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3.4：企业核定征收有有哪些风险点
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企业所得税核定征收方式管理中存在的问题、成因及对策
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&&&&&&&&&&&&&&&&& 鹿建峰& 陈瑞祥&& 陈巍
企业所得税核定征收方式是按纳税人收入或成本（费用）依一定的应税所得率确定应纳税所得额的一种征收方式，它作为《企业所得税法》的补充与过渡，目的是规范部分特殊纳税人的企业所得税管理、方便纳税人和督促纳税人完善核算。通过近几年实际运行情况看，企业所得税核定方式对进一步完善企业所得税管理起到了一定的促进作用，但在具体实际工作中，也发现目前税务机关在贯彻落实核定征收管理上存在很多问题，极易造成税款的流失、管理手段的倒退以及税收秩序的混乱，给企业所得税的进一步规范管理带来更大的难度，应引起税务机关的重视。
一、存在的主要问题
（一）适用范围“开口”过大
企业所得税核定征收办法（试行）第三条明确规定适用核定征收的范围包括以下六个方面：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。但实际工作中税务机关却超出这个范围，有的税务机关采取对年营业收入在一定数额以下的纳税人“原则上”采取核定征收的“一刀切”方式。有的对难于管理的行业也一律采取核定征收的方式。还有的对新办企业则一律先采取核定征收的方式，远远超出核定征收“规定”的范围，核定征收行业和户数过多，造成这部分企业税款流失、建账不规范和未按规定索取发票等一系列问题，客观上给核定征收企业创造了很大避税空间，严重阻碍企业所得税管理的健康发展。
（二）管理工作上太“任性”
实行企业所得税核定征收方式的初衷是对未设置账簿或无法准确进行财务核算的纳税人一种补救方法，是不得已而为之的办法。但实际工作中，有些税务机关却视为管理“利器”和抓手，放松了管理。往往是对核定征收企业一“核定”了之，对其不再进行有效的管理。该重新核定的不进行重新核定，造成有些纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，没有及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。该督促建账的不督促建账，造成一些企业长期在购进和销售时不按规定使用发票，账外进行经营偷逃税款。还有些税务机关核定没有按规定程序进行核定，人为随意性比较大，有的一律按最低应税所得率，有的“一定”几年不变，使核定征收成为收“人情税”、“关系税”的手段。
（三）与增值税政策“打架”
在实际工作中发现，目前实行核定征收的纳税人中有一定比例是增值税一般纳税人。而在现行的增值税一般纳税人认定标准中有一项必须是账簿核算健全，但是这部分纳税人在增值税管理中是账簿核算健全，但到企业所得税管理中却成了没有建账或不能够准确核算收入、成本的纳税人。同样的纳税人，同样归国税机关管理，“两税”的要求应该相符，但税务机关在管理中却给出了两种不同的“结论”，自相矛盾，让人感觉意味深长。
（四）年度汇算“漏洞”多
企业所得税汇算清缴很重要的一项是应税收入这一指标，核定征收方式也不例外，直接关系到汇算正确与否。按照《》（国税函[号）第二条规定，应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。核定征收企业应税收入同样是所有收入。但实际工作中有的核定征收企业的应税收入额只是主营收入，而对于销售材料收入、出售固定资金收入、出售出租包装物收入、兼营收入以及股权转让收入等却没有计入收入总额或使用净额，造成汇算清缴不正确。
（五）税收负担 “苦乐”不均
一方面采取核定征收企业所得税总体上税负是偏低的，造成了税款的大量流失，且这部分流失是税务机关管理方式造成的，有“合法”的“外衣”和不可追溯的保护。如在查处股权交易所得税案件时，就发生了两户企业，同样的投资额和收入额，实行查账征收缴纳税款750万元，而实行核定征收率（4%）缴纳税款36万元，两者相差20倍，虽然这个例子是个案，但也从一个侧面反映出税款流失程度。另一方面核定征收方式税负和企业利润水平相关，以前一个小铁矿为了少纳税，往往采取核定征收方式。但目前由于铁精粉价格下跌幅度大，企业无利润或亏损，但仍要按核定征收率缴纳企业所得税，税收负担过大。
（六）督促建账变成“空话”
核定征收方式从一定意义讲带有惩处性质，其作用之一应该是督促这部分企业进行尽早建账，实行查账征收，但实际中却很少有企业因采取核定征收而主动申请进行查账征收的。有的甚至从查账征收的要求转为核定征收，有的认为反成是核定征收，要不要发票没关系，所以不主动索取相应发票，辐射到与其有联系的企业也存在偷逃税款的可能。
二、成因分析
（一）思想认识狭隘片面
不少管理人员在思想上存在着核定征收与查账征收是并行的误区，没有认识到核定征收是查账征收的补充手段，片面地认为大部分中小企业账证不健全、查账征收纳税成本和征收成本高，都应该采取核定征收管理方式，因此在企业所得税管理中对于新办企业急于推行核定征收管理方式，对老企业不引导企业建账查账征收，客观上造成核定征收户在所有企业所得税纳税户中“居高不下”，形成了行业间的税负不公，扰乱了正常的市场秩序。
（二）管理存在“懒政”现象
一方面表现在“懒政”上，一些管理单位和人员认为核定征收比较容易操作，每年核定一次，比查账征收要容易的多，同时采取核定征收从系统平台到上级单位下发的核实任务也比较少，所以在工作中热衷于采取核定征收的管理方式，不管绩效只管自己方便。另一方面表现在怕担责上。现在从上到下都强化执法风险管理，对管理中出现问题要追责，因此有些管理单位和管理人员怕担责任，怕出风险，所以对纳税人实行核定征收，减少出现问题。同时管理随意性大，从核定、审批、申报到调整都不按照相关规定执行。
（三）纳税人核算水平低
不按规定建账，应建账不建账，建账以后核算也不健全，收入不全，成本核算不准确，费用凭证不规范，不能够准确提供相关信息。财务人员水平较低&&有相当多的中小企业未设专职会计，请的是“代记账“会计，财务人员素质较低，造成经营管理和财务核算极其不规范，账簿设置不齐全、账目混乱、成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全等现象，税务机关无法相信其核算成果，只好采取核定征收。
三、具体对策
（一）提高思想认识程度
税务机关应提高对企业所得税核定征收管理认识，充分认识核定征收只是企业所得税管理的补充与过渡，查账核实征收才是最终目的。因此在管理中认识到核定管理的片面性和局限性，不能核定后就完事大吉。要结合实际认真管理和监控，对发现问题及时进行调整和完善，发挥出核定征收方式的应有作用。
