* 您要为您所发的言论的后果负责，故请各位遵纪守法专业 · 权威 · 服务 |
关于《股权转让所得个人所得税管理办法》的解读
　　为加强股权转让个人所得税征收管理，国家税务总局制定了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（以下简称《办法》），为便于理解和执行，现对《办法》中的主要问题解读如下：
　　一、哪些行为属于股权转让行为？
　　《办法》第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。
　　以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。
　　二、纳税人、扣缴义务人是如何规定的？
　　《办法》第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。
　　三、股权转让收入确定的原则及方法如何把握？
　　《办法》第十条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则确定，这是股权转让收入确定的基本原则。也就是说纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。《办法》第七至九条规定了不同情形下，股权转让收入确定的方法。通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。
　　四、何种情况下需要核定股权转让收入？
　　《办法》第十一条规定了纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。同时，《办法》第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明，但实际情况中，确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低的情形。为此，《办法》第十三条对转让收入偏低的合理情形进行了明确，主要是三代以内直系亲属间转让、受合理的外部因素影响导致低价转让、部分限制性的股权转让等。
　　五、股权转让收入的核定方法如何把握？
　　根据《办法》第十四条有关规定，主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法。
　　净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。
　　六、股权原值如何确认？
　　根据《办法》第十五至十八条规定，通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税的，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税。
　　对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。
　　七、股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认？
　　《办法》第十九条规定，个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说，股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。
　　股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。《办法》第二十条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定，主要包括六种情形：（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）办法第三条第四至第七项行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。
　　八、纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行哪些义务？
　　（一）事先报告义务
　　《办法》第六条规定，扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。
　　《办法》第二十二条规定，被投资企业应在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。
　　（二）纳税申报义务
　　《办法》第二十条规定了在股权转让行为发生后，纳税人、扣缴义务人应在次月15日内向主管税务机关申报纳税。
　　（三）事后报告义务
　　《办法》第二十二条规定，被投资企业发生个人股东或股东所持股权变动的，应在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表（A表）》及股东变更情况说明。
(责任编辑：plj)
延伸阅读：
在线评论：
用户名：(您填写的用户名将出现在评论列表中)匿名
网友评论仅供其表达个人看法，并不表明本网同意其观点或证实其描述。请遵纪守法并注意语言文明，发言最多为2000字符（每个汉字相当于两个字符）。
专题TOPICS
中国税网 && 版权所有.& 版权声明
&& 中国税务报社主办 && 北京中税报科技发展有限责任公司运营
&& 客户服务电话：010-　　传真：010- 　　新闻热线：010- 　　节假日值班电话:
&& 地址:北京市丰台区广安路9号国投财富广场1号楼7-8层您当前位置：
美国对外国人联邦个人所得税的征收
联邦个人所得税是美国联邦政府课征的主要税种，是联邦政府财政收入的重要来源。据统计，美国现在有80％的人是该税种的纳税人。这些纳税人从法律身份上可以划分为美国公民和外国人。本文拟就美国对外国人征收联邦个人所得税的主要问题加以阐述。 一、美国联邦个人所得税
　　联邦个人所得税是美国联邦政府课征的主要税种，是联邦政府财政收入的重要来源。据统计，美国现在有80％的人是该税种的纳税人。这些纳税人从法律身份上可以划分为美国公民和外国人。本文拟就美国对外国人征收联邦个人所得税的主要问题加以阐述。
　　一、美国联邦个人所得税制中外国人的概念与分类
