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一、单项选择题
1、A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，消费税税率为10％。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5％，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为（　　）万元。
2、下列关于或有事项的各项会计处理中，不正确的是（　）。
A.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D.对时间跨度较长的预计负债进行计量时，应考虑折现因素
3、下列关于无形资产的说法中，错误的是（ ）。
A.无形资产的摊销应计入当期管理费用
B.使用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零
C.使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，应进行减值测试
D.使用寿命有限的无形资产，预计净残值高于其账面价值时，该无形资产不再摊销
4、甲公司日支付价款3
060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。日，收到现金股利60万元。日，该项股权投资的公允价值为3
200万元。2012年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款3
500万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为（　）万元。
5、下列有关投资性房地产的会计处理中，说法不正确的是（ ）。
A.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，在满足一定条件时可以从公允价值模式转为成本模式
B.按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权
C.将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于其账面价值的差额应该计入公允价值变动损益
D.采用公允价值模式计量的投资房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值
6、甲公司对A设备进行改良，该设备原价为2
000万元，已提折旧600万元，已提减值准备300万元，改良中发生各项资本化支出共计500万元。改良时被替换部分的账面价值为150万元。则改良后固定资产的入账价值为（　）万元。
7、对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是（ ）。
A.冲减工程成本
B.计入工程成本
C.计入当期损益
D.计入资本公积
8、2011年12月，甲公司因排放污水对环境造成污染被周边居民提起诉讼。日，该案件一审尚未判决。根据以往类似案例情况，公司法律顾问判断甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿4
000万元的可能性为70％；赔偿3
600万元的可能性为30％。公司适用的所得税税率为25％，税法规定因破坏公共环境导致的诉讼损失不得税前扣除。关于该事项的下列会计处理中，正确的是（　）。
A.对甲公司2011年利润总额的影响金额为4 000万元
B.对甲公司2011年利润总额的影响金额为3 600万元
C.应确认递延所得税负债1 000万元
D.对甲公司2011年净利润的影响金额为3 000万元
9、列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ）。
A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
10、A公司以原材料与B公司的设备进行交换，A公司换出原材料的成本为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元，A公司另向B公司支付银行存款35.1万元（其中支付补价30万元，增值税进项税和销项税的差额5.1万元），B公司换出设备系2010年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值180万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为17％。则A公司换入的固定资产的入账成本为（　）万元。
11、某公司自日开始采用新企业会计准则。2011年利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为25％。
2011年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1
500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为（
12、关于母公司在报告期内增减子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中不正确的是（　）。
A.出售子公司的，编制合并现金流量表时，应将该子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
B.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并现金流量表时，应当将子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
13、甲公司2011年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至日法院尚未判决。甲公司日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失150万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2011年度财务会计报表批准报出日为日，报告年度资产负债表中有关项目调整，下列说法中正确的是（
A.“预计负债”项目调增15万元；“其他应付款”项目调增0
B.“预计负债”项目调减135万元；“其他应付款”项目调增150万元
C.“预计负债”项目调增15万元；“其他应付款”项目调增150万元
D.“预计负债”项目调减150万元；“其他应付款”项目调增15万元
14、债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是（　）。
A.或有应付金额
B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额
C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额
D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额
15、日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为400万元，事业收入的贷方余额为200万元，经营收入的贷方余额为300万元，事业支出的借方余额为300万元，经营支出的借方余额为350万元。假定事业支出均为非专用资金，不考虑其他因素，则2010年末转入“结余分配”科目的金额为（　）万元。
二、多项选择题
1、下列各项关于持有至到期投资的表述正确的有（　）。
A.取得时，发生的交易费用应计入初始入账价值
B.持有至到期投资可重分类为交易性金融资产
C.持有期间的公允价值变动计入资本公积
