10《行政事业单位财务与会计》讲义-第14页
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10《行政事业单位财务与会计》讲义-14
【例10-4】外单位租借本单位礼堂，收到租金收入；借：银行存款3000；贷：其他收入――租金收入3000；【例10-5】收到废旧物品变价收入600元（现金；借：现金600；贷：其他收入――废品变价收入600；借：银行存款600；贷：现金600；【例10-6】收到外单位汇入的在本单位学习进修人；借：银行存款2000；贷：暂存款――××单位2000；银行存款除设
【例10-4】外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3000元。借：银行存款
3000贷：其他收入――租金收入
3000【例10-5】收到废旧物品变价收入600元（现金），送存银行。借：现金
600贷：其他收入――废品变价收入
600借：银行存款
600贷：现金
600【例10-6】收到外单位汇入的在本单位学习进修人员的工资2000元。借：银行存款
2000贷：暂存款――××单位
2000银行存款除设总账进行总分类核算，还应设“银行存款日记账”进行明细分类核算，并定期与银行对账。三、现金（一）现金的管理现金，是指存放在行政单位内部的现金或货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交换媒介，既可随时用于购买物品，支付费用，偿还债务，也可随时存入银行，是一种流动性最大的资产。因此行政单位应严格遵守国家有关现金管理的制度，加强对现金收支的日常管理，正确进行现金收支的核算。
现金管理的内容包括现金的实物管理、现金的使用管理、现金的限额管理和现金的内部控制制度等。1．现金的实物管理对库存在单位的现金实物，应切实做好保管工作，防止遗失、被盗和毁损。首先应明确主要责任人，各单位的现金应由出纳保管，出纳应是主要责任人。对主要责任人要进行资金安全教育，提高其安全意识。同时可采取一些配套安全措施，如使用保险柜，安装防盗门、防盗窗、报警器，配备保安人员，配备防火设施，减少库存数量，逐日清点等。 2．现金的使用管理（1）遵守现金使用范围国务院发布的《现金管理暂行条例》对现金的支付范围做了明确规定，各单位应在规定的范围内使用现金，不属于现金结算范围的款项收付，一律通过银行进行转账结算。各单位可在下列范围内使用现金：①个人的工资、津贴；②个人的劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各类奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（2）各单位收入的现金应于当日送存银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。需要支付现金时，从本单位限额库存的现金中支付，或从银行提取，不得从单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”，实行“收支两条线”。若因特殊情况确需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。（3）行政单位应严格现金收付手续出纳人员要根据经审核无误的合法凭证办理现金收付，不准用不符合财务制度的凭证顶替现金，即不得“白条抵库”。不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金，以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。 3．现金的库存限额管理现金库存限额是指为了保证行政单位日常零星开支的需要，允许行政单位留在单位的现金的最高数额。现金限额的管理主要包括以下内容：（1）日常零星开支所需现金的最高库存限额由行政单位提出申请，开户银行根据行政单位的实际情况予以核定，一般为3～5天的日常零星开支需要量。边远和交通不便地区的行政单位，库存现金限额可适当放宽，但不得超过15天的正常需要量。（2）每天下班时库存现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分应送存银行，恢复零余额账户用款额度，以保证现金的安全。如需调整库存限额，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。 