贸易型企业如何进行有效地存货控制_百度文库
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浅析中国海外贸易型企业内部控制
浅析中国海外贸易型企业内部控制浅析中国海外贸易型企业内部控制 摘 要随着中国经济的高速发展，中国企业走出去的步伐也越来越快，而在世界经济危机 和全面萧条的背景下，中国的海外企业也面临着前所未有的机遇和挑战。怎样才能在新 的世界经济和政治的环境下使我们的海外企业在逆境中寻找机遇，并获得发展，立于不 败之地，是一个具有重大意义的问题。 本文从跨国公
司经营方式入手，引出了跨国贸易的经营方式，提出了海外贸易型企 业是一种常见的海外企业的组织形式。 接着表明关注我国海外贸易型企业经营状况的必 要性，通过阐述海外贸易型企业的特点，分析了我国海外贸易型企业在财务制度建设、 战略目标实施以及人才引进等方面现状和不足，然后通过具体分析内部控制环境、风险 评估、控制活动、信息与沟通和监督这五方面要素，重点提出了存货管理、资金周转控 制与政治风险规避等中国海外贸易型企业的内部控制策略。关键字：海外贸易型企业财务管理内部控制风险管控I浅析中国海外贸易型企业内部控制AbstractWith the rapid development of Chinese economy, Chinese enterprises to go out of the increasingly fast pace, in the world economic crisis and depression in the context of China, the overseas enterprises are confronted with hitherto unknown opportunities and challenges. How can we in the new world economic and political environment makes our overseas business opportunities in adversity, and obtain development, remain invincible, is a matter of great significance. This article from the multinational corporation management means proceed with, introduced international trade mode of operation, has raised concern about China's overseas trade enterprises operating state is necessary, through the foreign trade enterprise's characteristic, has analyzed our country foreign trade enterprises in the construction of financial system, organizational structure, strategy implementation and introduction of talent present situation and the insufficiency, and then through the concrete analysis of the internal control environment, risk assessment, control activities, information and communication and supervision of these five factors, put forward the inventory management, the turnover of capital control and political risk avoiding of Chinese overseas trade enterprises internal control strategy.Keywords: Foreign trade enterprises, Financial management, Internal control, Risk managementII浅析中国海外贸易型企业内部控制目摘 1录要 .................................................................... I 绪论 ................................................................... 1 1.1 研究背景 ......................................................... 1 1.2 研究目的 ......................................................... 1 1.3 研究内容及架构 ................................................... 2Abstract ................................................................. II2海外贸易型企业内部控制及其特点 ......................................... 2 2.1 海外贸易型企业的定义及特点 ....................................... 2 2.2 跨国公司海外经营的方式 ........................................... 3 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.3.1 2.3.2 跨国投资 .................................................... 3 跨国生产 .................................................... 4 跨国工程 .................................................... 4 跨国销售或贸易 .............................................. 5 内部控制的内涵 .............................................. 6 海外贸易型企业内部控制的特点 ................................ 62.3 海外贸易型企业内部控制 ........................................... 63我国海外贸易型企业内部控制的现状及存在的问题 ........................... 8 3.1 财务制度建设方面的问题 ........................................... 8 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.1.5 存在“多本账”现象 .......................................... 8 财务运作不规范 .............................................. 8 未纳入集团公司合并财务报表 .................................. 9 潜亏账目处理不及时 .......................................... 9 财务与业务脱节 .............................................. 93.2 人事任免及控制的问题 ............................................ 10 3.3 集团战略目标受忽视，容易占山为王各自为政 ........................ 10 3.4 有章不循，经营者控制现象严重 .................................... 10 3.5 缺乏高素质的人才及人才流失严重 .................................. 10 4 我国海外贸易型企业加强内部控制的建议 .................................. 13 4.1 改善控制环境 .................................................... 13 4.2 开展风险评估 .................................................... 