小规模纳税人按季申报热点问答
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小规模纳税人按季申报热点问答
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1.什么是小规模纳税人按季申报？
答：小规模纳税人按季申报是指增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）以1个季度为1个纳税期，并自期满之日起15日内申报缴纳税（费）款。
实行按季申报的小规模纳税人应于每年1月、4月、7月、10月，按规定的申报期限办理上一季度的增值税、消费税和文化事业建设费的纳税申报并结清应纳税（费）款。
如某户小规模纳税人从2016年4月起实行按季申报，则5月和6月申报期，纳税人无需再进行所属期4月和5月的申报，直接在7月申报期内进行第二季度（所属期4-6月）的申报即可。2016年4月份申报期，小规模纳税人仍需申报缴纳所属期为2016年3月份的税（费）款。
2.小规模纳税人纳税期限实行按季申报具体包括哪些内容？
答：小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费原则上实行按季申报。
3.小规模纳税人改为按季申报之后是否可以申请改回按月申报？
答：根据《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）规定，纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。
4.小规模纳税人按季申报如何填报申报表？
答：小规模纳税人进行季度申报时，无需按月填报三张申报表，直接按季度数据填报，即申报表的“本期数”按本季实际销售收入填写。
5.使用税控器具开具发票的按季申报小规模纳税人，税控器具也是一个季度清一次卡吗？
答：不是。使用税控器具（税控收款机、税控盘、金税盘等）开具发票的小规模纳税人实现按季申报后，仍需每个月按原规定期限在网上抄报开票数据、“下载回传监控信息数据”或“清零解锁”。
6.小规模纳税人改成按季度申报后，是否还可以享受小微企业的增值税税收优惠？
答：可以。在日前，实行按季申报的小规模纳税人，其季度销售额不超过9万（含9万元）的，可以享受小微企业免征增值税的税收优惠。
7.按季申报的小规模纳税人，对于在季度中间申请一般纳税人资格的，实际经营月份不足三个月的，如何执行免税政策？
答：小规模纳税人应按照实际经营期予以计算。如：小规模纳税人实际经营期1个月的，1个月销售额不超过3万元（含3万元）的，可按规定免征增值税；小规模纳税人实际经营期2个月的，2个月销售额不超过6万元（含6万元）的，可按规定免征增值税。
8.在季度中间申请一般纳税人资格的小规模纳税人，纳税期限如何规定？
答：实行按季申报的小规模纳税人办理增值税一般纳税人资格登记后，自其一般纳税人资格生效之日起，其缴纳增值税、消费税、文化事业建设费的期限由1个季度调整为1个月，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
9. 按季申报的小规模纳税人季度内开业或注销税务登记的，纳税季度如何规定？
答：按季申报的小规模纳税人季度内开业或注销税务登记的，以其实际经营期为一个纳税季度。
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很全面的小规模纳税人报税流程解读
很全面的小规模纳税人报税流程解读
小规模纳税人报税时没有什么特殊注意的地方，工业企业6％、商业企业4％，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能 抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。
　　一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。
　　没有收入的情况下（包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的），则进行零申报。就是收入为零，应纳税额 也为零。
　　做凭证时税金直接计提
　　小规模纳税人识别号填税务登记证号
　　货物或应税劳务名称填主营项目
　　销售额填不含税收入金额
　　征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。
　　应补退税额=本期实际应纳税额
　　小规模纳税人怎样申报？
　　1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/（1＋6％）×6％申报增值税；商业企业根据：开具发 票金额/（1＋4％）×4％申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、 《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务 机关免费索取。
　　2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收 ，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告；如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核 定征收申报表》
　　国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。
　　地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1 、增值税一般纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《增值税一般纳税人纳税申报表》及其附表
　　2 、《增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表》
　　3 、《增值税发票使用明细表》
　　4 、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据
　　5 、《增值税进项税金抵扣明细表》及电子数据
　　6 、财务报表
　　7 、《重点税源调查表》（列入重点税源企业）
　　8 、《增值税纳税申报表附报资料表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　2 、增值税小规模纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《增值税小规模纳税人纳税申报表》
　　2 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　3 、消费税纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　《消费税申报表》及其附表（金银饰品购销存月报表）
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　5 、所得税纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税（季度）纳税申报表》、核定征收企业所得税纳税申报 表
　　2 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　6 、扣缴义务人申报
　　相关纳税人
　　扣缴义务人报送相关资料 →受理审核→受理申报
　　1 、《代扣代缴税款报告表》
　　2 、《代收代缴税款报告表》
　　3 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　7 、延期申报申请
　　相关纳税人
　　纳税人申请 →受理审核→审批
　　《延期申报申请表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　审批权限：
　　主管税务机关
　　8 、纳税申报方式审批
　　相关纳税人
　　纳税人申请 →受理审核→审批
　　《申报方式申请审批表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。
　　审批权限：
　　（ 1 ）省辖市局分局
