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固定资产（Fixed Assets）
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　　固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、超过一个的有形资产。
　　属于中用来改变或者影响的，是固定的形态。固定资产在生产过程中可以长期发挥作用，长期保持原有的实物形态，但其价值则随着企业生产经营活动而逐渐地转移到产品成本中去，并构成产品价值的一个组成部分。根据重要原则，一个企业把按照使用年限和划分固定资产和。对于原始价值较大、使用年限较长的劳动资料，按照固定资产来进行核算；而对于原始价值较小、使用年限较短的劳动资料，按照低值易耗品来进行核算。在中国的会计制度中，固定资产通常是指使用期限超过一年的房屋、、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。
　　从的角度划分，固定资产一般被分为、、、、、、等。
　　固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐渐转移到新产品中去的，它的磨损分和两种情况；固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧，折旧的计算方法主要有、、等；固定资产在物质形式上进行替换，在价值形式上进行补偿，就是更新；此外，还有固定资产的维持和修理等。
　　从增值税抵扣进项税额的购进固定资产的角度讲，固定资产是指：
　　1.使用期限超过一年的机器、机械、运输工具，以及其他与生产有关的设备、工具、器具；
　　2.单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。（07年对固定资产的认定价值限制取消，只要公司认为可以的且使用寿命大于一个会计年度的均可认定为固定资产，按照一定折旧方法计提折旧。）
　　这里的规定与当中的规定范围要小，主要不包括房屋、建筑等不动产，因为销售房屋、建筑物缴纳营业税，不缴增值税。
　　商务印书馆《英汉证券投资词典》解释：固定资产 fixed asset。名。常用复数。公司用以经营的具有较长生命周期的有形资产为固定资产，如厂房、机器等。这些资产通常不能即刻转变为现金，但公司可依据会计和税收规定每年提取折旧。
　　固定资产是指同时具有下列特征的
　　1、为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的
　　2、使用寿命超过一个会计年度
　　固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：
　　1、与该固定资产有关的很可能流入企业
　　2、该固定资产的成本能够可靠地计量
　　固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
　　（一）固定资产初始计量原则
　　固定资产应当按照成本进行初始计量。
　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款、折算差额以及应分摊的其他。
　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑。通常是指根据国家法律和、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计的和实际计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　（二）不同方式取得固定资产的初始计量
　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费① 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的、、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
　　购买固定资产的价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在内采用进行，摊销金额除满足条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为，计入。
　　自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、、交纳的相关税费、应予的以及应分摊的间接费用等。企业为准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、税额、运输费、保险费等相关税费，作为，并按各种的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“第十四章借款费用”的有关规定处理。
　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
　　（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
　　工程完工后剩余的，如转作本企业，按其实际成本或转作企业的。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
　　、、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期。
　　（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其，并单独核算。
　　第一，企业的自营工程，应当按照、、直接机械施工费等计量；采用方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
　　第二，工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为时，按其实际或预计售价冲减工程成本。
　　第三，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入，不属于筹建期间的，计入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