13III浅析中国海外贸易型企业内部控制4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.3.1 4.3.2海外贸易型企业经历的外汇风险 ............................... 14 海外贸易型企业应对的管理风险 ............................... 15 海外贸易型企业面临的经营风险 ............................... 16 海外贸易型企业遭遇的技术风险 ............................... 20 存货的管理 ................................................. 22 资金的周转 ................................................. 234.3 推进控制活动 .................................................... 214.4 加强信息与沟通 .................................................. 24 4.5 执行监督 ........................................................ 25 参考文献 ................................................................. 26 致 谢 ................................................................... 27IV浅析中国海外贸易型企业内部控制V浅析中国海外贸易型企业内部控制11.1 研究背景绪论20 世纪 90 年代以来，经济全球化已成为不可阻挡的历史潮流，各国经济的相互依 存度提高， 国际企业间的竞争越演越烈， 双边、 多边和区域层次的国际协调进一步加强， 全球的宏观经济和微观经济都在发生着新的深刻的变化。在这种进程中，跨国公司发挥 着经济全球化的原动力和加速器的关键作用。 普华永道 2011 年 1 月 17 日发布数据显示， 2010 年中国企业海外并购交易数量达创 纪录的 188 宗，和 2009 年相比，增长超过 30%。已披露的交易金额合计约 380 亿美元。 中国企业跨国经营的兴趣日益增长。在上述 188 宗交易中，有 34 宗发生在美国。这让 美国成为中国企业海外投资最大的接受者。 发生在欧盟国家的并购交易数量近年来则稳 定在 20 宗左右。此外，距离中国较近的亚洲其它国家依然是中国国内企业跨国经营最 钟爱的海外投资目的地。 在内部控制方面，我国为了适应现代企业对内部控制制度的建立和完善的要求，也 为了加强管理，2010 年 4 月 26 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发 布了《企业内部控制配套指引》。并要求自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市 的公司施行，自 2012 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上 市的公司施行。在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市 大中型企业提前执行。该配套指引包括 18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部 控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规 范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系 基本建成。 其中，配套指引《企业内部控制应用指引》有以下 18 项具体内容，分别是：组织 架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、 销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同 管理、 内部信息传递及信息系统。 项配套指引包括了现代企业经营和管理的各个方面。 18 这样一来，作为中国的海外企业，包括了海外贸易型企业在内的中国企业内部控制 设计和评价都有了一套相对完整的依据和规范。1.2 研究目的海外贸易型企业是海外企业中较为特殊的一部分， 却是大多数海外分支机构所采取1浅析中国海外贸易型企业内部控制的最初的组织形式，是海外企业发展壮大的单位力量，也是我国越来越多适应国际需要 的优质产品走向世界的窗口。而内部控制是一个单位的各级管理层，为了保护其经济资 源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利 用单位内部分工而产生的相互制约， 相互联系的关系， 形成一系列具有控制职能的方法、 措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系，是一个 企业能够长治久安的关键。 然而，我国海外贸易型企业内部控制存在一些问题是不可避免的，比如财务制度建 设、人事任免、战略目标等方面，通过具体分析我国海外贸易型企业海外经营和内部控 制现状，按照内部控制的五要素的指导，提出内部控制的策略，对我国海外贸易型企业 的内部控制和财务管理的优化具有很强的现实意义，因为，海外贸易型企业的壮大发展 也必然是推进中国企业崛起于世界市场的重要一步。1.3 研究内容及架构本文主要关注海外贸易型企业的内部控制，第一部分主要介绍了海外贸易型企业的 定义和特点，介绍了跨国公司的海外经营方式，并将其内部控制的特点进行了陈述。第 二部分主要描述了中国海外贸易型企业的现状，指出其存在的一些问题，分别从财务制 度建设，人事任免及控制，集团战略目标实现，规章执行情况和人才流失等方面论述。 最后一部分是作者为我国海外贸易型企业加强内部控制提出的一些建议， 建议分别从内 部控制五要素具体分析，提出应该改善控制环境，对海外贸易型企业可能面临的外汇风 险，管理风险，经营风险和技术风险进行科学评估，严格控制活动，加强信息与沟通， 并且对控制过程进行监督。2海外贸易型企业内部控制及其特点伴随着我国经济体制改革和对外开放的深化，我国作为“世界工厂”的同时，也崛 起了一批优秀的民族工业， 我国慢慢的由劳动密集型产业为主导的经济模式向知识密集 型方向发展，在此基础上，我国民族工业也渐渐叩开了世界的大门，展开跨国经营，在 海外建立子公司。2.1 海外贸易型企业的定义及特点海外公司也称为离岸公司，主要是泛指在海外或离岸辖区的国家/地区内成立的有 限公司或国际商业公司。2浅析中国海外贸易型企业内部控制跨国经营的海外企业按照提供产品和服务的方式分为海外贸易型企业和海外生产 型企业。海外贸易型企业是指经营主体在海外的专业从事于流通的以贸易为导向的企 业，是国内企业集团在海外的子公司、分公司或者代理机构。而与海外生产型企业相比 较而言，海外贸易型企业需要的投资额小，门槛低，不需要生产技术，在东道国可能遭 遇的税收壁垒少，所以，也是我国大多数企业跨国经营的首选形式。 目前国际上的海外贸易型企业主要是以贸易为主体的，集贸易、工业、金融、技术 和信息为一体的综合商社，主要国家有日本和韩国，早在 1994 年，日本 23 家综合商社 的营业额就占据了本国 GNP 的 23%。日本的综合商社对其生产企业进入海外国际市场发 挥了不容忽视的积极作用。其中，日本企业在对我国的投资过程中，综合商社的组织形 式也发挥了其发起、组织和支持的作用。 在我国，跨国公司所有的海外子公司中，海外贸易型子公司作为一类较为特殊的企 业，是我们想要探讨的一个小的分支。事实上，借鉴日本的成功经验，我国已经有许多 中央外贸企业和地方外贸企业正在朝着综合商社的方向发展， 我国的这种类似于日本综 合商社的海外贸易型企业也日益对中国母公司的经济效益做出越来越大的贡献， 极具发 展的潜力。 在海外设立子公司选择贸易型的企业， 也就决定了设立这样的子公司的目的并不是 为了利用海外的劳动力或者生产技术，而主要为了利用海外东道国的市场和渠道，再或 者是海外扩张，建立品牌的国际影响力此类的目标。建立海外贸易型企业的具体意义， 也是与跨国公司集团的阶段性战略目标相一致的。2.2 跨国公司海外经营的方式现代财务管理理论认为，企业财务管理的最终目标是企业价值最大化。所以，企业 从事跨国经营这种特定方式也是为了达到这个经营目标。 企业从事跨国经营业务，通常是看到了海外有符合整个公司战略目标的经营优势。 跨国公司有很多种方法来进入海外市场：贸易进入方式，即通过进出口物质产品。契约 式的进入方式，即通过转移如技术、经营方法、商标、管理经验等无形资产。投资进入 方式，即通过直接在海外投资等等。进入海外市场的方式决定了海外子公司的主要业务 和性质。2.2.1 跨国投资与在海外重新设立分公司、子公司或者工厂相比，与当地的企业合资或者购买当地3浅析中国海外贸易型企业内部控制现成公司的股份这种方式显得更为方便和简单。 