益，导致许多短期行为的发生，一些内控较差的事务所则无视独立审计准则的要求，通过缩短外勤时间、减少审计程序来降低审计成本，不负责任地出具审计报告。由于没有先进的管理理念指导，事务所内部的治理结构和管理都较为混乱。加之在事务所改制、上规模上水平过程中难免出现拉郎配、政府硬性合并的情况，其种种后遗症至今难以解决。事务所仓促合并往往不能达到建立在人合基础之上的实质性融合，而只是形式上的合并，导致目前许多事务所合伙人或股东内部矛盾重重，人事关系始终无法理顺，许多理念无法在事务所内部达成共识，政策难于推行，严重影响事务所的发展。
　　3．行政处罚相关问题
　　对事务所的处罚应更重视审计报告对社会造成的损害结果，不应随意给与事务所暂停执业的处罚，因为事务所几个月没有业务可做，就相当于对其进行了撤销处理。处罚应不是目的，而是手段，最终都是为了提高注册会计师行业的审计质量。国外对注册会计师行业违规行为的处罚多采用重师轻所的原则，审计报告只由注册会计师个人签字，无须所在会计师事务所盖章，根本不存在撤销事务所的处罚，出现问题由所有合伙人共同承担，事务所内部则通过制定严密的管理办法明确法律责任的承担人。这种做法可以有效避免合伙人之间互不关注他人工作，防止单干，也正体现了合伙人共同承担风险、共同分享利益的理念。
　　4．注册会计师专职执业问题
　　《注册会计师法》要求注册会计师应在事务所专职执业，退休人员可将人事档案放在原单位保管，其他人员则应将档案交人才交流中心。但由于我国相关体系尚不健全，弄虚作假现象时有发生，例如某些单位为其在职职工开具内退的假证明，某些人才交流中心为未将人事档案交其保管的人员假造人事保管合同等。尽管一些省份通过强制要求注册会计师将人事档案交指定的省级人才交流中心保管，但仍无法在全国范围内避免上述情况的发生。而且，现有法规并未明确注册会计师应将哪些档案交人才交流中心保管，是否交管了不含工资关系的非完整人事档案也属合规。被访者建议在行业协会建立人事档案的保管部门，保证对注册会计师专职执业的监管。
　　具有多种执业资格的注册会计师在市场上属于稀缺资源，如果要求其专职在只有一种资格的事务所中执业，似乎导致了专业技术资源的浪费。多数注册会计师选择采用地下兼职的方式，例如，在其他事务所（如税务师事务所）中执业，表面上不从该所获取工资收入，但暗地里将各处的收入汇入一个事务所领取。
　　相比之下，香港允许注册会计师兼职执业，当地健全的法律体系和较好的执业环境保证其执业质量不受影响。而在我国，有关反不正当竞争、保护商业秘密、保护个人隐私的法律法规均不健全，无法对注册会计师的独立性达到有效的保障。
　　四、&&&&& 进一步加强行业管理的几点建议
　　为进一步加强注册会计师行业管理，应以提高注册会计师行业执业质量和社会公信力为目标，健全和完善行业法律法规，实行日常管理与专项检查相结合、行政监管与行业自律、舆论监督与群众监督并重的全方位监管，消除行政壁垒、打破行业垄断、改善注册会计师执业环境，推进会计市场开放、增进国际交流与合作、引导事务所走国际协调发展的道路，不断提高行政管理水平，充分发挥行业自律的作用，促进我国注册会计师事业的健康发展。
　　（一）健全和完善注册会计师行业法律法规体系
　　通过修订《注册会计师法》，完善注册会计师行业管理体制，健全会计师事务所的组织形式，细化注册会计师和会计师事务所的法律责任，加大对违法注册会计师的惩治力度。同时，结合行政审批制度改革和法规清理工作，加快行业规范体系的建设，制定发布《会计师事务所管理办法》等配套法规、规章，做到依法行政，规范管理。
　　（二）依法行政，规范行政审批程序，提高工作效率
　　认真贯彻《行政许可法》，进一步转变职能，按照“谁审批，谁负责”的原则，指导、督促省级财政部门切实履行好有关会计师事务所的行政审批职责，同时做好备案把关工作。积极开展对注册会计师行业发展中重大问题的研究，规划行业发展布局。加强政策指导和宣传，争取社会对注册会计师行业的理解和支持。加快注册会计师行业信息系统建设，建立事务所基本信息和业务报备制度，提高监管效率和水平。进一步改进工作作风，廉洁自律，努力搞好服务。