4．现金的内部控制制度为保证现金的安全完整，还需要利用内部控制制度来加强管理，防止意外。内部控制制度一般包括以下内容：（1）岗位分设，互相监督。为了保证现金的安全，防止各种错误、弊病的发生，会计与出纳要分开，会计管账不管钱，出纳管钱不管账，即现金的收进和支付由出纳完成，但反映现金收入、付出的凭证的填制、总账的登记由会计完成，互相牵制。（2）建立现金的各种会计处理规程。包括现金凭证的传递、账簿登记的程序、规则，原始凭证的复核制度、收据或发票的编号或销号制度，现金日记账的日清月结制度等。（3）遵守现金管理的有关规定。库存现金限额一旦核定，就要严格遵守，多余的现金送存银行，如果当天不能送存，第二天一定要送存银行；不足部分应从银行提款补充，不能用收入来弥补；所有的支出，超过一定限额时，应使用支票或其他结算方式，不能用现金支付。（4）定期或不定期地对现金进行清查，做到日清月结，账实相符。如果行政单位违反现金收支日常管理的规定，开户银行有权责令其停止违规行为，并根据情节轻重给予警告或罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的现金支付。 （二）现金的核算为总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“现金”（资产类）账户。借方登记现金的增加数，贷方登记现金的减少数，借方余额反映现金的结存数。“现金”总分类账户由会计人员根据审核无误的记账凭证进行登记。 核算举例如下：【例10-7】开出“财政授权支付凭证”，提取现金5000元备用。借：现金
5000贷：零余额账户用款额度
5000【例10-8】王涛出差，经批准借差旅费3000元。借：暂付款――王涛
3000贷：现金
3000【例10-9】李明报销邮寄费60元，付给现金。借：经费支出――基本支出――邮电费
60贷：现金
60各行政单位除设置现金总账外，还应设置现金日记账，对涉及现金收支的原始凭证，应先由出纳人员登记“现金日记账”，每日结计出收入合计数、支出合计数、结余数，将结余数与实际库存数核对相符后，连同原始凭证一并交会计核收记账。 （三）现金的清查现金的清查是指库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。清查小组清查时，出纳员必须在场，清查的内容主要是检查是否有挪用现金、白条抵库、超限额留存现金以及账款相符等。对现金清查的结果，应编制“库存现金盘点报告表”列明实存、账存和长、短款金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如有长、短款，应查明原因，并及时请领导审批，在原因查明之前，应根据“库存现金日报表”调整账务。若有长款，先作“暂存款”，若有短款，先用“暂付款”，待查明原因后进行冲销。能查明原因的，经批准后冲销“暂存款”或“暂付款”，并做出相应的账务处理，存在违法、违纪情况的应进行严肃处理；不能查明原因的，经批准后冲销“暂存款”或“暂付款”，长款一般做“应缴预算款”处理，短款一般做“经费支出”处理。 四、有价证券有价证券是指发行主体经有关部门批准按法定程序发行，一般具有一定票面金额，表明持有人拥有发行主体一定股权或债权的凭证。有价证券按发行主体不同可分为政府证券、金融证券和公司证券；按其所代表的权益性质不同可分为股权证券（如普通股股权和优先股股权）和债权证券（如国家公债和公司债券等）。 （一）行政单位购买有价证券的规定行政单位购买有价证券，必须按国家有关规定办理：1．用结余资金购买。不能把购买有价证券列入支出预算，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。2．购买中央财政发行的国家公债。行政单位只购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。3．有价证券的利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额，计入当期收入，反映在“其他收入”账户下，不能作为福利费处理或设立“小金库”。4．视同货币资金一样保管，注意安全，做到账券相符。 （二）有价证券的核算行政单位的对外投资，即有价证券，是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”科目；兑付有价证券本息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按收到的本金，贷记“有价证券”科目，按收到的利息，贷记“其他收入”科目。核算举例如下：【例10-10】用结余资金购买年利率为3．56%的国债10000元。借：有价证券