比利时的“LE LION”超市集团购入希腊第四的超市企业“AB”52%的股权，该超市 其余 48%的股份则分属 3 家希腊私人企业。 美国 AB 公司作为世界啤酒业的头牌企业， 6 亿美元收购巴西和墨西哥的啤酒厂， 用 控制了原来属于英国的 GOUVAGE。1993 年又投资了 1640 万美元，对中国最大的啤酒商 青岛啤酒 5%的股份进行收购，1994 年还出资 1.4 亿收购了武汉一家啤酒厂 80%的股权。 美国福特公司于 1994 年花费 50000 万美元收购了印度马亨德拉公司 7%的股权，接 着还商讨双方出资 50%共同生产福特汽车的事宜。 美国通用公司和印度斯拉公司合资生产欧宝爱斯华小轿车。 德国奔驰公司手持印度塔塔公司 10%的股权，此公司是世界著名商用机动车生产商 之一。 韩国大宇公司收购 DCM-丰田汽车公司超过 50%的股权， 将该公司更名为 DCM-大宇公 司。2.2.2 跨国生产直接在国外建立生产线进行生产是跨国生产最基本的表现形式。 德国的缝纫公司首先把工厂迁到劳动力廉价的国家，其后，金属加工企业也接踵而 至。奥迪公司也在匈牙利建立了发动机厂。奔驰公司的微型车生产线搬到了法国。施博 电机公司于 1995 年关闭了在德国国内的分厂，接着却扩张了在海外的生产网络，先后 在土耳其和俄罗斯建厂。 1986 年日本在美国投资建厂总金额达 29.7 亿美元，大多数都是汽车工厂。丰田公 司花费 8 亿美元在肯塔基州建立了生产线，本田公司也花了 3 亿美元在俄亥俄州建厂。 在泰国，日本设立了柴油车引擎、机电和电器设备厂，在新加坡设立了高新科技信 息工业，在菲律宾也建设了自己的电脑装配生产线。 值得一提的是，中国已经成为吸引跨国投资和生产资源最多的发展中国家。中国为世界 生产从飞机尾翼、电脑芯片到棉袜、玩具等等数不清的产品，这一趋势至少到现在似乎 还看不到尽头。2.2.3 跨国工程跨国公司不仅到国外生产、销售，有的建设型的公司已经把跨国的工程揽入自己的 怀中，并且为当地的基础设施建设做出了极大的贡献，中国的建筑企业在这个方面具有4浅析中国海外贸易型企业内部控制突出的表现。迄今为止，中国在非洲已经援建了 2000 多公里的铁路，3000 多公里的公 路，建了 100 多所学校，60 多所医院。 中建三局，于 2006 年 10 月一举中标合同总额 9328 万美元的印尼实武牙电厂和阿 木让电厂工程项目，在此之前，该局还先后以联合方式承接了 118 层的香港九龙联合广 场大厦钢结构工程。以专业分包方式中标了澳门新葡京酒店钢结构工程、澳门威尼斯人 酒店工程、迪拜钢结构工程。在中建总公司帮助下，以授权经营方式承接了坦桑尼亚公 路改建工程。 以经济援助项目方式承接了也门外交部办公楼、 巴基斯坦飞机制造厂工程。 中建八局，其海外业务分布以非洲、中东和中亚地区为主。该局业务主要有三种形 式，国际工程承包，比如利比亚的 2 万套住宅。经援项目，如埃塞俄比亚的非盟会议中 心。国家提供贷款优惠的项目，例如刚果（布）公路。2.2.4 跨国销售或贸易跨国公司以世界为市场，利用广阔的海外产销平台，将业务的上下流整合在一起， 将一半以上的业务活动放在了海外。 美国的波音公司 70%的产品主要都销往国外（其中七分之一是到中国），美国花旗 银行总公司利润的 44%都来自于发展中国家。 发展中国家和地区的跨国公司，比如香港和记黄埔，墨西哥的西梅克斯公司等等， 其海外业务活动份额均占在 40%以上。 美国可口可乐公司产品享誉全球，在 135 个国家和地区进行销售，分散在世界各地 的联营厂都是利用总公司提供的主剂饮料进行罐装以保证质量的。 日本有 5 家财产保险公司和 24 家人寿保险公司， 虽然与美国 3000 家保险公司相比， 数量是很少的，但是其规模之大，保险收入之多是居世界前列的，其中世界第四的东京 海上火灾保险公司在国内有 500 家分公司， 在海外的 105 个国家和地区都设有分公司和 办事处， 这样， 即使消费者在异国他乡遇到意外事故也能在当地得到迅速的赔偿和处理。 企业的不断发展催生了跨国经营， 而跨国经营又为企业的迅速强大注入了不可或缺 的动力，是企业发展和壮大的重要手段和途径。而跨国贸易是最多的跨国公司所采取的 方式，本文落脚到跨国贸易的这种跨国经营方式，关注到海外贸易型企业这种具体的公 司类型。 跨国贸易是一把双刃剑， 跨国经营的好能促进企业发展， 然而， 如果在跨国经营中， 企业集团疏忽了对海外贸易型企业的管控，导致海外贸易型企业各自为政，不仅不能为5浅析中国海外贸易型企业内部控制企业集团的整个战略目标做贡献，反而会渐渐稀释企业集团的能量，最终拖累甚至拖垮 企业集团主体。 对跨国公司来讲， 对海外子公司的评价的唯一标准就是海外贸易型公司的经营行为 是否与企业集团的战略目标相匹配， 海外贸易型公司的一切经营活动是否围绕着完成企 业集团的战略目标而进行。 另外，由于不同国家和地区的通货膨胀水平存在较大差异，不同货币的汇率波动程 度不一，并且公司内部交易也影响不同子公司之间成本和利润分配的不同，所以，对海 外贸易型企业的评价标准是一个结合东道国当地具体情况的整合了人事、 财务以及战略 的评价体系。2.3 海外贸易型企业内部控制2.3.1 内部控制的内涵美国 SEC 唯一推荐使用的内部控制框架就是 COSO 财务报告舞弊调查委员会支持组 （ 织）控制框架。根据 COSO 内控框架，内部控制的定义为：内部控制是由企业董事会、 管理层和其他员工实施的，为实现下列三类目标提供合理保证的过程，即经营的效果和 效率。财务报告的可靠性。法律法规的遵从性。因此，内部控制是一个过程，是受人的 因素影响的，它为企业管理层和董事会提供合理的保证，而不是绝对的保证。 内部控制体系由五项相互关联的要素构成，这些要素包括：控制环境，风险评估， 控制活动，信息与沟通，监督。目前，大多数公司建立内部控制体系，都是基于上述三 类目标，五项要素的 COSO 框架实施的。但是，由于内部控制体系建设是一个庞大的系 统工程，所以企业在内部控制体系建设过程中一般分两步走：第一步是着眼于法规遵从 性和财务报告的可靠性。第二步是着眼于经营的效率和效果。2.3.2 海外贸易型企业内部控制的特点海外贸易型企业主要从事与企业集团业务相关的商贸活动， 主要的经济活动就是将 从跨国公司取得的货物在东道国进行销售，并进行相关的售后服务等。所以必须从东道 国的经济环境和商业习惯上来考虑海外贸易型企业财务管理的特点。 1. 外汇管理是国际财务管理的一项重要内容， 跨国公司对待外汇风险的政策与战略既具有短期 的经营特征又具有长期的战略特征。 跨国公司企业集团在制定任何经营及战略决策时都 应考虑外汇损失的可能性，在整个公司范围内的外汇敞口确定以后才能确定抵补措施。6浅析中国海外贸易型企业内部控制在执行外汇管理政策时，海外贸易型企业应持续不断的评价其交易风险，折算风险 和经济风险。此外公司应掌握各种抵补方案的性质与成本，并考虑金融市场的效率和深 度，以及当地政府施加的任何限制。最后，海外贸易型企业必须建立能迅速有效率的完 成外汇管理任务的组织单位。 2. 税收管理 跨国公司面临着复杂的国际税收环境，海外贸易型企业身处东道国，必须详细了解 当地的税收政策和习惯，并且尽可能的做出税收规划，合理避税。 对于海外贸易型企业来说，一般能接触到的主要税种会有，所得税，增值税等。对 于所得税，不同的东道国的征收地位和政策不尽相同，比如，美国联邦税收收入主要来 源是公司和个人所得税，其他国家除了所得税外，还依赖间接税收，如增值税、流转税 和货物税等等。在税率方面，主要的工业国家中，除了日本税率较高外，公司所得税税 率差别并不大。对于增值税，不同的东道国也有价外税和价内税之分，而且对于进项抵 扣的政策，不同之处也很多。 另外， 预扣税也是大多数国家对本国居民或经济法人向外国投资者和债权人支付的 股息、利息和提成费征收预扣税。这些收入被认为是被动收入，对非税收缔约国的投资 者征收的预扣税率皆为 30%，但是如果两国签订了税收条约，预扣税通常会降低，甚至 免除，这也是海外贸易型企业进行税收规划或者做出东道国选择上的一个重要的依据。 海外经营活动需要合理组织和精密的规划，从税收方面看，大多数税收的规划都是 在海外贸易型企业建立之初就已经确定了，比如海外机构的组织形式，是分公司还是子 公司，是否在避税港设置分支机构等等。 3. 商业习惯 对于海外贸易型企业来说，是贯穿于海外经营活动始终的。企业的经营和管理者最 好是个当地通，对东道国有充分的了解，并且在经历了一段时间的经营活动后才能慢慢 悟出各国经营活动的习惯和特点。 佣金(Commission) 是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬。 在有的国家， 是允许给个人佣金并可以计入销售费用的，而在有些国家，佣金是不合法的。 信用政策(Credit Policy) 又称应收账款政策，是指企业为对应收账款进行规划与 控制而确立的基本原则性行为规范，是企业财务政策的一个重要组成部分。信用政策主 要包括信用标准，信用条件，收账政策三部分内容，主要作用是调节企业应收账款的水 平和质量。