D.因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产
2、成本法下,下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（　　）。
A.被投资单位以资本公积转增资本
B.被投资单位宣告分派的现金股利
C.期末计提长期股权投资减值准备
D.被投资单位因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积
3、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债
B.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债
D.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
4、对于资产负债表日后事项，下列说法正确的有（　）。
A.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
B.企业资产负债表日之前与债务人达成债务重组协议，资产负债表日后期间实施的债务重组属于日后调整事项
C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项
D.甲企业2011年度财务报告将于日批准报出，日，甲企业将其持有乙企业60％的股权出售给丁企业，这一交易属于调整事项
5、以下关于融资租赁业务正确的表述有（　）。
A.在融资租入的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程
B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表
D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容
6、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（　）。
A.应付的购货合同违约金
B.计提的国债利息
C.因产品质量保证计提的预计负债
D.应付的税收滞纳金
7、下列各项中，属于会计政策变更的有（　　）。
A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
8、有关股份支付的下列说法中，正确的有（　）。
A.权益结算的股份支付，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
B.除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理
C.现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，可行权日与结算日之间负债公允价值的变动计入资本公积
D.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额
9、下列各项中，属于确定合并财务报表合并范围时应考虑的因素有（ ）。
A.被投资单位各个投资者之间的相互关系
B.公司治理结构
C.潜在表决权
D.日常经营管理特点
10、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（　）。
A.外币是指企业记账本位币以外的货币
B.企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
C.企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其他资本公积
D.企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
三、判断题
1、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。（
2、投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，并且具有绝对控制权。对于该项长期股权投资，投资企业在编制其个别财务报表时应该采用成本法核算，在编制合并财务报表时应采用权益法核算。（　）
3、企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。（
4、企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，应当采用购买价款总额进行初始计量。（　）
5、同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。（ ）
6、对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当包括将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。（　）
7、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ）
8、附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，待结算时应将其全部转入资本公积。（　）
9、母公司处置对子公司的投资没有丧失控制权的，在合并财务报表中应将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整所有者权益。（
10、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（　）
四、计算题
1、乙公司2011年度的财务会计报告于日批准报出，所得税汇算清缴日为日，适用的所得税税率为25％。乙公司按10％提取盈余公积。
日，乙公司因合同违约而被丁公司起诉。
日，法院尚未判决。乙公司在咨询了法律顾问后，认为最终很可能败诉，如果败诉预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为160万元至200万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为3万元。
日，法院判决乙公司败诉，应赔偿丁公司187万元，同时承担诉讼费3万元。乙公司于当日支付了相关款项。
（1）计算乙公司日应确认的预计负债，并编制相关会计分录；
（2）编制乙公司日的相关会计分录。
2、正保公司为一家上市公司，于20&9年1月1日动工兴建一栋写字楼，用于对外经营租赁。工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2&10年1月1日完工，达到预计可使用状态，并交付使用，当日开始对外经营租赁。
（1）正保公司建造工程资产支出如下：
&#年1月1日，支出1 500万元；
&#年7月1日，支出3 000万元。
（2）正保公司为建造该写字楼于20&9年1月1日借入专门借款2
000万元，借款期限为3年，年利率为8％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。写字楼的建造还占用两笔一般借款：
① 从某银行取得长期借款2 500万元，期限为20&8年7月1日至2&12年7月1日，年利率为6％，按年支付利息。
②按面值发行公司债券2 000万元，发行日为20&9年1月1日，期限为5年，年利率为10％，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性的投资，假定暂时性投资月收益率为0.5％。假定全年按360天计算。收益全部存入银行。
正保公司对该房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项房地产2&10年12月31日取得租金收入为300万元，已存入银行。2&10年12月31日，该房地产的公允价值为5