10000贷：银行存款
10000【例10-11】接前例，两个月后该单位将该批国债全部转让，收进款项10800元。借：银行存款
10800贷：有价证券
10000其他收入――利息
800第二节 暂付款项的核算本节主要讲述预付政府采购款、暂付款的核算。 一、预付政府采购款政府采购，是指各级政府为开展日常政务活动或为社会提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程和服务的购买。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府得到物美价廉的商品，另一方面节约公共资金，提高资金使用效率。在政府采购制度下，行政单位的大型购物（政府集中采购目录及标准所列项目的物品、服务采购）活动由政府采购机构完成，采购所需资金由财政直接拨付给供应商。未纳入政府集中采购，且单笔金额在限额以内的物品、服务采购支出，由财政授权支付，即由行政单位开出财政授权支付凭证，通过单位零余额账户将资金拨付到收款人账户。在实拨资金方式下，行政单位通过政府采购采购物品或服务，按规定将货款或劳务款划入政府采购资金专户时，即发生预付政府采购款。为核算行政单位为采购物品或服务而划付到政府采购资金专户的资金，应设置“预付政府采购款”（资产类）账户，借方记划付到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。 核算举例如下：【例10-12】单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。借：预付政府采购款
46000贷：银行存款
46000【例10-13】5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。借：经费支出――基本支出――办公设备购置 46000贷：预付政府采购款
46000借：固定资产
46000贷：固定基金
46000 二、其他暂付款（一）暂付款的内容及其管理行政单位的应付及预付款项，即暂付款，是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。行政单位对暂付款业务要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账，以免发生不必要的损失。对暂付款管理，要求做到严格控制，健全手续，及时清理。1．严格控制。就是掌握少量、短期、必需、安全的原则。对暂付待结算的款项，要认真审查，防止造成呆账。2．健全手续。就是要建立暂付款回收的责任制，制定相应的审批制度，完善审批手续。3．及时清理。就是要经常检查回收情况，督促经办人员及时结算清理，完善审批手续。 （二）暂付款的核算为了核算待结算的暂付款项和应向其他单位和个人收取的款项，行政单位应设置“暂付款”（资产类）账户。借方记暂付款项的发生数，贷方记结算减少数。借方余额反映尚未清理结算的暂付款。年终应尽量结清，确实无法结清的结转下年。暂付款应按债务人（单位或个人）进行明细核算。 核算举例如下：【例10-14】李想出差回来，报销差旅费2800元，原借2000元，补付差额。借：经费支出――基本支出――差旅费
2800贷：暂付款――李想
800【例10-15】为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授权支付凭证，通知代理银行付款。借：暂付款――A公司
6000贷：零余额账户用款额度
6000第三节 库存材料的核算本节主要讲述库存材料的管理和核算。 一、库存材料的管理行政单位的材料是指大宗购买进入仓库，并陆续耗用的行政用材料。如备用的修理用材料、取暖材料、大宗办公用品、工具器具等。行政单位的材料按其使用特点可分两类：一类是使用后立即消耗或逐渐消耗而不能复原的材料，一类是能反复使用但不够固定资产标准的低值易耗品。行政单位的工作性质决定了行政单位使用的材料用量不太大、品种也不太多，因而行政单位不一定要建立专门的材料仓库，或者建立专门的材料仓库但不一定必须将材料入库，可不设“库存材料”账户。单位购入数量不大或随买随用的办公用品，可按购入数直接列支，不作库存材料核算，但仍然会存在材料管理问题，其主要内容包括材料的采购管理、收发管理等。 （一）材料的采购管理行政单位在执行预算过程中，所需要的材料一般通过采购或有偿调拨方式取得。对于购入、有偿调入的材料，应严格按计划办理，先由各材料使用部门根据工作需要，提出材料使用计划，然后由材料管理部门根据材料使用计划和材料库存情况，编制材料采购计划，经财务部门审核并报单位行政负责人或其授权人批准后，按照计划执行。行政单位应配备采购员进行材料采购工作。采购人员按计划购入材料,办理验收后,持经部门领导签字的发票到财务部门报销。 （二）材料的收发管理材料管理部门在采购完成后，要严格执行材料的验收、入库、保管、出库制度。验收入库时，要检查所购入的材料在品种、规格、性能、质量、数量或重量等方面，是否与发货票、供销合同以及采购计划相一致；对验收合格的材料，应由验收人员在原始凭证上盖“验收”戳记，并填列“材料入库单”一式两份，一份由库管部门留存，作为登记材料明细账的依据；一份由经办人连同原始凭证交财务部门。材料出库要由领料人填写“领料单”，经领料部门负责人签章后作为领料的依据，库管人员审核“领料单”并根据其要求发料，同时由领发双方在“领料单”上签章并加盖“发讫”戳记，作为登记材料明细账的依据。总之，行政单位的材料数量不多，应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料的入库、出库单进行逐笔登记。行政单位可不设专门的材料仓库，不设“库存材料”科目，但应配备专(兼)职材料保管员。保管员应设立材料收、发登记簿，进行材料的收发领用登记。 包含各类专业文献、中学教育、幼儿教育、小学教育、生活休闲娱乐、应用写作文书、外语学习资料、高等教育、10《行政事业单位财务与会计》讲义等内容。　
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（三）上级补助收入
１．本科目核算学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助资金。
中小学校按经费领报关系从财政部门和教育行政主管部门取得的经费，不足以弥补教育事业开支时，可以向主管部门或上级单位申请取得补助款，这种补助款除用以弥补本单位的业务活动支出外，还可以用以转拨给附属单位弥补其业务活动支出。
２．收到补助收入时，借：银行存款
贷：上级补助收入
３．年末结转时，借：上级补助收入
贷：事业结余
４．平时本科目贷方余额反映学校当年收到的上级补助收入总额。年末结转后，本科目无余额。 收
（四）拨入专款
１．拨入专款是指由各级政府、教育主管部门或其他部门单位拨给学校的有指定项目和用途，并需要单独报送决算的专项资金拨款。对不需要单独报账核销的资金，应根据来源，作为财政拨款或上级补助的收入核算。
拨入专款的管理应遵循以下三项原则：
（1）严格实行专款专用的原则。
（2）严格执行单独报账的原则。
（3）严格遵守据实列报的原则。
２．收到有关拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；如缴回拨款时，作相反的会计分录。平时，本科目贷方余额反映拨入专款的累计数。
3．年终结账时，对已完工的项目，将本科目与 “专款支出”科目对冲。
借：拨入专款
贷：专款支出
【例】某中学收到教育主管部门拨来的设备购置专款150000元，用以扩大物理实验
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湖北省长阳县审计局&&邱卫平
日20:20&&&来源：
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　　行政事业单位财政财务收支审计是审计机关进行审计的重要职责,其审计内容较为复杂。通过对行政事业单位的财政财务收支审计，笔者发现审计人员在以下几个方面由于关注不够，增加了审计风险。　　一、对各种收入的审计　　行政事业单位收入种类繁多，除财政拨款、专项补助、各种收费收入外，有的还有赞助款、房租收入等，在审计中发现，有些单位收入管理混乱。一是将收取的房租费直接记入往来科目中，长期挂账也未申报纳税。如某事业单位将八万多元的房租费记入其他应付款长达三年未转账，还有某事业单位将房租费直接记入工会经费中；二是将应收取的房租费通过合同约定直接冲抵购买的办公用品等，收支均未开票入账也未申报纳税。如某行政单位将近万元的办公用品和文印费直接冲抵应收取的房租费，收支均未纳入单位账内核算；三是未将收取的相关手续费纳入账内核算，直接用于相关费用开支。