　　（ 2 ）县（市）局
　　9 、延缴税款审批
　　相关纳税人
　　纳税人申请 →受理审核→市、县局审核→省辖市局审核→省局审批
　　1 、《延期缴缴纳税款申请审批表》
　　2 、当《月纳税申报表》及财务报表
　　3 、银行存款余额证明
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在 20 日内办结。
　　审批权限：
　　10 、企业所得税汇总（合并）纳税企业逐级汇总（合并）申报
　　相关纳税人
　　受理申报 - 受理审核 - 逐级上传到总机构所在地国税机关
　　? 汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表
　　? 所属成员企业纳税申报表及附表
　　? 本级纳税申报表、附表及财务会计报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全， 3 日办结。
　　一般纳税人报税程序【一般纳税人报税流程】
　　一般纳税人报税程序：
　　1、月底前进项发票认证解密
　　2、报税前（至少在次月7日前）销项发票抄税（在中介机构代开发票的一般由中介机构代办抄税）
　　3、打印本月开票清单
　　4、网上报税：
　　A、如有开具普通发票，要导入
　　B、如取得可以抵扣的“四小票”（货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证），需要采 集导入
　　C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的“销项明细”
　　D、如有进项转出、已交税金（一般发生在小型商贸企业辅导期）等情况，需要填列
　　E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章
　　5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金
　　6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡（如开票由中介机构代理，则不需要你携带了）到税务局大厅窗口进行 比对，如无误，OK！如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。
　　出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】
　　在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的 抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。
　　目前，在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、 13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税“不得免征和抵扣税额”的计算比率。
　　我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办法。“免、抵、退”的含义如下：
　　“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；
　　“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。
　　“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能 完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。
　　一、归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：
　　（一）计算不得免征和抵扣税额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征收率－出口货物退税率）
　　－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）
　　相关会计处理为：
　　根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”
　　借：主营业务成本
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
　　（二）计算当期应纳税额
　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税 额
　　若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未 抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
　　（三）计算免抵退税额
　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
　　免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率
　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式 为：
　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税
　　（四）确定应退税额和免抵税额
　　1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零；免抵税额＝免抵退税额，免抵退税额全部 作为“出口抵减内销产品应纳税额”。
　　相关会计处理为：
　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）
　　贷：应交税金———未交增值税
　　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
　　2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：
　　（1）若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末 未抵扣税额。
　　相关会计处理（根据税务局“免抵退审批通知单”）为：
　　借：应收补贴款 －出口退税 （与通知单上所载“应退税额”一致）
　　应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（与通知单上所载“免抵税额”一致）
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）（与通知单上所载“免抵退税额”一致）
　　（2）若期末未抵扣税额≥免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减 内销产品应纳税额＝0。
　　相关会计处理为：
　　借：应收补贴款
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）
　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）
　　贷：应交税金———未交增值税
　　“应收补贴款”所对应的金额，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵进项税额。
　　应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。
　　由此可见，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免 抵退税额”（=出口销售额*退税率）。
　　而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额 与“出口退税”贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税（销项税） 应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款（这就是免税的结果），对此，国家以 “出口退税”的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余 的部分则给予退还。