而在不同的东道国，企业的付款习惯是千差万别的，比如，在泰国，大多数7浅析中国海外贸易型企业内部控制企业更青睐以分期付款的方式用来作为赊销的主要付款方式， 那么在泰国的海外贸易型 企业的信用政策也相应的随之调整。3我国海外贸易型企业内部控制的现状及存在的问题过去三十多年以来，对跨国公司经营的研究越来越引起人们的重视。我国海外贸易型企业作为跨国公司延伸到海外的一个小小的平台，它在海外面临着怎样的挑战，经历 着怎样的复杂环境，是我们提出海外贸易型企业内部控制建议的前提。从内部控制的角 度看，海外贸易型企业方方面面存在的问题还有很多。3.1 财务制度建设方面的问题财务制度不完善，是我国大部分海外企业都存在的问题，我国海外贸易型企业也不 例外。据调查，绝大多数海外分支机构没有专门和完整的财务管理制度。在经营管理上 无法可依，无章可循，或是在财务管理的过程中漏洞百出。与此同时，我国相关部门也 没有对海外企业的财务管理提供明确的指导方针和文件规范， 很多分支机构只是简单的 照搬国内企业集团总部的财务管理体制。而由于海内外的政治、经济、法律、文化等环 境均不相同，面对于国外复杂而又陌生的财务和税收体制，就算是有财务制度，那也是 形同摆设，根本起不到规范经营管理活动的作用。具体来说，主要的问题如下：3.1.1 存在“多本账”现象由于海外企业处于不同的法律与税务环境， 企业开展经营活动的外部环境与在国内 有所不同，有些国家在海关、外汇、税务、劳工、保险、工作签证等方面存在一些特殊 的管制要求，“多本账”在海外企业也是中普遍存在的，有的账目的建设是为了应付东 道国的税务检查和规避税收，有的账目的建设是为了真实反映海外企业的经营状况（比 如针对目的国对海外工作人员工资与社保标准的最低要求、 目的国对办理工作签证所要 求雇佣本土员工的数量要求所作的调整， 比如不同国家会计准则不同形成的会计差异） ， 当然也不排除有的账目的建设是为了逃避集团公司监管、隐匿企业真实盈利情况。很多 情况下，由于会计政策和衡量标准不同，也导致了“多本账”得出的财务结果之间大相 径庭，相互对账难度加大，造成账目混乱，不利于总体管理。3.1.2 财务运作不规范由于海外贸易型公司业务一般不涉及生产制造， 主要经济行为是采购进货和市场销8浅析中国海外贸易型企业内部控制售，相对而言派出经营与和管理人员一般较少，加之目的国语言环境及会计环境要求， 许多贸易型公司聘请当地的会计师楼代为记账与编制财务报表。 很多海外贸易型企业因 人员较少而产生了一些内部控制方面的问题，比如，海外分支机构只设一人工作，业务 和财务只设一人管。为节省开支，会计出纳一个人兼。费用经手与审批不相分离。有些 原始凭证不规范。夫妻同驻海外企业，一人负责业务一人负责财务，无人监督。会计档 案没有专人保管，账目丢失现象严重。类似的问题很多都是中国企业驻海外机构在财务 管理上的通病，这些不规范的财务制度容易滋生海外经营者出现道德风险。3.1.3 未纳入集团公司合并财务报表许多海外贸易型公司在成立运营期间， 因为财务人员派出公司不到位或财务监管力 量不足，或由于在目的国聘请会计师楼记账的报表时间滞后等原因，未能及时纳入集团 合并财务报表进行管理。 部分海外贸易公司， 还因为目的国对公司股东的来源要求限制， 有的不允许外国人或公司控股，或对本国股东持股比例有最低，而形成了东道国人员代 持股份行为，造成一些海外贸易公司在法律地位上的不完整。3.1.4 潜亏账目处理不及时因为许多海外贸易型公司未及时纳入集团公司合并财务报表， 也未聘请中介机构开 展年报审计，部分集团公司也无法做到定期开展海外企业绩效审计，存在资产实际已减 值却没有足额计提减值准备的情况。 海外企业不及时处理潜亏账目的原因主要有几个方 面：一是上级公司财务监督与审计监督不到位，海外企业未建立有效的资产清查制度。 二是不愿意在任期内核销损失而影响当期经营业绩表现，经常会出现至下一任经理就 任，才发现上一任经理责任名下的资产损失与潜在亏损。三是对于不良应收账款催讨不 及时以至久拖成死账，未能充分运用法律手段收欠款。这些账目如果不及时处理，企业 的真实经营状况就无法得到体现，造成集团公司和上级单位的严重经营信息不对称。3.1.5 财务与业务脱节财务服务于业务并监督业务，财务必须和业务衔接好才能发挥好监督服务职能，也 才能保证业务的正常运转。 但在海外贸易型企业的实际经营中更多的情况是财务与业务 分离，两部门没有协调统一，或者财务在总部、业务在分支机构导致货款无人追问，业 务员也无法知道货款是否如时到账，结果容易失去追讨应收债款的最佳时机，造成严重 的经济损失。9浅析中国海外贸易型企业内部控制3.2 人事任免及控制的问题南开大学国际商学院公司治理研究课题组 2002 年策划并组织了一次大规模的针对 公司治理状况的调查活动，调查中发现，大多数企业集团母公司都认为海外子公司的总 经理的任免权是一个非常重要的控制机制。这是因为总经理负责合资企业的日常经营， 执行董事会的决议，有些总经理还有任命其他关键职能部门的经理。有些受访公司还表 示总经理的任命权是它们进行海外子公司合资的前提条件。由此可见，总经理的人事任 免是跨国企业对海外子公司进行控制的一个关键因素。3.3 集团战略目标受忽视，容易占山为王各自为政海外贸易型企业由于地理位置的原因，在海外一定没有跨国公司本土那样沟通顺 畅，再加上时差，工作习惯等因素的限制，导致集团公司的管理控制不能达到事无巨细 的程度。而且，集团的战略目标往往是一个远景的，高层次的一个规划，并不是一个具 体的细致的操作方案，故海外公司会容易把集团的战略目标忽视。所以这就要求集团公 司不仅要在业绩上对海外分支机构下命令立指标，也要在企业文化建设上，把企业的精 神传达到海外，让海外企业从精神层面上达到与集团总部的统一，统一的规划，统一领 导，进行统一有效的宏观协调管理。3.4 有章不循，经营者控制现象严重海外贸易型企业出现一些较大的经济损失往往是由于其不严格遵守规章制度， 或是 领导执法不严造成的。比如从事投机性期货交易是一般海外企业明令禁止的行为，但是 有的领导会心存侥幸从事期货投机业务， 假如亏损就会给国家和企业造成重大的经济损 失。再比如企业之间私放高利贷是各国法律都不允许的，但有些海外企业为谋取高利率 收益， 明知故犯， 私下以高于银行利率的利率贷款给某些企业， 最后有些企业赖账不还， 最后企业只能对着坏账吞咽苦果。 另外， 规章制度执行不严也严重影响了制度的严肃性， 制度本身的制定是在前人失败的基础上总结出来的，目的是防止后人重蹈覆辙。如果违 规现象不杜绝，那么我们海外企业的资产流失现象会越来越严重。3.5 缺乏高素质的人才及人才流失严重海外贸易型企业要想在异国他乡生根发芽， 是需要一批又一批的人才前仆后继才能 做到的。然而往往公司成立的初期，在海外陌生孤独的环境中，困难是可想而知的，需 要兼具各方面知识的“多能手”。 首先， 语言关是第一的， 虽然英语是走遍世界的语言，10浅析中国海外贸易型企业内部控制但是在一些非英语国家，存在语言障碍，当地说英语的人不多，或者英文不标准，这些 都是造成沟通障碍的因素。其次，管理经验也是必须的，海外机构的成立和运营，掌控 全局的管理才能是海外机构能够持续发展的基本条件。再次，一定的财务知识也是一个 好的管理或者营销人员应该重视的一方面，在管理公司或者谈判的过程中，财务知识也 是衡量和规避公司经营和财务风险的重要工具。最后，良好的心理素质，海外常驻工作 是需要勇气的，尤其是当海外公司建立在一些医疗卫生条件比较差的发展中国家，只有 拥有忍耐的精神和抗孤独的能力，才能在海外把这份工作做好，海外企业也才能做好。 世界 500 强的公司有一些这方面的经验，比如，飞利浦公司避免近亲繁殖，集思广益， 重视开拓进取精神，他们认为只有广纳人才，才能开阔思路，在飞利浦公司集团管理委 员会中，干部是一支混合的队伍，大部分是荷兰以外的国家的人员。而可口可乐公司则 重视发挥当地人的作用，“特许经营权”方式使公司当地人所有，当地人经营，这样极 大的调动了各地商人经营其产品的积极性，使得可口可乐享誉全球。案例：中资泰国子公司 M 公司经营与财务现状 中资泰国子公司 M 公司（以下简称泰国 M 公司）成立于 2003 年，是中国某大型央 企的下属三级外贸企业在泰国当地所设立的一家贸易型的海外公司。在泰国扎根近十 载，从事中国机床在泰国的销售。作为广大海外贸易型企业中的一员，和大多数海外贸 易型企业相同，有着普遍的经营管理现实问题与借鉴意义。 在账务方面，泰国 M 公司是聘请泰国当地的会计师进行会计记账和税务处理的，每 个月把当月的发票进货发货单等原始凭证都交给会计师楼，建立了一本泰文的账目，其 目的主要是对其账目按照泰国会计标准进行账务处理，编制财务报表，办理纳税申报。 泰国 M 公司内部应用了中泰文版的购销存财务软件， 也有一名当地人会计文员负责采购、 入库与销售数据的录入，为记账提供依据，也为公司的管理者提供基本的销售与库存数 据。其次，泰国 M 公司在中国境内的上级股东单位也配备了一名财务人员，对其在泰国 的经营情况用中国的会计标准进行账务处理，其目的是实现实时了解子公司的经营情 况，并及时编制月度财务报表纳入上级公司合并范围。出于两种不同的管理目的，泰国 M 公司也存在着两本账务。