　　第四，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者等，按估计价值转入固定资产，并按有关固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
　　3、租入的固定资产
　　，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的。其所有权最终可能转移，也可能不转移。在融资租赁方式下，承租人应于将租赁开始日公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将作为的入账价值，其差额作为。
　　4、其他方式取得的固定资产
　　（1）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　（2）、等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章　非货币性资产交换”、“第十一章债务重组”的有关规定确定。
　　1、方法
　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择。
　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
　　固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。
　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为。
　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
　　固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、、、债务重组等。
　　一、固定资产终止确认的条件
　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
　　（1）该固定资产处于处置状态；
　　（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
　　二、固定资产处置的处理
　　（1）企业持有待售的固定资产，应当对其进行调整。
　　（2）、转让、报废固定资产或发生，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减和累计后的金额。
　　（3）企业将发生的计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
　　企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括、、、等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。
　　为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的要计提折旧以符合可比性原则。
　　采用的几种折旧方法介绍
一月折旧率＝（1―残值率）÷预计使用月份月折旧额＝月折旧率×原值＝（原值―残值）÷预计使用月份残值＝原值×残值率可以看出，平均年限折旧法一只与三个参数相关：原值、残值（或残值率）、预计使用月份。折旧的多少与“累计折旧”、“已计提月份（已计提月份小于预计月份时）”无关。
二月折旧额＝（原值―残值―累计折旧）÷（预计使用月份―已提月份） 月折旧率＝月折旧额÷（原值―残值）＝［1―累计折旧÷（原值―残值）］÷（预计使用月份―已提月份）在平均年限折旧法中，折旧金额与 原值、累计折旧、残值、预计使用月份、已提月份共五个参数相关。如果累计折旧与已计提月份均为0，则两种折旧方法中的月折旧额是一样的，但是月折旧率不同。
年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率＝（折旧年限―已使用年数） ÷ [折旧年限×（折旧年限+1）÷2]月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）×月折旧率
双倍余额递减法是在不考虑的情况下，按双倍直线折旧率和来计算折旧的方法。计算公式如下： 年折旧率＝2÷折旧年限月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产×月折旧率。采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，计算公式如下： 每一工作量折旧额 ＝ （固定资产原值―预计净殖） ÷ 规定的总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
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魔障由心生
&&第一节固定资产定义及特征
固定资产是指为生产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用期限超过1年，单位价值较高的资产。
& &&&固定资产具有以下一些基本特征：
& & (一)使用期限超过一年，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。这一特征表明，小企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出，属于资本性支出而不是收益性支出。
& & (二)使用寿命是有限的(土地除外)，且在使用过程中，固定资产的磨损价值是逐渐转移的。这一特征说明了计提折旧的必要性。
& & (三)用于生产经营活动而不是为了出售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。
第二节&&固定资产增加的核算
固定资产的增加主要源于购入、自行建造、投资者投入、融资租入、接受捐赠、无偿调入、盘盈等。
& && &一、购入的固定资产
& &外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
& & (一)购入新的不需要安装的固定资产
& & 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
& & 例4一l：某小企业购入不需要安装的超声波探伤仪1台，现购价格5 000元，增值税850元，发生的运费250元，款项全部付清。有关会计处理如下：
