实际利率法_百度百科
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法又称实际法是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算按实际利率计算的利息费用与按计算的的差额即为本期摊销的或折价别&&&&名实际利息法特&&&&点随账面价值变动而变动
法中的实际利率是指使某项资产或负债的未来等于当前公允价值的是指按照或金融负债含一组金融资产或金融负债的计算其及各期或利息费用的方法法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:
1按照计算的利息费用 = 期初债券的购买价款* 实际利率
2按照计算的利息 = 面值 *
3在的情况下当期溢价的摊销额 = 按照计算的利息 - 按照计算的利息费用
4在的情况下当期折价的摊销额 = 按照计算的利息费用 - 按照计算的利息
注意: 期初债券的账面价值 =+ 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的在计算的时候是要减去的1每期实际随账面价值变动而变动每期溢价摊销数逐期增加这是因为在购入债券的情况下由于债券的账面价值随着的分摊而减少因此所计算的应计利息收入随之逐期减少每期按计算的利息大于的每期应计利息收入其差额即为每期债券溢价摊销数所以每期溢价摊销数随之逐期增加
2在折价购入的情况下由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加因此所计算的应计利息收入随之逐期增加的每期应计利息收入大于每期按计算的利息其差额即为每期债券折价摊销数所以每期折价摊销数随之逐期增加
:是指剔除后储户或投资者得到利息回报的真实利率
哪一个国家的更高向那里走的机会就更高比如说美元的在提高美联储加息的预期在继续那么向投资流向就比较明显投资的方式也很多比如股票地产古董……其中债券市场是对这些利率和最敏感的市场可以说美元的是基本上跟着趋势来走的一摊余成本概念的准则界定
日财政部印发的企业会计准则第22号金融工具确认和计量中最先提出了的概念并以数量计算的方式给出了或金融负债以下简称负债定义金融资产负债的是指该金融资产负债的初始确认经下列调整后的结果1.扣除已收回或偿还的2.加上或减去采用法将该初始确认与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额3.扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产即=初始确认－已收回或偿还的±累计摊销额－已发生的减值损失其中第二项调整累计摊销额利用法计算得到法是指按照负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法是指将负债在预期间或适用的更短期间内的未来为该金融资产负债当前账面价值所使用的利率
二摊余成本与账面价值
的概念适用于对负债的后续计量中与法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系将的概念延伸到对摊销负债的计量中根据摊余成本与法的定义即在定义当前上金融资产负债摊余成本在上等于其账面价值实际上在负债的存续期间其也等于其账面价值资产或负债的账面价值是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的对于计提了减值准备的各项资产账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额
以为例账户分别成本利息调整等进行明细核算取得时按照其公允价值和相关作为初始确认但不包括已到付息期但尚未领取的投资计入面值明细账户初始确认金额与面值的差额计入利息调整明细账户此时计算将持有至到期投资的未来到当前账面价值的即在持有投资期间内的每个对利息调整明细账户按照法进行摊销假设不考虑的收回以及资产减值因素=初始确认金额－累计利息调整摊销额也等于本金借方余额+利息调整借方余额贷方余额以－列示+借方余额即账面价值在持有期间将利息调整明细账户余额摊销至零可见的第一项调整是对成本明细账户的调整第二项调整是对利息调整和明细账户的调整第三项调整是对账户调整摊余成本在数量上等于账面价值一实际利率法核算模型
对来说在持有期间的每个按照法计算的进行后续计量其分录模型为
借/贷利息调整差额
该分录模型适用可供出售和贷款等分录中的应收利息是指的应收利息属于流动资产若为到期一次付息债券应收取的利息属于非流动资产应计入科目
与上述相同对来说
借成本费用科目×实际利率
贷本金×票面利率
借/贷金融负债利息调整差额
该分录模型适用和等分录中的是指的应付利息属于流动负债若为到期一次付息债券应支付的利息属于非流动负债应计入金融负债科目
二实际利率法的简便算法
对于采用进行后续计量的负债的后续计量的核算一般采用列表计算每个上述分录模型中的在确认后计算时编制实际利率法摊销表在每个按照表上进行会计处理按照以上的分析等于账面价值那么每个进行后续计量时可以不通过列表形式计算分录模型的而直接按照摊销前该项负债账面价值与的乘积确认各期应享有的或应分摊的成本费用按照或成本与合同利率确认各期应收取或支付的债权或债务差额作为利息调整项目这样避免了编表以及保管表格供以后各期利用的麻烦采用账面价值按照分录模型摊销发生减值重新计算后按照账面价值与新实际利率计算确定本期的即可不必重新编制摊销表简化了核算工作
三一个简化核算的实例
下面以为例进行说明例题根据企业会计准则讲解第23章金融工具确认和计量例23－3改编
甲公司属于工业企业20×0年1月1日支付价款1 000万元购入某公司5年期债券面值1 250万元票面年利率4.72%到期一次还本付息且利息不是以计算甲公司将购入的债券划分为
首先计算59×5+1 250/1+R^5=1 000得出R=9.09%此时不编制法摊销表
1. 20×0年1月1日购入债券分录如下
借成本 1250
利息调整 250
2. 20×0年12月31日按照法确认此时的账面价值=1 250－250=1 000分录如下
借1 250×4.72%=59
利息调整借贷差额=31.9
贷1 000 ×9.09%=90.9
3. 20×1年12月31日按照实际利率法确认此时成本借方余额=1 250持有至到期投资借方余额=59持有至到期投资利息调整贷方余额=250－31.9=218.1因此其账面价值=1 250+59－218.1=1 090.9