（二）开展一次集中清理
要有针对性对所有核定管理业户进行全面的清理，对不符合核定征收条件的应恢复查账核实征收。对暂时符合核定征收的应要求纳税人制定计划，规范建账管理，在一定期限后及时转为查账征收。
（三）规范核定征收管理
一方面强化审批管理，对企业生产经营情况进行各种资料进行搜集，全面分析，科学调查，确保核定征收率制定相对准确性。另一方面及时进行监控，对超过标准的及时进行申报税务机关进行重新核实。防止税款流失。
（四）强化汇算清缴管理
对实行核定征收的企业在进行企业所得税汇算清缴过程中不能放松管理，要对企业收入进行全面的清算，确保全部收入全部纳入到清缴范围。同时，对收入要把握收入全额，不能使用净额，特别是对清理固定资产、股权收入、兼营收入等不能扣除任何成本费用。
（五）落实建账建制管理
要把建账管理作为推进企业所得税核定征收的主要手段，管理机关不能放松对核定征收企业的建账管理，及时督促核定征收企业的建账，确保核算健全，早日实行查账征收。
（六）与有关政策相结合
要将企业所得税核定征收相关政策与增值税有关政策结合起来，对增值税一般纳税人不应该实行核定征收，应该实行查账征收，防止弄出前后矛盾的“笑话”。
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&&&&任何企业在成立初始，都面临建账问题，建账即企业根据行业要求和将来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。　　建账流程分为“选择准则”、“准备账簿”、“科目选择”、“填制账簿”等步骤。　　（一）选择准则　　企业成立后，应该根据企业经营行业、规模及内部财务核算特点，选择适用《企业会计准则》或《小企业会计准则》。　　小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。　　下列三类小企业除外：　　（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。　　（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。　　（3）企业集团内的母公司和子公司。　　按规定需要建账的个体工商户参照执行《小企业会计准则》。　　（二）准备账簿　　1.需要考虑的问题　　无论何类企业，在建账时都要首先考虑以下问题。　　（1）与企业相适应。企业规模与业务量是成正比的，规模大的企业，业务量大，分工也复杂，会计账簿需要的册数也多。企业规模小，业务量也少，有的企业，一个会计可以处理所有经济业务，设置账簿时就没有必要设许多账，所有的明细账可以合成一、两本就可以了。　　（2）依据企业管理需要。建立账簿是为了满足企业管理需要，为管理提供有用的会计信息，所以在建账时以满足管理需要为前提，避免重复设账、记账。　　（3）依据账务处理程序。企业业务量多少不同，所采用的账务处理程序也不同。企业一旦选择了账务处理程序，也就选择了账簿的设置，如果企业采用的是记账凭证账务处理程序，企业的总账就要根据记账凭证序时登记，就要准备一本序时登记的总账。　　2.小企业应设置的账簿　　（1）现金日记账，一般企业只设一本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。　　（2）银行存款日记账，一般应根据每个银行账号单独设立一本账。如果企业只有一个基本账户，则就设一本银行存款日记账。　　现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。　　　　（3）总分类账，一般企业只设一本总分类账。通常使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。这一本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。　　（4）明细分类账，明细分类账采用活页账。账页格式通常有三栏式、多栏式和数量金额式。其中，存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；其他的基本全用三栏式账页。应交增值税的明细账单有账页。业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在一本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分三本明细账；也可单独就存货、往来账项各设一本……此处没有硬性规定，完全视企业管理需要来设。　　（三）科目选择　　可以参照选定会计准则中会计科目及主要账务处理，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。　　（四）填制账簿　　1.封皮（略）　　2.扉页（或使用登记表，明细账中称经管人员一览表）　　（1）单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。　　（2）印鉴，即单位公章。　　（3）使用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。　　（4）经管人员，需盖相关人员个人名章。记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。　　（5）粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花外，其他账簿均按5元每本贴花。　　另外，如果明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称。　　3.总分类账的账户目录　　总分类账外形采用订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金”用第1、2页，“银行存款”用第3、4、5、6页，根据单位具体情况设置。并要把科目名称及其页次填在账户目录中。明细分类账由于采用活页式账页，在年底归档前可以增减账页，故不用非常严格的预留账页。现金或银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的情况。　　4.账页　　现金和银行存款日记账不用对账页特别设置。　　（1）总账账页，按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。　　（2）明细账账页，按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分析项目列示，每个企业可以不相同。　　为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。
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