　　美国联邦个人所得税制中的外国人是相对于美国公民的一个概念。所谓美国公民，主要是指在美国出生或取得美国国籍并服从其管辖的个人。此外，在美国境外出生，但其父母一方是美国公民的个人在一定条件下屯可以成为美国公民。依照美国税法，美国公民是美国税收上的居民，即无论其身居何处，都应就其世界范围内的所得向美国承担纳税义务。
　　美国联邦个人所得税由中的外国人就是指非美国公民的个人。基于税收目的，外国人又被进一步划分为居民外国人（resident aliens）与非居民外国人（nonresident aliens）。二者在美国的纳税身份截然不同，因此，他们在美国所承担的纳税义务就有很大差异。尿民外国人和美国公民一样，被视作美国税收上的居民，应就其世界范围内的所得纳税；而非居民外国人则被视作美国税收上的非居民，通常仅须就其来源于美国的所得纳税。所以，居民外国人与非居民外国人的划分具有重要意义。
　　根据美国税收法规，凡符合下列标准之一的，即为居民外国人，否则，即为非居民外国人。
　　L.持有“绿卡”标准（Green Card Test）所谓持有“绿卡”，是指具有美国合法永久居民身份。这种身份的取得源于美国移民局根据移瓦法签发的外国人登记卡。持有“绿卡”的外国人享有在美国永久居住或工作的权利，也被认定为美国税收上的居民外国人。
　　2.实际居留标准（Substantial Presence Test）
　　该标准考察外国人在美国的居留时间而非其移民身份。一个外国人即使未持有“绿卡”，只要于本年度在美国居留达 183天；或者本年度在美国居留至少31天，且在本年及上溯两年的时间里在美国累计居留达183天，也将被认定为居民外国人。这里的累计不是3年。
　　时间里在美国实际停留天数的简单相加，而应遵循《国内税收法规》第7701条（b）（3）确定的如下规则：当年居留天数乘1，上年居留天数乘1／3，上上年居留天数乘 1／6……如一俄国人在和1999年度分别在美国居留120天，依照上述规则计算其连续3年在美国居留的天数累计为 180天。因少于法定的 183天，该俄国人在 1999年这一年度就不是美国税收上的居民外国人。但如其1999年在美国居留123天，则符合实际居留标准，将被认定为美国税收上的居民外国人。
　　可见，运用第二种条件的关键之处在于对外国人在美国实际居留天数的认定。一般而言，一天当中任何时间出现在美国（包括美国的50个州和哥伦比亚特区、美国的领海及与美因领海毗连且美国依照国际法享有勘探和开发自坏资源专属权利的海床和底土）即开作在美国实际居留一日。不过，在下达几种情形下，在美国的逗留不应计入在美国的居留时间；（1）在美国境外的两地之间旅行但途经美国的少于助小时的逗留。例如，一个中国人从中国上海飞往墨西哥的墨西哥城，途中在美国的夏威夷州转机。只要该中国人在夏威夷的逗留少于24小时，就不能算作在美国实际停留一日；（2）由于突发疾病需要治疗而在美国的逗留；（3）在美国享有税收包无权或被免税时的天数。根据美国法律及其所签订的国际税收协定，国际组织的专职雇员、为美国政府所认可的外国政府的代表在美国享有税收豁免权。符合一定条件的外国教师、学生、受训人员及参加为慈善多业募捐比赛的职业运动员亦被视作免税人员。因而，他们在美国被免税的天数不应计入要在美国的实际居留天数。
　　此外，即使某个外国人符合第二个标准，如果此人当年在美国居留的时间少于 183天，同时在某一外国有纳税居所，且此人与该外国的联系比其与美国的联系更为密切，那么，该外国人也不是美国税收上的居民。这时的纳税居所指纳税人开展营业、提供劳务、履行职责的经常或主要地。点，而非家庭所居地。若由于工作性质没有这样一个经常或主要地。点，则以经常居住地为纳税居所。至于是否与外国存在更密切联系，主要依据以下因素的所在地确定：永久性住所；家庭；个人财产（如个人及家庭所拥有的汽车、家具、衣物、珠宝等）；所加入的社会、政治、文化或宗教组织；业务活动；所持驾驶执照的签发；参加投票等。
　　二、英国联邦个人所得税的征税对象
　　美国联邦个人所得税的征税对象是纳税人取得的全部所得，又称毛所得（grossincome）。因此，外国人应像美国公民一样向美国税务部门申报各种项目的所得。具体而言，这些所得是：1，个人劳务报酬，包括工资、薪金、小费等；2.利息，包括银行在救利息、债券利息等；3.股息，即从参股公司取得的分红；4.特许权使用费收入，即将自己所拥有的特许棚如专利权、版权、商标权，有茶等，供他人使用而取得的报酬；5.租金，即出科自己所有的动产或不动产而取得的收入；6.资本利得，即出售或交换投资财产，如房地产、股票等的收入；7.个人独资或合伙从事工商经营活动而取得的利润；8.农业收入；9.失业救济金；10.社会保障救济金；11、离婚后一方付给另一方的扶养费；12.退休养老金；13.慈善机关赠与的救济款；14.遗产和信托所得；15.其它各项所得，如奖金、博彩价再等。
　　不过，居民外国人与非居民外国人应申报所得的范围不同。由于居民外国人与美国公民一样东美国税收上的居民，因此，应申报其世界范围的所得。至于所得地理上的来源则无关紧要。而非居民外国人通常仅需申报其来源于美国境内的所得。这意味着对非居民外国人的某项所得能否征税取决于该项所得的来源。如所得未源于美国境内，则美国有权。就此项所得征税；若来源于美国境外，则美国通常不能行仪征税的权利。所以，对非居民外国人来说，所得来源地的认定极为关键。鉴于所得项目的多样性，美国特别制定了判定所得来源地的具体规则。就个人劳务而言，只要是在美国境内提供的，由此得到的收入即属美国来源的所得，而不问付报酬者的居住地、付款地以及劳务合同签定地。唯一的例外是，作为外国个人、合伙企业或公司雇员在美国工作所取得的报酬在严格符合规定条件（即该雇员在美国从事劳务不超过90天、所得报酬不超过 3000美元，且系基于其与未介入美国贸易与经营的外国个人、合伙企业或公司所签的合民）时，可不视为源于美国的所得。利息来源地的判定取决于利息支付者的所在地，即只要利息支付者在美国。受付人的这笔利息收入就构成美国来源所得。至于股息收入，其来源主要取决于支付股息公司的居住地。特许权的使用如在美国或出租的财产位于美国，则取得的特许权使用费收入或租金属于美国来源的所得。处置位于美国境内的不动产而取得的收入，也是来源于美国的所得，对于其它所得，美国也有判定来源的具体规则。
关联文章推荐阅读：
如果尚未能解答您的疑问，还可以直接拨打免费法律咨询热线：<font color="#ff6-8333，专业律师免费为您解答法律问题。
杰出律师推荐
财税法频道
(人)|(个)|(条)
个人所得税咨询
下一步您可以：
免责声明：找法网登载此文出于传递更多法律相关知识为目的，并不意味着赞同其观点或证实其描述，如涉及版权等问题请与本网站联系，核实后会给予处理。