如某事业单位未将地税部门支付的近二万元的代征手续费纳入账内核算，直接用于财务部门的补助和相关费用；四是有些单位之间为了逃避财政部门监管，直接将支出票据在应支付相关费用的单位报销。如某行政单位直接用近万元的招待费票据在应支付相关费用的单位报销，其收支均未纳入单位账内核算，容易形成“帐外帐”。　　上述行为，造成行政事业单位收支核算不实，影响了单位收支规模的真实性，也逃避了财税部门监管，容易形成“小金库”。因此，审计人员应在审前调查时通过实地观察、走访调查等方法，并结合账面审查情况，关注各种可能隐瞒收入的行为，对收入管理混乱的单位应督促其建章、建制，规范财务管理行为，加强对行政事业单位各项收入的管理。　　二、对固定资产的审计　　固定资产由于价值高、不易移动，容易忽视对其真实情况的审计。通过审计发现，行政事业单位固定资产的核算和管理中存在较多问题。一是有些单位固定资产的增减变化未作相应的帐务处理。如某行政单位多年前已将公用车辆出售，至今未进行帐务处理。有的单位房屋已拆除并新建多年，至今未办理竣工决算也未作固定资产增减的帐务处理。一些单位接受捐赠的固定资产已报废还未作账务处理；二是有些单位以出租土地使用权的方式进行合作建房，房屋已使用多年，至今未办理竣工决算，房租收入和固定资产也未入账。如某行政单位几年前以出租土地使用权合作新建办公楼，总投资七十三万元，至今未办理竣工决算，房租收入和固定资产均未入账，也未申报缴纳相关税费；　&三是某些单位自行处置固定资产，手续不健全，程序不合法，造成国有资产流失业严重。如某行政单位将一辆四成新的红旗轿车自行处置仅收五千元；四是有些单位未设置固定资产明细账，或虽设有明细账，但登记不规范、不及时。有的长期未盘点，各项固定资产管理制度形同虚设，造成帐帐、帐实不符。　　由于上述问题，造成行政事业单位固定资产核算不实，家底不清，国有资产流失严重，影响了资产、负债、净资产的真实性。因此，审计人员应通过审前调查、总帐与固定资产明细帐的核对、现场抽查等方式核实家底，对管理混乱的单位应督促其建章、建制、建帐，加强对行政事业单位固定资产的管理。　　三、对各类票据的审计　　在行政事业单位审计中发现，有些单位票据的管理和使用中存在严重的漏洞。一是有些单位票据领用和核销未办理任何手续，容易形成“小金库”。如某行政单位的下属部门用财政收款收据三年在上级相关部门收取业务费等三万多元直接用于支付招待、补助等，未办理票据核销手续，其收支也未纳入单位统一核算；二是有的单位将财政票据提供给其他单位和个人使用，导致税款流失，有些单位未按规定使用财政票据。如某事业单位用财政收款收据替别人代开近二万元的引水管道维修工程款。有些单位还私自购买大量的自制收据，不仅脱离了财政监督，而且造成单位收支核算不实；三是票据使用不规范，有些单位为了谋取小团体利益，采取开“阴阳票”或自制收据套取现金，逃避财政部门监管，形成“帐外帐”；四是票据档案保存不完整，有些单位作废的票据保存不完整，有的收据联未收回，有的只收回了报查联。　　由于行政事业单位票据种类较多，有的数量较大，多数情况下审查票据的工作量较大，在审计时容易被忽视。因此，审计人员在对各类票据的领用和核销管理审查时，应对票据购领证进行审查，注意对已使用而未收款的票据进行核对，特别是对那些未使用财政票据而用自制收据的单位更应特别关注。　　四、对往来款项的审计　　审计人员在现场审计时对行政事业单位的专项资金收支比较重视，但对单位的其他往来款项往往容易忽视。审计发现有些单位的内部往来管理混乱。一是内部往来科目长期未对帐，审计发现不少单位，内部往来款项多年不对账，有的根本无法对帐；二是记帐依据不一致，内部往来挂帐随意性大。有些单位使用一些白条、领导批件、工程完工单或自制收据，有的记帐双方不同时记帐，特别是一些单位之间的临时借款，出借方已凭借据记帐，借款方未记帐，有的为了应付上级专项检查随意挂帐，造成帐实不符；三是经办人报销费用未及时收回借款，个别单位因经费紧张，财务人员责任心不强，直接凭单据全额给经办人打欠条挂账，未及时冲消原来的借款，造成虚增资产、负债；四是人员调动时未及时结算，长时间挂账。如某单位挂账人员已调走十几年，但在原单位还有其应收应付款项，未进行清算。　　因此，应加强对行政事业单位内部往来款项核算的监督，督促行政事业单位及时对帐、转帐，确保行政事业单位内部往来帐帐相符、帐实相符。　　审计人员在行政事业单位审计中如果对以上几个方面加以关注，一定能有效地降低审计风险，更好地强化审计监督。
（责任编辑：秦华）
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