000万元，2&11年1月1日，正保公司将该建筑物以5
100万元的价格出售，款项已收妥存入银行。假定与投资性房地产的有关业务均不考虑相关税费。
（1）计算20&9年专门借款和一般借款利息资本化金额；
（2）编制20&9年与利息资本化金额有关的会计分录；
（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录；
（4）编制正保公司2&10年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录；
（5）编制正保公司2&11年1月1日出售该项建筑物的会计分录。（计算结果保留两位小数。）
五、综合题
1、丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，丁公司2010年所得税汇算清缴于日完成。2010年度财务会计报告经董事会批准于日对外报出。
日，丁公司总会计师对2010年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问：
（1）丁公司日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2
000万元部分不能偿还，预计可收回40％。丁公司已于日前得知该债务企业资不抵债，截止到日丁公司已为该应收账款计提坏账准备200万元。丁公司日的处理如下：
①借：以前年度损益调整——资产减值损失 1 000
　　贷：坏账准备 1 000
②借：递延所得税资产 300
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 300
（2）12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4
000万元（不含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3
000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司（丁公司日开始安装调试工作；日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格）。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下：
①借：应收账款 　　4 000
　　贷：主营业务收入　　 4 000
②借：主营业务成本 　　3 000
　　贷：库存商品 　　3 000
　借：所得税费用 　　250
　　贷：递延所得税负债 　　250
（3）丁公司日取得B公司20％股份作为长期股权投资。日长期股权投资的账面价值为20
000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19
000万元。日丁公司将长期股权投资的可收回金额确定为17 000万元。会计处理如下：
①借：资产减值损失 　　　3 000
　　贷：长期股权投资减值准备　　 3 000
②借：递延所得税资产 　　750
　　贷：所得税费用 　　750
（4）12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元，预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20％，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下：
①借：银行存款　　 50
　　贷：预收账款　　 50
②借：预收账款 　　50
　　贷：主营业务收入　　 50
③借：主营业务成本 　　5
　　贷：劳务成本　　 5
　借：所得税费用 　　　9.75
　　贷：递延所得税负债　　　 9.75
（5）日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2011年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定按现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：
借：发出商品 　　　400
　贷：库存商品　　　 400
其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确（分别注明业务的序号），并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）
2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2011年至2013年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：
（1）日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议于日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20％，收购价格为2
000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为日。
（2）日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10
500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
甲公司在取得投资时丙公司账面上的存货于2012年5月份全部对外出售。
（3）日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2
000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度的现金股利100万元。
（5） 日，甲公司收到丙公司分派的2011年度现金股利。
（6）日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（7）2012年度，丙公司实现净利润 300万元。
（1）日，甲公司又以银行存款7
600万元为对价取得丙公司50％的股权，能够控制丙公司。当日，丙公司所有者权益账面价值总额为14 000万元，其中股本为10
000万元、资本公积为2 000万元、盈余公积为700万元、未分配利润为1 300万元。丙公司可辨认净资产公允价值为15
000万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。
甲公司2012年初取得的对丙公司的股权投资在日的公允价值为3 040万元。
（2）2013年，丙公司实现净利润1 200万元。
（1）确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；
（2）编制甲公司该项长期股权投资在2012年的相关会计分录；
（3）确定日，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本，并编制当日在个别报表上的相关会计分录；
（4）写出甲公司2013年末编制合并报表时的相关调整、抵销分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
答案部分：
一、单项选择题
1.&&&&&&&&
【正确答案】：C
【答案解析】：A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。
该批委托加工物资的入账价值＝100＋20＋3＝123（万元）
2.&&&&&&&&
【正确答案】：C
【答案解析】：选项C，待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
3.&&&&&&&&
【正确答案】：A