按地区找财税法律师
专家面对面
网友关注排行榜
个人所得税频道
：人 ：个 ：条
Copyright@2003-　找法网() 版权所有个人所得税相关法规
个人所得税相关法规
1.&&&&&&&&&&
2.&&&&&&&&&日颁布
2000年颁布
5.&&&&&&&&&&
6.&&&&&&&&&
7.&&&&&&&&&&&
&<font size="2" color="#99年10月8日颁布
8.&&&&&&&&&&
&<font size="2" color="#97年3月26日颁布
9.&&&&&<font size="2" color="#95年3月14日颁布
10.&&&&&&&&&
11.&&&&&&&&
& <font size="2" color="#99年10月8日颁布
12.&&&&&&&&&&
<font size="2" color="#99年9月30日颁布
13.&&&&&&&&&&
<font size="2" color="#98年8月12日颁布
14.&&&&&&&&
15.&&&&&&&&
&<font size="2" color="#96年8月29日颁布
相关文件及司法解释
1.&&&&&&&&&&&<font size="2" color="#00年06月20日颁布
2.&&&<font size="2" color="#00年8月23日颁布
<font size="2" color="#00年11月24日颁布
4.&&&&&&&&&&&
5.&&&&&&&&&
6.&&&&&&&&&&&&
<font size="2" color="#00年10月30日颁布
7.&&&&&&&&
<font size="2" color="#01年9月10日颁布
<font size="2" color="#01年1月17日颁布
9.&&<font size="2" color="#01年11月9日颁布
<font size="2" color="#01年6月1日颁布
<font size="2" color="#94年5月13日颁布
<font size="2" color="#97年4月9日颁布
14.&&&&&<font size="2" color="#97年12月25日颁布
1998年颁布
16.&&&&&&&&
<font size="2" color="#99年颁布
17.&&&&&&&&&&
<font size="2" color="#01年6月6日颁布
18.&&&&&&&
19.&&&&<font size="2" color="#01年5月14日颁布
20.&&<font size="2" color="#01年2月21日颁布
21.&&&&&&&&&&&&&
& <font size="2" color="#95年3月13日颁布
22.&&&&&&&&
& <font size="2" color="#00年3月29日颁布
23.&&&&&&&
24.&&&&<font size="2" color="#95年3月23日颁布
25.&&&&&&&&&&&
&<font size="2" color="#94年3月8日颁布
26.&&&&<font size="2" color="#99年12月8日颁布
27.&&&&&&&
&<font size="2" color="#99年12月2日颁布
28.&&&<font size="2" color="#99年11月30日颁布
29.&&&&&&&&
30.&&&&<font size="2" color="#99年10月25日颁布
31.&&&&&&&&&&&&&&
<font size="2" color="#99年10月25日颁布
<font size="3" color="#.&&&&&&<font size="2" color="#99年10月25日颁布
<font size="3" color="#.&&
<font size="2" color="#99年10月25日颁布
<font size="3" color="#.&&&&&&&&&
& <font size="2" color="#99年10月8日颁布
<font size="3" color="#.&<font size="2" color="#99年10月8日颁布
<font size="3" color="#.&&&&&&&&&&&
<font size="2" color="#99年10月8日颁布
<font size="3" color="#.&&&&&&
&& <font size="2" color="#99年9月28日颁布
<font size="3" color="#.&&<font size="2" color="#99年9月23日颁布
<font size="3" color="#.&&&&&&&&
<font size="2" color="#95年8月20日颁布
40.&&&&&&&&
41.&&&&&&&
&<font size="2" color="#96年4月19日颁布
42.&&&&&&&&&
<font size="2" color="#99年7月1日颁布
43.&&&&&<font size="2" color="#96年5月7日颁布
&& <font size="2" color="#99年4月9日颁布
&<font size="2" color="#98年6月26日颁布
46.&&&<font size="2" color="#98年1月23日颁布
<font size="2" color="#98年1月20日颁布
48.&&&&&&&&
<font size="2" color="#97年12月25日颁布
51.&&&&&&&
<font size="2" color="#97年4月9日颁布
54.&&&&&&&&
<font size="2" color="#97年3月21日颁布
55.&&&&&&&
<font size="2" color="#96年12月4日颁布
<font size="2" color="#96年11月21日颁布
57.&&&&<font size="2" color="#94年6月30日颁布
58.&&&&&&&&&&&
<font size="2" color="#03年7月11日颁布
<font size="2" color="#04年01月12日颁布
61.&&&&&&&