　　（三）加强行业监管，提高行业公信力
　　一是日常管理与重点检查、专项检查相结合。财政部门监督检查机构应以执业质量为重点，针对出具报告社会影响大、整体执业质量低劣、严重违法执业、屡被投诉举报或具有多次不良记录的会计师事务所，联合有关部门开展重点检查，同时重点抓好处理处罚，树立政府监管权威。财政部门会计管理机构将结合日常行政管理工作加强对会计师事务所执业资格等方面的监管。二是行政监管与行业自律齐头并进。在加大政府监管力度的同时充分发挥行业协会在实施行业自律性业务质量检查、实施行业惩戒方面的作用，共同推动注册会计师行业公信力的恢复。三是充分发挥舆论监督与群众监督的作用。加强与新闻媒体的联系，借助新闻媒体对严重违法违规行为进行公开曝光，鼓励群众检举注册会计师执业中的违规行为，加强社会监督。
　　（四）加强政策协调，改善注册会计师行业的执业环境
　　一是继续加强与证监会、审计署、工商机关、税务机关等部门的协调，理顺各部门在行业管理中的关系，建立各部门对涉及注册会计师行业问题的协调沟通工作机制，进一步界定各部门对事务所的管理和检查权限，确定各部门检查重点，相互通报检查情况和检查结果，避免重复检查，提高监管效率。二是加强与有关业务主管部门的协调，逐步解决资格林立、政出多门等问题，为事务所扩展业务范围、走多元化发展道路创造条件。三是通过修改相关行业法规政策以及与税务、物价等部门协商，统一内资所和中外合作所的设立条件、纳税政策、收费政策，积极推进中外合作所本地化进程，统一各地事务所的纳税标准，为事务所创造公平的竞争环境。四是在开展专项检查等工作中，争取纪检监察等部门的支持，逐步清理有关行政部门对注册会计师行业不合理的执业限制以及变相收费、索取回扣等问题，为事务所创造良好的执业环境。五是加强与新闻媒体的联系，加大对审计报告作用及注册会计师行业正面宣传的力度，加深社会对注册会计师行业的了解，恢复公众对注册会计师行业的信心，为注册会计师营造良好的执业氛围。附录：
　　调&&& 研&&& 对&&& 象
　　调研对象性质
　　深圳市注册会计师协会
　　行业协会
　　实地走访
　　香港何锡麟会计师行深圳代表处
　　香港莫伟光会计师事务所深圳代表处
　　深圳南方民和会计师事务所
　　普华永道中天会计师事务所有限公司深圳分所
　　德勤华永会计师事务所深圳分所
　　常驻代表机构
　　大型成员所
　　合作所
　　临时执业人员
　　深圳市鹏城会计师事务所有限公司
　　具有证券从业资格的国内大所
　　实地走访
　　深圳正风利富会计师事务所
　　中小型成员所
　　实地走访
　　深圳天华会计师事务所有限公司
　　企业文化建设突出的中型国内所
　　实地走访
　　天健信德会计师事务所
　　具有证券从业资格的国内大所
　　实地走访
　　普华永道中天会计师事务所有限公司深圳分所
　　合作所
　　实地走访
　　广东省注册会计师协会
　　广州市注册会计师协会
　　行业协会
　　实地走访
　　广州市财政局
　　政府主管部门
　　实地走访
　　广州羊城会计师事务所有限公司
　　具有证券从业资格的国内大所
　　实地走访
　　普华永道中天会计师事务所广州分所
　　合作所
　　实地走访
　　德勤华永会计师事务所有限公司广州分所
　　合作所
　　实地走访
　　广东正中珠江会计师事务所
　　具有证券从业资格的国内大所
　　实地走访
　　东莞市财政局
　　东莞市注册会计师协会
　　东莞市东诚会计师事务所
　　东莞市正量会计师事务所
　　东莞市德信康会计师事务所
　　东莞市华联会计师事务所
　　东莞市德正会计师事务所
　　东莞市协诚会计师事务所
　　东莞市中联会计师事务所
　　东莞市永胜会计师事务所
　　政府主管部门
　　行业协会
　　中小型所
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