而在泰国 M 公司建立之初，当时的经营者委托公司出纳选聘 的会计师楼，按月记账，月度报表要滞后数月才能报出，并且总账明细账目不全，因为 公司出纳人员提供给会计师楼的原始凭证不完整、采购与销售信息不准确，造成会计师 楼随意调节公司报表利润的情况，自 2006 年以后由总公司协调更换了记账会计师楼，11浅析中国海外贸易型企业内部控制月度报表滞后 2-3 个月报出，基本做到了较为真实地反映公司的经营状况。但是公司经 理仍然不能及时根据财务的数据来做出经营决策上的调整。从 2011 年起总公司正式派 出了专门的财务人员，通过远程用友财务软件进行会计电算化的账务处理，基本做到了 及时掌握公司的经营与财务状况，财务的服务和监督功能得以发挥出来。两套账的差额 依然存在，但差额已经不大。 在内部控制方面，首先，因为外聘会计师记账，依据的是公司提供的原始凭证及采 购与销售记录，因而信息传递的及时性与准确性，决定了账务信息的准确性。而且由于 泰国人工作普遍懒散，本地员工对制度遵从的程度不高，早期存在进销存系统登录混乱 的现象，容易出现财务数据不准确，造成管理上失控等问题。针对这一问题，通过加强 核对两套账的差额，开展年度绩效审计及资产清查等手段进行检查监督。其次，针对由 于人手不足，或者熟手不多的情况下，不依章办事的情况时有发生，总公司制定了内部 流程方面的相关制度，包括合同管理、销售政策、赊销管理、投保出口信用险管理、回 款制度等，并通过日常销售跟踪、存货盘点及绩效审计加以检查。第三，按泰国法律要 求，贸易公司股东构成中，外国人不允许控股，在公司成立之初，法定代表人及公司对 外有权签字人一直委托总公司在泰国的华侨客户担任，在 2010 年已经转回总公司投资 管理部门负责人，对公司每一笔对外付款的支票签字审批后才能支付，对公司对外重要 的法律文件签署也起到了监控作用。 在人事任免方面，选人用人，知人善任非常重要。泰国 M 公司在成立后，总公司设 计了与经营绩效挂钩的薪酬奖励制度， 从总部选派了企业负责人， 开展了股权租让试点， 一定程度上保障了经营者积极性。4 年后，企业负责人因寻求个人发展离职。总部重新 选派总经理人选，并从经营管理人员上进行了加强。近几年随着国内经济发展，外派员 工难度也越来越大。在这期间，也从国内选派了 2 名刚毕业的大学生前往工作，但工作 时间均未超过 3 年便离职。目前在公司工作的两位中方员工在泰国长驻时间均超过 10 年，并已在泰国安了家。这也是公司海外发展的一个瓶颈，好马难觅，人才难留。 在战略规划方面，泰国 M 公司是一个典型的海外贸易型企业，对于总公司设立的战 略前景规划和目标，主要通过下达年度预算，提出发展目标，给予资源支持与关注等方 式实现，并未由于“天高皇帝远”游离在总公司的战略版图之外。在企业文化方面，因 为中方代表比较少，当地人居多，语言沟通和表达接收能力有限，容易导致以总经理的 意愿作为海外公司发展目标的局面，总公司主要通过加强管理制度宣贯推广，形成管理 文化，提高经营绩效等方式加强融合。12浅析中国海外贸易型企业内部控制4我国海外贸易型企业加强内部控制的建议4.1 改善控制环境控制环境设定了一个企业的基调和特征，直接影响企业员工的内控意识。它是内部 控制的其他所有构成要素的基础，为其提供秩序和结构。控制环境包括：诚信度，企业 员工的职业道德和工作胜任能力，管理层的经营理念和经营风格，管理层的授权和职责 分工方法，人力资源的组织和开发，董事会的作用等等。 对于海外贸易型企业来说， 控制环境主要包括海外贸易型企业的所有权结构及实际 控制人、组织架构和决策程序、经理人员权力分配和承担责任的方式、经理人员的经营 理念与风险意识、海外贸易型企业的经营目标和战略、员工的诚信度和人力资源政策等 等。 从控制环境入手，重点关注控制点的设计。控制点的设计，应根据海外贸易型企业 的的实际，重点对能够导致实质性漏洞的风险进行控制，如决策程序，审批流程等等。 认真理解现有流程业务，所有的控制要建立在现有的流程基础上。如果管理层决定优化 现有的业务流程，内部控制也必须在业务流程优化后进行调整。国外的跨国公司也有这 方面的经验教训，过多的控制以及与实际不相符的控制都是无效和缺乏效益的。4.2 开展风险评估每一个经济主体都面临着来自外部和内部的必须加以评估的多种风险， 风险评估的 前提是确立在不同层次上的互相衔接、内在一致的目标之上的。风险评估是指识别、分 析实现既定目标的相关风险，从而形成实施风险管理的基础。由于经济、行业、监督和 经营条件将会持续变化，因此需要有识别和应对于这次变化有关的特殊风险的机制。 对公司存在的风险进行一个正确的评价，是确定内部控制体系目标的关键。每个海 外贸易型企业的内控体系建设都有自己的目标，这些目标的实现正应该从风险评价开 始，针对自身存在的风险开展内控工作。比如：有的公司是采购业务风险比较大，有的 公司是销售风险大，有的公司是控制环境风险大，有的公司是财务报告流程风险大。公 司应该正确评价自己的风险，应把公司发生或者潜在会发生的问题、外部审计师查出的 问题、内部审计发生的问题、审计及税务机构提出的问题，专业人员对公司管理关注的 问题， 国内外同类公司出现的问题等， 与公司现有的实际情况结合起来， 建立评估小组， 找出公司的主要风险，从而确定内控体系建设的目标。 对风险评估来说， 海外贸易型企业所面临的风险有哪些， 是我们首先要解决的问题，13浅析中国海外贸易型企业内部控制其后才能做出相应的对策，树立确切的内部控制目标，建立可行的内部控制体系。4.2.1 海外贸易型企业经历的外汇风险跨国经营的一个基本特点是存在汇率变动带来的风险， 这些风险能增加也能减少公 司的价值，它是由不同国家货币的相对价值的变化而产生的。海外贸易型企业面临的外 汇风险具体是指因汇率变动，公司以外币计价的资产和负债、收入和支出的价值量增加 或减少，从而发生损失或收益的不确定性。企业在进行财务管理及经营的全过程中都贯 穿着国际资本的流动， 不可避免地会在国际范围内收付大量外汇或拥有以外币表示的债 权债务。一旦汇率发生变动，将会给海外贸易型企业运用外汇带来巨大的不确定性。 海外贸易型企业的外汇风险主要有以下三大类： 1. 交易外汇风险，是指企业对外投资及经营中以确定的外汇进行交易，在交易与 价格结算期间内，因汇率发生变动影响企业收入或支出金额的可能性。也就是说，在达 成外汇交易时期望获得和支出的本国货币的实际数目与实际完成交易时的本国货币数 目可能是不一致的。 当在国际贸易交易中， 合同如果以外币计价， 却在将来某一天结算。 借入外币资金或者用外币投资，都可能造成交易外汇风险。而这些业务也都是海外贸易 型企业经常发生的业务，所以交易外汇风险对于海外贸易型企业来说，如果不采取相应 的金融手段和工具，是很容易在交易中造成损失的。 2. 折算外汇风险，也称为会计风险，是由于汇率变动使企业的资产价值在进行会 计结算时可能发生的损益，是由外币资产与外币债务不相匹配而引起的。按照现行的会 计准则，企业的外币资产、负债、收益和支出等，均需转换成本国货币来表示。企业集 团总部在每一个会计年度期末必须将海外贸易型企业的财务报表合并成汇总报表， 在将 海外子公司报表以东道国货币计价的会计科目折算成母国货币的过程中， 由于汇率变动 有可能给海外贸易型企业带来损失。由于外汇市场的汇率频繁波动，使会计账目中的本 币数也会发生相应变动，给企业带来损失或收益。 3. 经济外汇风险，也称经营风险，是指由于汇率意外的变动对公司价值或者股票 价格的影响。它对企业长期生存能力的影响要比交易风险或者折算风险要大得多。值得 一提的是，一个公司即使没有任何跨国经营的活动也会面临经济风险，这是因为绝大多 数国家的商品与金融市场是相互联系并且相互影响的。例如，一个只在国内销售，生产 成本也只由本国货币引起的纯国内公司将会受到本国货币升值的不利影响。 这是因为本 国货币升值以后，进口商品的价格便低了，因此来自国外的竞争对手的竞争加强了，同14浅析中国海外贸易型企业内部控制时，那些从国外以外币采购原料的国内竞争者对手的地位也得到了加强。所以这也是海 外贸易型企业在海外经营时应关注东道国和本国的货币汇率变化的原因。4.2.2 海外贸易型企业应对的管理风险管理风险是指在管理运作过程中因信息不对称、管理不善、判断失误等因素造成的 影响管理水平的情况出现的几率。 管理风险的因素具体体现在构成管理体系的每个细节 上，主要有管理者素质、组织架构、企业文化和管理过程。管理风险也有以下的几个具 体风险的称述。 1. 组织风险。海外贸易型企业会面临与本国完全不同的经营环境，所以，外部环 境变化和其内部组织机制的冲突是再所难免的。无论企业是保持原有的组织结构，还是 为了适应新的企业环境而改变，都是充满风险的。这种风险的表现是随着企业对外投资 成长的不同阶段而变化的，逐一表现为领导权风险、自主权风险、控制权风险、组织作 风风险和企业再造风险。 海外贸易型企业应在组织效率和灵活性上充分发挥自身先天优 势，比如建立优秀的利益驱使机制，在实行内部职工参股股份合作的同时，还可以加强 经营管理人员的持股比例，将企业管理层的利益和企业自身的利益紧密联系在一起，使 两者目标趋于相同，以达到提高员工的责任感和创造性，提高了决策科学性的目的。