　　在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为“应交税金———应 交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。
　　二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
　　（一）一般生产企业
　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，退税率13％，月有关业务资料如 下：
　　1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。
　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
　　借：原材料等科目5000000
　　应交税金—应交增值税（进项税额）850000
　　贷：银行存款等科目5850000
　　②产品外销时，会计分录为：
　　借：银行存款等科目
　　贷：主营业务收入
　　③内销产品，会计分录为：
　　借：银行存款等科目3510000
　　贷：主营业务收入3000000
　　应交税金—应交增值税（销项税额）510000
　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
　　不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元）
　　借：主营业务成本480000
　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）480000
　　⑤计算应纳税额
　　本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。
　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）140000
　　贷：应交税金—未交增值税140000
　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。
　　⑥确定应退税额和免抵税额：
　　免抵退税额＝%＝1560000
　　从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0，则应退税额＝0；免抵税额＝免抵退税额-应退税额＝＝ 1560000
　　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1560000
　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）1560000
　　2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元；内销货物取得不含税销售额 300万元；出口销售货物取得销售额500万元。
　　①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。
　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
　　不得免征和抵扣税额＝500×（17％－13％）＝20（万元）
　　借：主营业务成本200000
　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）200000
　　③计算应纳税额（即抵税）
　　应纳税额＝300×17％－（144.5－20）＝－73.5（万元）
　　④计算免抵退税额（即算尺度）
　　免抵退税额＝500×13％＝65（万元）＜73.5（万元），可全部申请退税
　　⑤确定应退税额和免抵税额
　　应退税额＝65万元
　　免抵税额＝0
　　期末留抵税额＝73.5－65＝8.5（万元）
　　借：应收补贴款650000
　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）650000
　　借：应交税金—未交增值税85000
　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）85000
　　3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元， 该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。
　　①免税进口料件组成计税价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）
　　借：原材料4200000
　　贷：银行存款等科目3500000
　　应交税金—应交关税700000
　　②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16.8（万元）
　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16.8＝7.2（万元）
　　借：主营业务成本72000
　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000
　　④计算应纳税额（即抵税）
　　应纳税额＝0－（0－7.2）－8.5＝－1.3（万元）
　　⑤计算免抵退税额（即算尺度）
　　免抵退税额抵减额＝420×13％＝54.6（万元）
　　免抵退税额＝600×13％－54.6＝23.4（万元）
　　⑥确定应退税额和免抵税额
　　应退税额＝1.3万元
　　当期免抵税额＝23.4－1.3＝22.1（万元）
　　借：应收补贴款13000
　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000
　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000
　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000
　　贷：应交税金—未交增值税85000
　　（二）进料（来料）加工企业
　　案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口A产品，发生国内成本：国内材料成本10， 000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）42，800，000元。
　　1.该业务采取进料加工方式
　　A、进料加工的核算
　　进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣 或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的 税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征 税率-退税率）；应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成 计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。
　　出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”（即：本 期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率））作如下分录：
　　借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）
　　B、进料加工方式效果计算：
　　A产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工A产品进口材料成本（当年海关核销免税 组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。
　　适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品税率17 ％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。