& &借：固定资产& &6 100
& & 贷：银行存款& &6 100
& & (二)购入需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
例4-2：某小企业购人生产需要安装的机器1台，发票价格为30 000元，增值税5 100元，包装费260元，运输费200元。安装设备时，领用材料物资价值1 000元，购进该批材料时支付的增值税额为170元，支付工资2 000元。有关会计处理如下：
& & (1)支付购买机器价款、税金、包装费、运输费合计35 560元
& &借：在建工程& &35 560
& & 贷：银行存款& &35 560
& & (2)领用安装材料、支付工资等费用
& &借：在建工程& && &3 170
& & 贷：材料& &1 000
& && & 应交税金--应交增值税(进项税额转出)& &170
& && & 应付工资& &2 000
& & (3)设备安装完毕，达到预定可使用状态，确定固定资产的价值
& && & 35 560+(元)
& &借：固定资产& &38 730
& & 贷：在建工程& && &38 730
& & 二、自行建造固定资产
& & 根据生产经营需要，小企业可以自行建造固定资产。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为人账价值。在建工程按其实施方式不同，可分为自营工程和出包工程两种。小企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，通过“在建工程”科目核算。
& & 自营工程是指由小企业自行组织施工队伍进行的工程。领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程——建筑工程、安装工程(X X工程)”，贷记“工程物资”科目；基建工程领用本小企业生产用材料的，应按材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程——建筑工程、安装工程(X X工程)”，按材料的实际成本或计划成本，贷记“材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。
& &&&出包工程是小企业委托外部组织进行施工的工程。小企业按规定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程--X X工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程--X X工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程--X X工程”科目。
& && &三、投资者投入的固定资产
& &&&投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。
& &&&例4-3：某小企业向另一家单位投入房屋一幢，原价20000元，经双方协商作价
2l 500元，有关会计处理如下：
&&借：固定资产& &21 500
& &贷：实收资本& &2l 500
& &&&四、融资租入的固定资产
& &&&小企业在生产经营过程中，由于生产经营的临时性或季节性需要，或出于融资等方面的考虑，对于生产经营所需的固定资产可以采用租赁的方式取得。租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。
& && &融资租入的固定资产是指小企业通过融通资金的方式购入的固定资产。融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在：第一，租期较长(一般达到租赁资产使用年限的75％以上)；第二，租约一般不能取消；第三，支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；第四，租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。因此小企业应将融资租人资产作为一项资产计价入账，同时确认相应的负债并计提折旧。
& && &小企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记“固定资产”科目(融资租人固定资产)，按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租人固定资产”明细科目转入有关明细科目。
& &&&五、接受捐赠的固定资产
& &&&小企业接受捐赠的固定资产按确定的人账价值，借记“固定资产”科目，贷记“待转资产价值”科目。
& &&&六、无偿调入固定资产
& &&&经批准无偿调入的固定资产，按确定的成本，借记“固定资产”科目，贷记“资本公积”科目。
& &&&七、固定资产的盘盈& && &．
盘盈的固定资产，按其市价或同类或类似的固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。
第三节&&固定资产减少的核算
& &小企业固定资产减少的原因主要有出售、报废和毁损、盘亏、无偿调出固定资产、对外捐赠以及对外投资转出。
& &一、出售、报废和毁损等减少的固定资产
& &出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少的固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”。
& &(一)固定资产出售
小企业固定资产主要为本小企业生产经营使用，但对某些不需要的资产，也可以出售转让。
& &例4-4：某小企业出售不需要设备1台，原价40 000元，售出价为32 000元，已提折旧 10 000元，用银行存款支付营业税1 600元，
& &有关会计处理如下：
& &(1)注销出售固定资产价值
& &借：固定资产清理& &30 000
& && &累计折旧& &10000
& & 贷：固定资产40000
& &(2)取得清理收入
& &借：银行存款& &32 000
& & 贷：固定资产清理& &32 000
& &(3)应交营业税
& &借：固定资产清理& &1 600
& & 贷：应交税金一应交营业税& &1 600
& &(4)结转清理净支出