【答案解析】：无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。
4.&&&&&&&&
【正确答案】：B【答案解析】：甲公司2012年1月处置时计入投资收益金额＝3 500－3 000＝500（万元）。
5.&&&&&&&&
【正确答案】：A【答案解析】：已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
6.&&&&&&&&
【正确答案】：C
【答案解析】：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝（2
000－600－300）－150＋500＝1 450（万元）。
7.&&&&&&&&
【正确答案】：C
【答案解析】：对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应将其计入“财务费用”科目贷方，因此选项C正确。
8.&&&&&&&&
【正确答案】：A
【答案解析】：本题确认预计负债4 000万元，同时增加营业外支出4 000万元，所以对甲公司2011年利润总额的影响金额为4
000万元，所以选项A正确，选项B错误；由于税法规定该诉讼损失不得税前扣除，因此这个事项不形成暂时性差异，选项C错误；选项D，因为不能起到抵税的作用，因此对净利润的影响额为4
9.&&&&&&&&
【正确答案】：D
【答案解析】：选项D，企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【正确答案】：C【答案解析】：A公司换入固定资产的入账成本＝150＋30＝180（万元）。
【正确答案】：D
【答案解析】：&#年应税所得额＝2 000＋700－1 500－300＝900（万元）；
&#年应交所得税＝900&25％＝225（万元）；
&#年“递延所得税资产”借记额＝700&25％＝175（万元）；
&#年“递延所得税负债”贷记额＝1 500&25％＝375（万元）；
&#年“所得税费用”＝225－175＋375＝425（万元）。
12.& 【正确答案】C
选项C，因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
【总结】增加或处置子公司合并报表的编制
非同一控制
合并资产负债表
调整期初数
不调整期初数
不调整期初数、不再纳入合并范围
合并利润表、合并现金流量表
期初至期末
购买日至期末
期初至处置日
【正确答案】：B
【答案解析】：日后期间法院判决甲公司需偿付乙公司150万元，所以资产负债表日确认的“预计负债”项目应全部冲减，同时“其他应付款”项目调增150万元。
【正确答案】：D
【答案解析】：对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益；重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益；抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益；债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。
【正确答案】：A
【答案解析】：事业结余＝（400＋200）－300＝300（万元），经营结余＝300－350＝－50（万元），经营结余为亏损，不转入结余分配，所以转入结余分配的金额为300万元。
二、多项选择题
1.&&&&&&&&
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项B，初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产，符合条件的可以重分类为可供出售金融资产；选项C，持有至到期投资后续计量采用摊余成本，不确认公允价值变动。
2.&&&&&&&&
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项AD，成本法下不作处理；选项B，成本法下应确认为投资收益；选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少。
3.&&&&&&&&
【正确答案】：AD
【答案解析】：选项B，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。选项C，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
4.&&&&&&&&
【正确答案】：AC【答案解析】：选项D，属于非调整事项。
5.&&&&&&&&
【正确答案】：ACD
6.&&&&&&&&
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。
7.&&&&&&&&
【正确答案】：BCD【答案解析】：A选项为会计估计变更。
8.&&&&&&&&
【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前确认的负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。
9.&&&&&&&&
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：本题考核合并报表范围的确定。确定合并财务报表合并范围时，应考虑的因素有：被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权、日常经营管理特点等。
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；选项D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
三、判断题
1.&&&&&&&&
【正确答案】：Y
2.&&&&&&&&
【正确答案】：Y
【答案解析】：投资企业取得对被投资企业的长期股权投资，且具有绝对控制权，则在编制个别报表时应采用成本法核算，编制合并财务报表时应采用权益法调整原长期股权投资的账面价值。
3.&&&&&&&&
【正确答案】：N
【答案解析】：企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
4.&&&&&&&&
【正确答案】：N
【答案解析】：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
5.&&&&&&&&
【正确答案】：N
【答案解析】：同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，不需要确认。
6.&&&&&&&&
【正确答案】：N【答案解析】：对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当以资产的
当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
7.&&&&&&&&
【正确答案】：Y
8.&&&&&&&&
【正确答案】：N
【答案解析】：根据新准则的规定，附或有条件的债务重组，未支付的或有支出，债务人应在冲减原确认的预计负债的同时，确认相应的营业外收入。
9.&&&&&&&&
【正确答案】：Y
【正确答案】：Y
【答案解析】：企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。
四、计算题
1.&&&&&&&&
【正确答案】：【答案】
（1）日乙公司确认的预计负债＝（160＋200）&2＝180（万元）。
相关分录为：
借：管理费用　　　 　3
　　营业外支出　　　　　　 177
　　贷：预计负债　　 180
借：递延所得税资产 45
贷：所得税费用 45
（2）日的相关会计分录为：
借：以前年度损益调整 10
　　预计负债 180