　　（1）销售收入：170，000，000元
　　（2）销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元；国内材料成本：10，000，000元； 国内其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（ 17％－13％）＝2，800，000元
　　（3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000， 000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元
　　（4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元
　　（5）利润=（1）-（2）-（4）=20，760，000元
　　2.该业务采取来料加工方式
　　A、来料加工的核算
　　（1）合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
　　借：应收外汇账款
　　贷：主营业务收入——来料加工
　　（2）合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
　　借：应收外汇账款（工缴费部分）
　　贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）
　　（3）外商投资企业转加工收回复出口
　　a、销售收入同（1）、（2）
　　b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：
　　借：拨出来料——加工厂名（**来料）（只核算数量）
　　贷：外商来料——国外客户名（**来料）（只核算数量）
　　凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费
　　借：主营业务成本——来料加工
　　贷：银行存款（应付账款）
　　委托加工的成品验收入库时作如下会计分录
　　借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）（只核算数量）
　　贷：拨出来料——加工厂名（来料名称）
　　c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金 额作如下会计分录：
　　借：应收账款——来料加工厂
　　贷：原材料——国外客户名（来料名）
　　加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工” 戳记的入库单作如下会计分录：
　　借：库存商品——国外客户名（加工成品名）
　　贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）
　　应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）
　　（4）对来料加工所耗用的国内进项税金进行转出
　　原则上按销售比例分摊
　　借：主营业务成本——来料加工
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
　　加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当年来料加工费65，000，000元。
　　B、来料加工方式效果计算：
　　（1）销售收入（来料加工费）：65，000，000元
　　（2）销售成本：51，700，000元，其中：国内材料成本：10，000，000元；国内其他成本：40，000，000元；耗 用国内材料进项税额：10，000，000元×17%＝1，700，000元
　　（3）应交增值税：0元
　　（4）销售税金及附加：0元
　　（5）利润=（1）-（2）-（4）=13，300，000元
　　3.进料加工与来料加工比较及选择
　　按照现行税收政策，来料加工复出口的货物，一律实行“出口免税”管理办法，即进项税额（包括进口料件和国产 料件的进项税额）不予抵扣，最后生产加工环节不征税，出口也不退税（即只免不退）。进料加工贸易则不同，进料加 工企业不但生产加工环节不征税，而且使用的国产料件取得增值税发票的可办理出口退税（即又免又退）。进料加工与 来料加工的加工利润计算如下：
　　加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加，其中，
　　A、进料加工：
　　销售成本＝进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额 ；销售税金及附加＝-免抵税额×（城建税税率＋ 3%）；
　　进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额＋免抵税额×（城建税税率＋3%） ；
　　B、来料加工：
　　销售成本＝国内成本＋耗用国内材料进项税金；销售税金及附加＝0元，因而：
　　来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额；
　　根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：
　　一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润大，只需比较进 料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3%）”差额与“来料加 工费－耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。
　　本文案例中，进料加工的“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免、抵税额×（城建税税率＋3% ）”差额（67，960，000元）＞来料加工的“来料加工费－耗用国内材料进项税额”差额（63，300，000元），进料加 工利润（17，960，000元）＞来料加工利润（13，300，000元），该公司应选择进料加工方式。
　　本文所述进料加工与来料加工比较及选择是在进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加规定基 础上进行的，实际上我国有的省市规定（如山东省地税局）进料加工出口货物免抵的增值税要征收城建税、教育费附加 ，在这种规定下：
　　进料加工利润＝销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税进项税额－免、抵税额×（城建税税率＋3% ）；
　　来料加工利润＝来料加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额。
　　印花税会计分录处理【印花税会计分录】
　　在做印花税会计分录前需要区分是否需要计提
　　情况一（如果说不需要计提，也就是说印花税在缴纳完毕之后就直接可以记入管理费用了）
　　借：管理费用——印花税
　　贷：银行存款
　　情况二（如果说需要计提，也就是说印花税不能计入应交税费，应该记入到其他应付款）
　　这种情况又分计提时和缴纳时
　　计提时
　　借：管理费用——印花税
　　贷：其他应付款
　　缴纳时
　　借：其他应付款
　　贷：银行存款
　　印花税会计分录处理
　　企业交纳印花税会计分录处理，一般分为两种情况：
　　1、如果说企业上交的印花税税额或购买印花税票的数额较小的话，那么可以直接列入企业的管理费用。
　　在上交印花税或购买印花税票的时候
　　借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
　　贷记 写 ：“银行存款”或“现金”科目；
　　2、如果企业上交的印花税税额较大的话，那么久需要先记入待摊费用，然后再转入管理费用。
　　在上交印花税的时候
　　借记 写 ：“待摊费用”科目
　　贷记 写 ： “银行存款”等科目
　　分期摊销印花税的时候
　　借记 写 ：“管理费用一印花税”科目
　　贷记 写 ：“待摊费用”科目。
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