& &借：营业外支出一处置固定资产净损失400
& & 贷：固定资产清理400
& &(二)固定资产的报废和毁损
& &固定资产到了预计使用年限或因其他特殊原因丧失了生产能力，不能继续使用时，要办理报废手续，转入清理。
& &例4-5：小企业货车1辆，原价90 000元，已提折旧 43 000元，因交通事故而报废。发生清理费800元，出售残料1 000元，根据事故原因决定由驾驶员赔偿6 000元，由保险公司赔偿12 000元，有关会计处理如下：
& &(1)注销固定资产
& &借：固定资产清理--X X货车47 000
& && &累计折旧 43 000
& & 贷：固定资产& &90 000
(2)支付清理费&&
借：固定资产清理800
& & 贷：现金800
&&(3)出售残料
&&借：银行存款& &1 000
& &贷：固定资产清理——X X货车& &1 000
&&(4)收到赔偿款项
&&借：银行存款——X X人& &6 000
& && && & ——保险公司& &12 000
& &贷：固定资产清理——X X货车& &18 000
&&(5)结转清理净损失
&&借：营业外支出一—处置固定资产净损失& &28 800
& &贷：固定资产清理& &28 800
& &二、捐赠转出的固定资产
& &捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目，按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
&&例4-6：某小企业将一台账面原值为50 000元，已提折旧为21 000元的设备捐赠给另一单位，捐出时支付运杂费500元，有关会计处理如下：
&&(1)注销捐赠资产价值& &
&&借：固定资产清理& &29 000
& & 累计折旧& &21 000
& &贷：固定资产& &50 000
&&(2)发生清理费用
&&借：固定资产清理& &500
& &贷：现金& &500
&&(3)结转清理支出
& &借：营业外支出——捐赠支出& &29 500
& & 贷：固定资产清理& &29 500
& &三、盘亏的固定资产
& &盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
第四节&&固定资产的折旧
一、固定资产折旧
& &(一)固定资产折旧的含义
& &固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产折旧计人生产成本的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。
& &(二)影响固定资产计提折旧的因素
& &1．计提折旧的基础；
& &2．固定资产的净残值；
& &3．固定资产的使用年限。
& &(三)固定资产折旧的范围
& &除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：
& &(1)已提足折旧继续使用的固定资产；
& &(2)按规定单独估价作为固定资产人账的土地。
& &已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估人账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。
& &(四)固定资产开始折旧和终止折旧的时间
& &小企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。
& &二、固定资产的折旧方法
& &固定资产的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法及年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直接影响到小企业成本、费用的计算、也影响到小企业的收入和纳税，从而影响到国家的财政收入，因此对固定资产折旧方法的选用，应当科学合理。
& &1．平均年限法。平均年限法也称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，有关计算公式如下：
& &月折旧额=固定资产原始价值×月折旧率
& &其中，固定资产原始价值是月初应提折旧的固定资产原始价值。
月折旧率则计算如下：
& &月折旧率=年折旧率÷12
& &年折旧率=折旧率按计算对象不同，分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。个别折旧率是按单项固定资产计算的折旧率，分类折旧率是按各类固定资产分别计算的折旧率，综合折旧率则是按全部固定资产计算的折旧率。
& &2．工作量法。工作量法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。有关计算公式如下：
单位工作& &=& & 固定资产原值×（1-净残值率）
量折旧额& && && && &预计总工作量
某项固定资产某月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额这里的“预计总工作量”，可以是小时数、产量数、行驶里程数、工作台班数等。
3．年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
例4—7：某项固定资产，原始价值306 000元，预计净残值6 000元，预计使用年限5年。年数总和法下各年折旧额的计算见表4—1。
应计折旧总额
累计折旧额
(3)=(2)／15
(1)×(3)&&
1&&306 000—6 000=300 O00&&5&&5/15&&100 000&&100 000
(3)=(2)／15
(1)×(3)&&
合计&&306 000—6 000=300 000
000=300 000
306 000—6 000=300 000
306 000—6 000=300 000
300 000&&4
300 000&&180 000
4．双倍余额递减法。双倍途额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍数(不考虑净残值)作折旧率来计算各期折旧额的方法。由于折旧率中不考虑预计净残值，这样会导致在固定资产预计使用满时已提折旧额总数超过应计折旧额，即固定资产处置时其账面净值低于预计净残值。为了解决这个问题，在固定资产预计使用年限的最后几年每年要进行这样的测算与处理：如果双倍余额递减法计算的年折旧额小于本年用固定资产账面净值与预计净值之差在剩余年限内按直线计算的折旧额时，从这一年起，改按直线法计提折旧。简化的作法是，在固定资产预计使用年限的最后两年，将固定资产账面净值与预计净残值之差采用直线法在剩余两年内分摊。