　　贷：其他应付款 190
借：以前年度损益调整 45
　　贷：递延所得税资产 45
借：应交税费——应交所得税 47.5
　　贷：以前年度损益调整 47.5
借：其他应付款 190
　　贷：银行存款 190
借：利润分配——未分配利润 6.75
　　盈余公积 0.75
贷：以前年度损益调整 7.5
2.&&&&&&&&
【正确答案】：【答案】
（1）计算20&9年专门借款和一般借款利息资本化金额
20&9年专门借款利息资本化金额＝2 000&8％－500&0.5％&6＝145（万元）
20&9年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 500&180/360＝1 250（万元）
一般借款加权平均资本化率（年）＝（2 500&6％＋2 000&10％）/（2 500＋2 000）＝7.78％
20&9年一般借款利息资本化金额＝1 250&7.78％＝97.25（万元）
借款利息资本化金额＝145＋97.25＝242.25（万元）
（2）编制20&9年与利息资本化金额有关的会计分录
借：在建工程 　　242.25
　　银行存款 　　15（500&0.5％&6）
　　财务费用 　　252.75
　　贷：应付利息 　　510（160＋150＋200）
（3）计算该项投资性房地产的入账价值并编制工程完工有关的会计分录
投资性房地产的入账价值＝4 500＋242.25＝4 742.25（万元）
借：投资性房地产——成本 　　4 742.25
　　贷：在建工程　　 4 742.25
（4）编制正保公司2&10年12月31日取得该项建筑物租金收入及期末计价的会计分录
借：银行存款 　　300
　　贷：其他业务收入 　　300
借：投资性房地产——公允价值变动 　　257.75（5 000－4 742.25）
　　贷：公允价值变动损益 　257.75
（5）编制甲公司2&11年1月1日出售该项建筑物的会计分录
借：银行存款 　　5 100
　　贷：其他业务收入　　 5 100
借：其他业务成本 　　5 000
　　贷：投资性房地产——成本　　 4 742.25
　 ——公允价值变动　　 257.75
借：公允价值变动损益 　　257.75
　　贷：其他业务成本 　　257.75
五、综合题
1.&&&&&&&&
【正确答案】：【答案】事项（1）中①处理正确，②处理不正确。
理由：丁公司在日将该事项作为调整事项补提坏账准备1 000万元，导致应收账款项目的账面价值减少1
000万元，而计税基础不受影响，因此产生可抵扣暂时性差异1 000万元，应补提递延所得税资产250万元（1 000&25％）。
更正分录：
借：以前年度损益调整——所得税费用 　　50
　　贷：递延所得税资产　　 50
事项（2）中①和②的处理都不正确。
理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入　　 4 000
　　贷：应收账款　　 4 000
借：发出商品 　　3 000
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 　　3 000
借：递延所得税负债 　　250
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　 250
事项（3）中①和②的处理都不正确。
理由：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，长期股权投资的可收回金额为19
000万元，应计提减值准备1 000万元。
更正分录：
借：长期股权投资减值准备　　 2 000
　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 　　2 000
借：以前年度损益调整——所得税费用 　　500
　　贷：递延所得税资产 　　500
事项（4）中①的处理正确，②和③的处理不正确。
理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 40
　　贷：预收账款 40
借：劳务成本 1
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1
借：递延所得税负债 9.75
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 9.75
事项（5）中的处理都不正确。
理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格726万元），确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。
更正分录：
借：长期应收款 800
　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入 　726
　　　　未实现融资收益　　 74
借：以前年度损益调整——主营业务成本　　 400
　　贷：发出商品 　　400
借：以前年度损益调整——所得税费用 　　81.5
　　贷：应交税费——应交所得税 　　81.5
借：以前年度损益调整　　 915.25
　　贷：利润分配——未分配利润 　　915.25
2.&&&&&&&&
【正确答案】：【答案】
（1）甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为日。
借：长期股权投资 2 100 （10 500&20％）
　　贷：银行存款 2 010
　　　　营业外收入 90
借：应收股利 20
　　贷：长期股权投资 20
借：银行存款 20
　　贷：应收股利 20
借：长期股权投资 30
　　贷：资本公积 30
丙公司经过调整后的2012年净利润＝300－（500－300）＝100（万元）
借：长期股权投资 20
　　贷：投资收益 20
（3）日，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝（2 100－20＋30＋20）＋7 600＝9
730（万元）
相关分录为：
借：长期股权投资 7 600
　　贷：银行存款 7 600
（4）①对购买日之前持有的丙公司股权进行重新计量，并将与其相关的其他综合收益转入投资收益：
借：长期股权投资 910（3 040－2 130）
　　贷：投资收益 910
借：资本公积 30
　　贷：投资收益 30
②确定购买日产生的合并商誉：
合并成本＝3 040＋7 600＝10 640（万元）
合并商誉＝10 640－15 000&70％＝140（万元）
③对购买日子公司资本公允价值与账面价值的差额进行调整：
借：固定资产 1 000
　　贷：资本公积 1 000
借：管理费用 200（1 000/5）
　　贷：固定资产 200
④按权益法调整长期股权投资：
丙公司2013年经调整后的净利润＝1 200－200＝1 000（万元）
借：长期股权投资 700（1 000&70％）
　　贷：投资收益 700
⑤编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录：
借：股本 10 000
　　资本公积 3 000（2 000＋1 000）
　　盈余公积 820（700＋1 200&10％）
　　未分配利润 2 180（1 300＋1 000－1 200&10％）
　　商誉 140
　　贷：长期股权投资 11 340（10 640＋700）
少数股东权益 4 800[（10 000＋3 000＋820＋2 180）&30％]
⑥编制投资收益的抵销分录：
借：投资收益 700（1 000&70％）
　　少数股东损益 300（1 000&30％）
　　未分配利润——年初 1 300
　　贷：提取盈余公积 120
　　　　未分配利润——年末 2 180
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