这 种方式凸显了员工的凝集力，可以充分调动他们的主观能动性。积极的利用各种渠道与 社会力量加强内外信息的沟通和互换。注重经验和知识的有效识别和累积，加强企业管 理知识的提高，建立知识库。扩大企业的开放程度，聚集各种社会组织的力量，增强组 织对创新方向的把握。 通过完善公司治理结构、 强化企业集团对海外贸易型企业的控制、 加强企业的外部监督和约束等手段来达到海外贸易型企业规避组织风险的目的。 2. 财务管理风险①。海外贸易型企业的经营活动不仅仅是销售商品和提供劳务，也包括对外投资等等，在此过程中，海外贸易型企业财务管理所涉及的内容纷繁复杂， 包括管理资金的来源、资金的运用、境外的筹资等各个方面，加上本国企业会计制度与 东道国制度或是国际惯例如果存在差异，会使得企业面临的财务管理风险变得相当复 杂。应对财务管理风险，海外贸易型企业应建立针对财务风险的审查制度，树立海外投 资财务风险管理目标。根据风险类型，选择恰当的资本结构，加强对资金流动的管理。 强化对资金融通的管理。利用投资方案组合，利用国际上先进的财务管理方法来防止财 务管理风险的出现。建立起适合海外贸易型企业的国际财务管理体制，在传统财务管理①新阶段我国跨国公司财务风险管理研究，熊玉晖《南昌大学硕士论文》 15浅析中国海外贸易型企业内部控制方法论的基础上，加入国际金融、贸易、税收和国际会计的思路，对国际融资、外汇风 险、国际企业税收等进行有效管理，海外贸易型企业还可以依照国际惯用的利率平价和 购买力平价理论，预测汇率波动，使损失降到最小，还可使海外贸易型企业通过国际税 收协定来避免国际双重征税。 3. 人力资源风险。 海外贸易型企业海外投资的其中一种投资形式就是企业的人力 资源投资。内容主要包括员工招聘投资、培训投资、福利和社会保障投资、劳动力配置 投资等多个环节。与企业物质投资风险相比较而言，人力资源的风险不仅仅来自市场， 也来自于主观。在管理者方面，加强领导者自身的品德修养，增强企业凝聚力，可以弥 补其他方面的不足来提升管理的运行效率和效果。拓展知识，增加与技术人员的交流， 使创新活动更为科学。提升管理层的素质与能力，特别注重协作与沟通能力，培养管理 创新。在企业文化建设方面，除了凝聚力、向心力的形成和培养外，还应该重视塑造创 新精神和团队精神， 把创新作为企业生存发展的根本， 树立朝气蓬勃、 齐心合力的精神， 为创新活动营造良好的环境。4.2.3 海外贸易型企业面临的经营风险经营风险又称营业风险，是指在企业的生产经营过程中，供、产、销各个环节不确 定性因素的影响所导致企业资金运动的迟滞，产生企业价值的变动。另有一种说法：企 业由于战略选择、产品价格、销售手段等经营决策引起的未来收益不确定性，特别是企 业利用经营杠杆而导致息前税前利润变动形成的风险叫做经营风险。 经营风险时刻影响 着海外贸易型企业的经营活动和财务活动，企业必须防患于未然。 1. 宏观经济风险， 是指由于东道国宏观经济运行失调给海外贸易型企业带来经济 损失的现象，如债务危机、通货膨胀、经济衰退等现象。另外，东道国的经济政策的变 化也反应出其政治风险是否存在和大小。 2. 微观经济风险，又称为商业风险，是指由于海外贸易型企业的微观经营环境给 企业集团的投资者造成损失的可能，如价格、市场、汇率的变化等。微观经济风险的表 现形式有：信用风险、市场风险、汇率风险和价格风险。此种风险是与东道国经济产业 的竞争程度和企业对市场信息的应变程度息息相关的。 3. 企业运营风险，是指由于对海外投资项目的选择、论证以及在市场开拓和决策 过程中的各个环节出现偏差而引发的风险，主要包括市场进入风险和产品风险。应付于 企业的经营风险，海外贸易型企业应首先重视分析海外经营环境，把项目投资前的可行16浅析中国海外贸易型企业内部控制性研究放在一个很重要的位置，对海外经营市场进行全面的分析和评估，评估的重点有 东道国的重大相关经济政策，社会环境，公共服务体系，法律状况，基础设施是否完备 等等。其次，海外贸易型企业应具有全球化的眼光，优化整合经营活动，形成规模效应， 尽可能的工贸结合，发挥好国内生产企业与贸易企业的互惠互促，获得全球竞争效率， 降低经营风险。再次，重视全球化的学习能力，海外贸易型企业的经营管理者应该以一 种勇于面对挑战和创新的态度，积极面对市场风云变幻，增强忧患意识，增强海外贸易 型企业在海外市场的可持续发展能力。 在以上三个方面的经营风险中， 海外贸易型企业所面临的宏观经济风险中提到的政 治风险①是海外贸易型企业容易被忽视的一点，东道国经济政策的稳定性同时也反应了 其政治风险的大小，东道国政治经济的不稳定性是跨国经营面临的重要政治风险之一， 海外分支机构的经营一旦展开，就深受东道国经济政策和宏观局面的影响，没有一个持 续的稳定的经营环境，海外企业必然面临致命冲击。对于跨国企业来讲，为追逐最大利 润，在全球范围内实现生产资源的最佳配置，在其跨出国门之前，必须要做的一个工作 就是衡量政治风险。 政治风险是各种政治力量使一个国家的经营环境发生超过某种程度的变化的可能 性，此种变化将影响某个具体企业的经营目标的实现。 当海外贸易型企业所在的东道国的政府、政党、劳工团体或者激进团体发生冲突和 动荡的时候，海外企业就会面临政治风险，对企业的正常营运造成的威胁，更为严重时 可能被东道国征收或者因东道国局势恶化而无法进行货币的汇兑等等。 政治风险可以分为国际政治环境、区域政治环境和国家政治环境三个层次。这三个 层次基本囊括了可能引发政治风险产生的主要原因。 这些可能引发政治风险的因素并不 是孤立地发挥作用的，它们可以互相影响，甚至总是相互影响着发挥作用的，一国政治 波动的产生往往是多种因素共同作用的合力的结果。 比如国际压力的加大可以导致国内 政局不稳， 二者的联合作用可以使得政治风险迅速升高。 所以政治风险的构成是复杂的， 对于海外贸易型企业来说，政治风险的衡量一般要考虑一下的一些因素： 首先，政治和政策法规的稳定性，包括政府的更替频率、国家的暴力水平、武装冲 突次数、与其他国家之间的冲突等等。比如可能处于战争中的国家阿富汗，处于政权更 迭中的国家日本，再或者处于武装冲突中的国家泰国等等，这些都是跨国企业从事经营 行为应该规避的。①国际投资的政治风险处理策略，岳思蕤， 《科技创业月刊》 17浅析中国海外贸易型企业内部控制其次，经济因素，包括通货膨胀、财政赤字或盈余、GDP 增长率等等。通过这些指 标力图评估一个国家的经济形势的好坏，比如意大利和希腊，都是国家财务出现严重问 题的国家，那么通过对以上指标的分析，可以估计出外国资产被国有化的可能性、外汇 管制的可能性等等。 最后，资本转移的情况和一些其他的主管因素，这些主要是根据已发生的事或其他 信息推测出来的。 根据以上的因素，许多商业和学术的政治风险预测模型已经被建立起来，这些模型 提供政治风险的指数以量化各个国家的政治风险水平，被称为“获利机会推荐 profit opportunity recommenadtion”，即 ROP 指数。另外，还有一些指数比如国际贪污指数， 量化分析了商业人士和国家分析师对各个国家贪污程度的看法， 这对于海外贸易型企业 规避政治风险也是有借鉴意义的。案例：天客隆进军俄罗斯遭遇政治风险冲击 北京天客隆集团是拥有跨北京十个区县的连锁店，并在石家庄、温州、唐山、秦皇 岛等地也设有分店。良好的发展势头激起了天客隆老总挥旗海外的念头，1994 年 8 月 2 日，欧洲莫斯科的“王府井”――新阿尔巴特大街上，北京天客隆集团公司的第 24 家 分店闪亮登场。天客隆选取俄罗斯作为他们走出国门的第一站，也是出于经济政治上的 多方面考虑的。 经济上，俄罗斯是一个轻工产品短缺的国家，它的弱项恰好是中国的强项。据专家 估计，如果在俄罗斯开办超市，日销售额可达到 2 万美元，毛利可能达到 40%，纯利可 能达到 23%，而相比之下，在大陆却只有 0.7%，如此大的利润空间是非常让人动心的。 政治上，天客隆集团由原国家计委、北京市、冶金部等所属实力较强的公司共同注 册， 作为一个由国有资产控股的公司， 其决策的制定不可避免的要带有一定的政治色彩。 天客隆进军俄罗斯恰恰配合了“到本世纪末， 两国贸易额达到 200 亿美元”政策的实施 和树立国民形象两方面的考虑。 在天客隆超市在莫斯科开业的第二天，就迎来了短暂的辉煌，当天销售额达到 42 万卢布。开业一周后，日销售额已达到 56 万卢布（当时折合 2 万美元），一些货架很 快被买空。可是，很快短暂的蜜月期就过去了，各种问题接踵而至，经营场地、供货来 源、政策法规等全都出现了问题。而在这些问题中，俄罗斯当地的政治风险由显突出， 天客隆超市在莫斯科遭遇的政治风险正是其倒闭的致命之伤。18浅析中国海外贸易型企业内部控制车臣战争，1999 年 11 月车臣战争打响，北京至莫斯科上万公里的铁路线被阻断， 所有铁路都在调用军用物资，全部火车重新编组。从 1999 年 11 月起至次年 3 月，超市 第二批货停在半路一压就是 4 个多月，出现了超市经营最可怕的严重断档现象，为了使 商品继续供应，天客隆临时改用了芬兰航空空运，这样从北京到芬兰再到莫斯科，商品 成本成倍增长。 