例4—8：某小企业一项固定资产的原价为12 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为300元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：
双倍直线折旧率=5/2×100％：40％
第一年应提的折旧额=12000×40％=4 800(元)
第二年应提的折旧额=(12 000一4 800)×40％=2 880(元)
第三年应提的折旧额=(7 200—2 880)×40％=1 728(元)& &。
按双倍余额递减计算的年折旧额=(4 320—1 728)×40％=1 136．8(元)
按直线法计算最后两年折旧额：
& && && && && && && && && && && && && && &2
& && && && && && && && && && && && && &=1 146(元)
因为1 136．8元&1 146元，所以第四、五年折旧额为l 146元。
三、固定资产折旧的会计处理
例4-9：小企业2004年8月份固定资产折旧计算表如表4-2
&&固定资产
&&上月增加
固定资产&&上月减少
固定资产&&
小计&&1 000
& && &1 000
理部门&&房屋建筑
小计&&2 400
2 400& && && & 2 400
2 400&&管理
合计& & 18 850&&20 000&&100&&30 000&&150& &
根据上述固定资产折旧计算表，有关会计处理如下：
借：制造费用——A车间& &9 300
& && &&&——B车间& &7 100
& &管理费用& &2 400
&&贷：累计折旧& &18 800
&&小企业如果对经营租人的固定资产进行改良，由此发生的支出先记人“经营租人固定资产改良”科目，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法计提折旧，借记有关成本费用科目，贷记“累计折旧”科目。
第五节&&固定资产的修理
固定资产的修理主要是为了修复或保持固定资产的原先性能标准，以确保未来的经济利益而发生的不会增加固定资产价值的支出。
固定资产修理，按其修理范围的大小、间隔时间的长短以及费用支出的多少，可分为大修理和中、小修理，中、小修理也可称为经常性修理。
一、固定资产大修理
固定资产大修理根据权责发生制原则一般可采用两种会计处理方法：即预提与摊销的方法。
1．预提方法
预提方法是指根据固定资产修理和计划，按月计提，计人各月生产经营费用，修理时，将实际支付或发生的费用在已预提的修理费用列支的一种核算方法。它适用于一次支付的修理费数额较大，而又必须先提后用的情况。
例4-10：某小企业的大型设备三年大修一次，在修理之前采用预提修理费的方法，每年预提4 000元，第二年6月份委托该机器设备生产厂家进行大修，实际发生的修理费用为7 000元，有关会计处理如下：
(1)每年预提修理费用
借：制造费用4000
&&贷：预提费用4 000
(2)第二年6月实际发生修理时
借：预提费用& &6 000
& && &制造费用& &1 000
& & 贷：银行存款& &7 000
& &2．摊销方法
& &摊销方法是指实际支付或发生的固定资产修理费用，按受益时间进行平均分摊计人受益各期生产经营费用的一种核算方法，它适用于一次支付的修理费数额较大且是先发生后摊销的情况。
& &例4-11：某公司年初对办公用房进行修理，领用修理备件及维修材料16 000元，以银行存款支付修理人员工资2 000元，修理费用总额为18 000元，在当年内分月平均摊销，有关会计分录如下：
&&(1)发生修理费用时
& &借：待摊费用& && &18 000
& & 贷：材料& &16 000
& && & 银行存款& &2 000
&&(2)按月摊销修理费
& &借：管理费用& &1 500
& & 贷：待摊费用& &1 500
& &二、固定资产中、小修理固定资产中、小修理一般采用直接列支的方法：即将实际支付或发生的固定资产修理费用直接列入当月生产经营费用的一种核算方法。
& &例4-12：某小企业管理部门委托汽车修理厂对其汽车进行经常性修理，支付修理费2 000元，用银行存款转账支付，有关会计处理如下：& &
& &借：管理费用& &2 000
& & 贷：银行存款& &2 000
第六节《小企业会计制度》与《企业会计制度》对比分析
与《企业会计制度》相比，《小企业会计制度》固定资产核算部分有以下主要变化：
1．《小企业会计制度》未涉及计提固定资产、在建工程减值准备；而《企业会计制度》要求计提固定资产减值准备、在建工程减值准备，即固定资产和在建工程的期末计价，按账面价值和可收回金额孰低原则确认。
&&2．对融资租人的固定资产入账价值作了调整。《小企业会计制度》规定，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价，不涉及“未确认融资费用”。《企业会计制度》规定，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。最低租赁付款额是指在租赁期内，小企业应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由小企业或与其有关的第三方担保的资产余值；同时，考虑到我国实际情况，对融资租赁固定资产占小企业资产比率等于或小于
30％的，企业也可按最低租赁付款额作为固定资资产的入帐价值。
& &3．盘盈、盘亏的固定资产处理方法作了调整。《小企业会计制度》规定，盘盈、盘亏固定资产不通过“待处理财产损溢”核算，而是直接转入营业外收支。《企业会计制度》规定，先计入待处理财产损溢，经批准后，计入营业外收支。如在期末结账前尚未批准的，应在对外提供财务报告时先进行处理，如批准的处理的金额与已处理的金额不一致，应按差额调整会计报表相关项目的年初数。
4．外商投资小企业因购买国产设备而收到税务机关退还的增值税，《企业会计制度》规定可以冲减原已入账的固定资产的人账价值；《小企业会计制度》则没有这方面的规定。
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