实际上账面价值可以根据的总账余额得到
借应计利息 1 250×4.72%=59
利息调整借贷差额=40.16
贷1 090.9×9.09%=99.16
以后各期以此类推一摊余成本与账面价值的联系
的概念应用于负债在上等于账面价值摊余成本或账面价值均不属于规范的5种会计要素计量属性之一与账面价值的区别在于摊余成本运用于负债的后续计量体现按法摊销的动态过程表示在每期摊销后的余额账面价值注重各资产或负债相关账户与备抵账户在某一的数量关系
二摊余成本概念的扩展
若将的概念从负债的后续计量扩展到其他资产负债的计量过程那么上述分录模型可以进一步扩展到购买资产分期收款销售商品无形资产以及等业务的核算例如在购买中长期应付款的=初始确认－的初始确认金额－已偿还的+未确认融资费用的累计分摊额长期应付款的账面价值=长期应付款账户余额经过未确认融资费用费用账户余额调整后的金额即长期应付款在资产负债表上列示的金额分期付款内每个未确认融资费用的分摊额=长期应付款的摊余成本×
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2012会计证考试会计基础辅导之长期借款的核算
&&& 导语：2012年考试报名时间各地正在陆续出台，考生应该也已经进入备考阶段，编辑团队及时发布大量会计证考试辅导资料供考生参考！　　第二节、长期借款的核算　　一、长期借款的概述　　长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上(不含1年)的各种借款。　　目的：用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要，是企业的一项长期负债。　　二、长期借款的核算　　(一)账户设置　　“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业长期借款的借入、归还等情况。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。贷方登记长期借款本息的增加额;借方登记长期借款本息的减少额。贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。　　(二)核算程序　　1、取得长期借款按照实际收到的金额：　　借：银行存款　　贷：长期借款---本金　　2、长期借款利息的处理(分别不同情况计入相关账户同时增加长期借款)　　长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。　　长期借款利息费用应按照以下原则进行会计处理：　　(1) 属于筹建期间的，计入“管理费用”。　　(2) 属于生产经营期间的，计入“财务费用”　　(3) 长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的资本化利息支出数，计入“在建工程”。达到预定使用状态后的利息支出以及按规定不予资本化的利息支出计入“财务费用”。　　其分录是：　　借：财务费用　　在建工程　　管理费用等　　贷：应付利息　　3、归还长期借款 ：按归还的金额　　借：长期借款----本金　　贷：银行存款　　归还长期借款利息时：　　借：应付利息　　贷：银行存款　　【例14-4】　　假设甲企业于日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。甲企业日及2007年1月至2009年10月每月末计提长期借款利息。日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业的有关会计处理如下：　　1. 取得借款时：　　借：银行存款 3000000　　贷：长期借款---本金 3000000　　2. 甲企业于日计提长期借款利息时　　借：财务费用 20000　　贷：应付利息 20000　　日计提的长期借款利息=%/12=20000元。　　3.2007年1月至10月每月计提长期借款利息的会计分录同上。　　4.日，甲企业规划该笔长期借款本息时　　借：长期借款---本金 3000000　　应付利息 00*35个月)　　财务费用 20000　　贷：银行存款 3720000　　【判断】如果长期借款是用于正常经营所需流动资金的，应将其发生的利息支出计入当期损益。( )　　答案：对　　解析：长期借款是用于正常经营所需流动资金的，借款利息应计入“财务费用”。
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应付利息(IAccrued Interest Payable)是指企业按照合同约定应支付的利息包括分期付息到期还本的企业债券等应支付的利息本科目可按存款人或债权人进行应付利息与的区别应付利息属于借款应计利息属于企业存款
①应按和实际计算确定的借记等科目按合同利率计算确定的应付未付利息贷记本科目按其差额借记或贷记长期借款等科目
②合同利率与实际利率差异较小的也可以采用合同利率计算确定利息费用实际支付利息时借记本科目贷记等科目
⑷本科目期末反映企业应付未付的利息[例]甲股份有限公司于日向借入一笔生产经营用共计120 000元期限为9个月年利率为8%.根据与银行签署的借款协议该项借款的本金到期后一次归还利息分月预提按季支付甲股份有限公司的有关会计处理如下
11月1日借入短期借款时
借银行存款 120000
贷短期借款 120000
21月末计提1月份时
贷应付利息 800
本月应计提的利息金额=%÷12=800元
本例中短期借款利息800元属于企业的筹资费用应计入科目
2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同
33月末支付第一季度银行借款利息时
借应付利息 1600
财务费用 800
贷银行存款 2400
本例中1月至2月已经计提的利息为1 600元再加上3月分的800元实际支付利息2 400元贷记银行存款科目
第二三季度的会计处理同上
[1]　410月1日偿还银行借款本金时
借短期借款 l20000
贷银行存款 l20000
如果上述借款期限是8个月则到期日为9月l目8月末之前的会计处理与上述相同9月1日偿还银行借款本金同时支付7月和8月已提未付利息
借短期借款 l20000
应付利息1600
贷银行存款 121600
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