政局不稳， 1998 年底到 1999 年 2 月超市开业的 10 个月筹备期中， 俄罗斯历经四个 总理，政局不稳，海关政策朝令夕改，自 1999 年 2 月起的 5 年内，俄罗斯更换了四个 海关委员会主席，六个海关关长，给经营带来了巨大的风险。天客隆超市于 1999 年 2 月下旬运抵莫斯科 2400 箱二锅头酒，由于等待商检的时候，俄罗斯海关委员会主席被 撤职，原批准出关命令失效，剩余 14 个集装箱被扣留在海关，接着，俄罗斯又于 3 月 5 日发布新的法令，所有的进口酒的酒精度数不得超过 40 度，从 4 月 1 日起，所有进口 酒必须在进口前办理酒类专项批文，加封专用封条，这意味着天客隆当时已经运到的酒 需补贴封条，一瓶二锅头封条费竟达到 8 美元，其成本之高根本无法销售。 官僚主义及贪污腐败， 东道国的官僚化程度及腐败问题都是影响海外贸易型企业生 存发展的政治风险，官僚主义盛行、腐败严重、政府信用低等都加大了天客隆的经营成 本。原本莫斯科当地领导曾承诺给予天客隆开具超市内面包房和洗衣房的许可证，但是 直到 2000 年 3 月仍未兑现，这主要是由于当地行政效率低下，政府办事拖沓。此外， 有关俄方人员还不断的以检查为名私拿商品，第一批被俄方无偿拿走的商品就达到 11 万元之多。 在种种问题出现之后，天客隆超市坚持了 3 年多，2003 年 6 月 11 日起，天客隆超 市莫斯科店的房产被 3AO 购得，莫斯科的天客隆正式关闭。根据某研究中心的调研，天 客隆莫斯科店存在没有准确定位、没有适合俄罗斯国情的国际化发展战略、没有得力的 领导班子、没有有效的物流渠道等诸多问题被认为是莫斯科天客隆超市关闭的内在原 因。另外，在俄罗斯这样高风险的投资地区进行经营，面临的很多非商业性的政治风险 也无疑是其失败的外在因素。 由以上的案例可见，在政治风险的处理过程中，海外贸易型企业是可以参考以下的 几种途径的： 首先，防御性策略。第一，风险规避，是企业在遇到政治风险时经常采用的一种风 险防范措施。当遇到政治风险时，海外贸易型企业可以通过停止经营活动或者撤回投资 来避免企业遭到人员和资产上的损失。第二，寻求合作，一方面，海外贸易型企业可以19浅析中国海外贸易型企业内部控制选择东道国以外的合作伙伴建立合资企业。由于涉及来自多个不同国家的合作伙伴，东 道国政府可能不愿因为干涉某个具体企业而去冒犯多国政府，另一方面，海外贸易型企 业也可选择有实力、资信好的东道国客户并与之形成相互参股持股，作为一种新的模式 进行大胆的探索和尝试，这样一来，企业不仅可以利用客户拥有的发达市场营销网络， 也可以减少贸易壁垒和摩擦，规避东道国对外国投资者的排斥。第三，购买保险，把被 保险人的政治风险转移给保险人，从而减小损失。随着产品市场和单个国家经济全球化 进程的发展，要求提供减少政治风险机制的需求日益增强，一些国际组织，单个国家政 府以及私营保险公司现在都可以提供政治风险的承保业务。 比如“多边投资担保机构” （MIGA）就是具备在其成员国间达成协议和实现风险分散化的国际组织。 其次，一体 化策略。第一，风险转移，是将风险转移到企业外部或将风险外部化，企业可以通过合 营，许可贸易，分包，租赁等方法，让更多的本土企业参与到企业的经营活动中来，不 仅可以在发生政治风险时将风险转移，而且有助于减小来自于经济民族主义方面的风 险。第二，公关，即公共关系的简称。公关包含了政府公关，媒体公关和危机公关这三 点。政府公关的目的是尽可能的获得东道国政府的理解和支持，根据政府扮演角色的不 同可能表现为简化批准手续、获得准入资格、赢得政府采购、影响法规制定等等。而媒 体公关除了在营销方面能够发挥巨大的作用外，在防范政治风险上也可以起不小的作 用，它可以影响政治和左右民意，获得民意的广泛认同而减小政治风险。第三，本地融 资，在东道国内寻求股票和债务融资渠道。这样做既可以使东道国的相关部门受益，又 使东道国政府不情愿作出对公司不利的行为， 因为东道国对外国公司的干预将会使东道 国政府或其金融机构遭受经济上的损失。第四，员工本土化，每一个国家和地区都有自 己的文化特性， 善用当地的员工并提升当地员工为管理人员可以更好的使公司尊重当地 的风俗习惯，融入当地的社会生活。当企业遭到政治风险时，很有可能造成当地的员工 失去工作机会，这会迫使当地的劳工组织同政府交涉，让当地政府不得不重新考虑自己 的政策。 虽然中国政府一直倡导“走出去”战略， 而我国的民族企业也逐渐有了“走出去” 的能力和信心，但是在企业的具体实践中，如果忽视了政治风险这样一个重要问题，显 然是会遭受损失的。联想的并购和中海油的收购失败已经证实了这一事实。4.2.4 海外贸易型企业遭遇的技术风险在经济充分开放的形势下， 由于技术水平的差异会导致国际市场上竞争各方产生竞20浅析中国海外贸易型企业内部控制争优势的高低，技术水平低的国家和地区的产品和服务会由于技术缺乏而产生的风险， 这种风险被称之为技术风险， 它是在竞争中的各方在创造和使用技术后而产生的不平衡 风险，实质是由于各国的社会、经济、技术等水平的差异，导致企业技术开发、获得和 使用过程中造成失败、中止、延期等损失的可能性。对于海外贸易型企业而言，其所销 售的商品本身的技术水平也就决定了其在海外国际竞争中技术风险的高低。 如果海外贸易型企业所引进和销售的产品反应了企业集团所在的本国比较高的技 术水平， 而嵌入在产品中的这种高科技技术又是海外贸易型企业所在东道国所缺乏的技 术，那么，技术保护风险就是海外贸易型企业应该充分重视的问题了。技术是关系到企 业生死存亡的关键性因素，假使受到了东道国或第三国相关企业和个人的非法损害，那 么必然会让我国的跨国企业蒙受巨大损失。 应对海外贸易型企业的建立和经营活动中面临的技术风险， 可以通过以下几个方面 去规避：首先可以实施知识产权保护。海外贸易型企业建立健全技术开发管理的内部控 制保密制度以达到自我保护是比较重要和主要的手段，规范技术人员和管理人员的行 为，防止由于操作失误造成风险和损失。对密切接触机密技术、携带资料出入、样品送 检、技术交流、技术档案借阅、技术机密和商业机密的人员进行严格管理。提高研发人 员的薪金，增加研发人员的福利以防止由于人才流失带来的技术流失。其次，投海外项 目的技术保险，对于风险较小、无法投保的技术项目，海外企业可以根据项目的赢利水 平提取一定的准备金用来补偿可能发生的损失。对风险较大的重点技术项目，可以向有 相关资历的保险公司投保。最后，海外贸易型企业应该多了解东道国技术壁垒风险的相 关信息，技术壁垒风险是指一国或地区以维护国家及地区安全、保障人类健康和安全、 保护环境等为由而采取的一些强制性或自愿性的技术措施。 技术措施在最近越来越多的 被用作贸易和投资的保护手段来限制国外商品和投资对本国产业的冲击， 技术壁垒己成 为实施贸易和投资保护主义的高级形式， 已经成为海外贸易型企业在海外竞争中不可忽 视的重要风险之一。4.3 推进控制活动控制活动是指那些有助于保证管理层执行的政策和程序， 它有助于确保采取必要的 措施来处置实现主体目标的风险。它发生在整个组织之中，遍及了企业内部的不同层次 和所有职能，包括批准、授权、验证、协调、审核经营业绩，资产保护和职责分工等活 动。21浅析中国海外贸易型企业内部控制海外贸易型企业应建立循序渐进的推进流程标准化和集中化。 流程规范包括经营和 管理中授权与审批、复核与查证、业务规程与操作程序、岗位权限与职责分工、相互独 立与制衡、应急与预防等等。流程的标准化和集中化通常要经过五个阶段：不同的分散 的流程，不同的分散的控制。不同的分散的流程，标准的分散的控制。标准的分散的流 程、标准的分散的控制。标准的分散的流程，集中的控制。集中的标准的流程和控制。 对于比较大的海外贸易型企业，可以采用识别重要流程的方法，比如，先标准化销售流 程、采购流程、财务会计流程、然后在开始进行集中化的方法。 海外贸易型企业控制活动纷繁复杂，涉及到企业经营发展的各个方面。但是作为笔 者来说，海外贸易型企业在海外生存发展的过程中，存货的管理和资金的周转是特别值 得提出来引起重视的，是海外贸易型企业内部控制的关键之处。4.3.1 存货的管理①存货是指公司在正常生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，包括材料、燃 料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品及商品等。在海外贸易型企业经营过程中， 存货形成的原因一是为了保证销售的需要。二是出自于价格的考虑，零散购置的物资价 格肯定比整批购买要高的多。但是，存货过多会占用较多的营运资金，也会相应增加保 险费、仓储费、维护费、管理人员工资在内的各项开支等等。因此，海外贸易型企业对 存货进行管理的目的就是尽力在各种成本费用与存货效益之间做出权衡， 达到两者的最 佳结合，从而达到降低海外贸易型企业的平均资金占用水平，提高存货的利用率，提高 企业的经济效益的目的。 对于海外贸易型企业来说， 没有产品生产的环节， 所以企业最关键的资产就是存货。 假如海外公司人手有限，而存货品种多，涉及到零件和成品，如果出入库手续把关不严 格，海外企业销售的领导独大，那么就很容易造成账实不符的现象。而这种现象对于海 外贸易型企业来说， 如果数量累积到了一定程度， 那么对企业自身造成的影响是致命的。 因此，海外贸易型企业的存货的内部控制就显得尤为重要了。 首先，海外贸易型企业在经营过程中，应提高对市场销售预测的准确度。做好销售 预测，是在源头上减少存货积压可能的措施。建立信息管理机制，海外贸易型企业要想 在激烈的国际竞争中战胜对手，必须高度重视信息竞争，建立适合国际化经营的信息管 理体制，形成高效、快捷、准确的信息网络系统。通过高效率的信息网络系统和信息处①关于当前企业存货管理存在的问题及其完善措施，寇廷玉， 《现代经济信息》22浅析中国海外贸易型企业内部控制理机构，对世界市场进行全面调查，并迅速、广泛、系统地搜集、分析、评价与企业业 务范围和经营项目有关的国际经贸、技术和国际市场行情等方面的信息，如果进行单一 指标的销售预测不能满足企业发展的要求， 海外贸易型企业也可以采取更加细致和灵活 的滚动预测的方式，随时调节企业的经济活动，不断地根据市场环境的变化对销售预测 进行判断和修正，最终做出合理准确的销售预测。 其次，另外一个在源头上制止不良存货发生的方法就是建立并完善供应商准入制 度。在有条件的情况下，海外贸易型企业应不断的建立和完整的供应商档案，根据供应 商的生产能力、资质等级、信誉及价格等情况分级分类，有的放矢的选择优质供应商， 以保证产品的顺利销售，提高周转率。 再次，对企业内部已经形成了的存货进行分类管理。海外贸易型企业主要从事贸易 活动，存货的品种很有可能就不是单一的，当存货种类繁多的时候，应该对所有存货不 分巨细地严加管理。海外贸易型企业在存货的日常管理中，可以根据存货的重要程度， 将其分为 A、B、C 三类。其中，A 类存货数量占全部存货的 10%～15%，金额占存货总 额的 80%左右，是存货中需要企业重点关注和细致控制程序的部分。对于 A 类存货的管 理，应制定有效的存货管理战略，严格控制该类存货的数量，提高其周转的速度。B 类 存货数量占全部存货的 20%～30%， 金额占全部存货总额的 15%左右， 是存货中需要关注 的部分。C 类存货数量占全部存货的 60%～65%，金额却只占存货总额的 5%左右，这类存 货是在成本效益原则中适当关注的部分。 最后，完善好相关存货的内部控制体系。海外贸易型企业要建立严格的内部稽核制 度，通过建立存货业务的岗位责任制，明确各部门和相关人员应承担的责任、权利和义 务，规范存货业务的各个环节，确保相关部门和岗位职责分明，并保证存货业务的不相 容岗位相互分离、相互制约和监督，杜绝徇私舞弊现象的发生。另外，建立定期和不定 期的存货盘点制度，对存货滚动清查，以确定账实是否相符，为公司的存货管理提供真 实可靠的信息，避免存货账实不符越拖越久以至于无力清理，造成难以弥补的损失。4.3.2 资金的周转资金周转是指在企业的资金，在购进商品时由货币形态转化为商品形态，随着商品 的销售，购买商品时所垫支的货款得以收回，企业的资金又从商品形态回归为货币形态 的过程。 企业资金的这种存在形态的转换和回归， 随着商品流转的不断进行， 周而复始， 延续不断。23浅析中国海外贸易型企业内部控制由资金周转的定义可以看出，资金周转和应收账款周转天数，存货周转天数以及应 付账款周转天数是息息相关的。对于任何一家企业来说，应收账款周转天数与存货周转 天数如果比较短，那么表示企业的资金回笼比较快，是有利于企业的发展的。而应付账 款周转天数意味着企业付款的速度， 假如付款的速度变慢， 而应收账款和存货周转变快， 那么企业可供周转的资金就越多。 毫不例外的，对于海外贸易型企业来说，贸易是其最主要和最常态的经济活动，所 以资金周转也是其财务管理最重要的关注点。然而，资金周转的速度与东道国客户的付 款习惯是息息相关的。本文在第二大点的商业习惯此部分中已经提到，比如在泰国，更 多的企业比较喜欢用分期付款的方式付款， 大多数的货款都在开出支票的半年和一年内 按月份分期偿还，假如这样的客户太多，就会造成应收账款周转天数太长，进而导致资 金周转不灵等问题的出现。 因此，要加速资金周转，从存货、应收账款和应付账款三个方面分别考虑，海外贸 易型企业可以采取以下的途径： 首先，在不影响正常销售活动的基础上，尽量少购入存货，加快产品的销售速度， 使存货周期缩短。在这个环节，海外贸易型企业可以通过谈判与供应商签订一些有利于 我方的供货协议，或者采取以销定购的方式来销售产品，减少存货的积压。 其次，制定有效的信用政策和收账政策，海外贸易型企业可以凭借给予一定的现金 折扣的方式吸引客户提前支付货款，或者追加售后的服务项目来建立良好的自身形象， 加速赊销货款的回收。 最后，在不影响海外贸易型企业声誉的情况下，取得供应商的信任，制定合理的付 款计划，适当的延长应付账款的付款期，为自身的经营争取资金周转的时间。4.4 加强信息与沟通必须以适当的方式在一定的时间范围内识别、获取和沟通相关的信息，以便员工们 能够履行其各自的责任。 它是围绕在控制活动周围的， 使企业员工获得并交换那些执行、 管理和控制企业经营所需的信息，并建立起信息系统，信息系统生成包含经营、财务以 及合规有关的信息的报告，还应处理与知情的经营决策和对外报告所需的外部事项、行 为和情形有关的信息。另外，这种沟通必须是广义和有效的，就是说信息应该在组织的 内部进行从上到下、从下到上和平行传递三种彻底的传递，所有员工必须从最高管理层 那里获得控制责任并且严格实行，必须清楚他们在内部控制体系中的具体作用，并且有24浅析中国海外贸易型企业内部控制向上传递重要信息的途径。此外，与企业外部的各方， 比如客户、供应商、及其股东 之间也应该有有效和彻底的沟通。 对于海外贸易型企业来说，建立科学的内控培训体系是很重要的。无论是高级管理 人员，还是具体操作人员，都应该理解海外贸易型企业的特性，根据海外贸易型企业的 业务类型、产品类型以及财务管理方法等等方面入手，参与内部控制的设计中，内部控 制制度建立之后，要严格执行，针对企业内部控制的目标，进行逐层分解，做到每人一 卡、一图或者一表，把内部控制目标落实到实处。另外，还可以做到与企业内部审计师、 企业外部审计机构、财务人员充分的沟通，达到成果和信息的充分共享。4.5 执行监督内部控制体系的执行需要进行充分的监督，监督整个控制过程，并根据需要做出修 改。一个不断对内部控制体系的运行质量及逆行的过程，是通过持续监控活动、个别评 价或者两者的结合来实现的。 持续监控发生在经营过程中， 它包括日常管理和监控活动， 以及员工在履行其职责过程中多采取的其他行动。 个别评价的范围和频率主要取决于对 风险的评估和持续监控程序的有效性。对于内部控制的缺陷，应该自下而上进行汇报， 性质严重的应该向最高管理层和董事会报告。 在海外贸易型企业内部控制进行的过程中， 由于企业地处海外， 对于企业集团来说， 监督变成了一个及其重要的控制手段。海外贸易型企业中可以设置监督部门，也可以由 财务部门兼具监督的职能，并且独立于海外贸易型企业，对企业集团负责，向企业集团 报告，规避海外贸易型企业放任自流的风险。25浅析中国海外贸易型企业内部控制参考文献1.潘爱玲著，《关于我国海外企业发展问题的探讨》，山东社会科学出版社，1994。 2.辛欣著，《中国海外企业发展格局与方略选择》，对外经贸实务出版社，1995。 3.南志珍著，《我国企业海外投资的探索》，机械管理开发出版社，2001。 4.刘长庚著，《论我国实业型跨国公司的发展》，城市金融论坛出版社，1997。 5.卢进勇著，《海外企业的经营与管理》，中国青年出版社，1996。 6.王亚卓著，《管好现金流、应收账款、存货管理必备手册》，经济科学出版社，2008。 7.王静著，《应收账款管理与催收技巧》，企业管理出版社，2006。 8.赵涛著，《仓库经营管理-理论.案例.制度》，北京工业大学出版社，2006。 9.王利平著，《管理学原理（修订版）》，中国人民大学出版社。 10.江红著，《试论企业财务风险的分析与防范》，经济研究参考，2008。 11.王海燕著，《浅析企业财务风险及其规避》，时代金融，2008。 12.胡文忠著，《现金流量财务风险的识别与防范》，商业会计，2008(20)。 13.张秀娟著，《新会计准则与企业财务风险防范相关问题探究基于系统论的角度》金融经济， 2008(22)。 14.刘天著，《浅论企业财务风险的预警》，山东经济战略研究，2006(5)。 15.示嫣红著，《企业内部控制》，浙江大学出版社，2010。 16.刘大勇著，《关于企业内部控制制度的研究》，工业会计，2008(05)。26浅析中国海外贸易型企业内部控制致谢本人自 2010 年 4 月入财政部财政科学研究所开始 MPAcc 学习以来，受到了财科所 众多老师在业务上和学术上的指导，通过这两年来的系统的专业学习，加深了我的业务 水平，开阔了我的视野，也收获了同学之情、师生之情。 在我即将答辩之际，我衷心感谢给予过我帮助的所有财科所的老师和同学们，感谢 陈建明老师对我论文的悉心指导，感谢曾静老师对我答辩诸多细节流程的指导和关心， 也感谢答辩老师的辛勤劳动，真心谢谢您们！黄蝶2012 年 5 月 21 日27
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