工具类服务
编辑部专用服务
作者专用服务
浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用与完善
谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则,《企业会计制度》和已发布的新会计准则充分体现了这一原则.本文就其在会计中的运用、局限性和应对策略作一些探讨.
作者单位：
吉林市新丰会计师事务所 吉林吉林132001
年，卷(期)：
机标分类号：
在线出版日期：
本文读者也读过
相关检索词
京公网安备号
万方数据知识服务平台--国家科技支撑计划资助项目（编号：2006BAH03B01）(C)北京万方数据股份有限公司
万方数据电子出版社您现在的位置：&&&&&&&&&正文
浅谈谨慎性原则在我国企业会计中的应用 >> 正文
浅谈谨慎性原则在我国企业会计中的应用热
[ 作者：张&娆&|&转贴自：本站原创&|&点击数：1929&|&更新时间：&|&文章录入：imste&&&2010年&第&13&期 ]
(东北财经大学 会计学院 内部控制与风险管理研究中心，辽宁 大连 1160 25)摘 要：文章介绍了谨慎性原则在我国企业会计中的具体 应用情况，并分析了其暴露的局限性，提出了改进的建议，以期使谨慎性原则的应用更为 合理有效。关键词：谨慎性原则；局限性；中国企业中图分类号：F230& 文献标识码：A& 文章编号：(31―03
我国新会计准则体系中谨慎性原则的应用得到了充分体现，许多业务处理有多种方法可供选 择，留给企业更大的自主空间。充分合理地应用谨慎性原则有利于防止企业虚增资产、虚计 利润，保证会计信息的真实可靠，但在实际操作中出现的一些问题阻碍了其有效应用。因此 ，如何在企业中恰当地应用谨慎性原则就显得尤为重要。1 对谨慎性原则的理解
谨慎性原则又称稳健性原则，是指某些经济业务存有不同的会计处理方法和程序可供选择时 ，在不影响合理选择的前提下，会计人员应尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的 会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。不高估资产或收益、 低估负债或费用。1.1 对谨慎性原则的解读1.1.1 不确定性是谨慎性存在的前提。正是为了避免企业经营活动中不确定性所带来的风 险，才需要对会计计量和核算采用谨慎的做法。1.1.2 谨慎性的应用依赖于会计估计。在面对不确定因素时，企业会计人员需要运用自己 的职业判断力对其作出估计、谨慎处理。1.1.3 谨慎性原则不能消除风险。市场的不确定性和企业的经营风险是客观存在的，谨慎 性原则的应用只能够规避或降低风险，不可能将其消除。1.2 应用谨慎性原则的必要性
在实务中应用谨慎性原则的必要性主要体现在以下3个方面：1.2.1 有利于规避不确定因素和风险。企业的经营活动存在大量的不确定因素，遵循谨慎 性原则进行会计核算，预先估计可能发生的费用和损失，可以反映经营中的风险，规避或转 移不确定的损失，同时能使企业决策者关注到风险的存在，促使管理者对企业的经营状况有 一个清醒客观的认识，从而采取适当的经营方针和会计政策规避风险。1.2.2 有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时， 避免高估资产或收益、低估负债或费用，以保证财务状况得到真实反映。对投资者而言，能 通过充分披露的会计信息，做出理性的投资判断，而不至于被虚假信息所误导，这是对投资 者权益的保护。同时，对资产做谨慎的处理，也保护了作为债权人的各会计主体所拥有的资 产的安全完整，企业对应收账款计提坏账准备就是这一点的充分体现。1.2.3 会计假设和原则中也包含谨慎性要求。在会计主体、持续经营、会计分期、货币计 量4项会计假设的基础上，企业按权责发生制计算费用和收入，按配比原则计算损益。这些 假定和原则在不同社会制度的国家是通用的，在这样的会计结构中也包含着谨慎的思想。2 谨慎性原则在企业会计应用中的问题
我国对谨慎性原则在会计理论上的探讨其实早已进行，但只是很有限地应用于实际。在2006 年颁布的新会计准则体系中，该原则的应用才得到了充分的体现，它广泛渗透于资产、收益 和费用的确认、计量等方面。但在实际应用过程中，我们发现了谨慎性原则运用的两面性， 应用谨慎性原则的本意是帮助企业规避风险和保证会计信息的真实，但在实务中往往出现不 恰当使用该原则或利用其调节利润的情况。2.1 与其他会计原则产生一定的冲突
财务信息具有多种质量特征，“公允、有用”是总括性的核心质量特征，其他特征构成其重 要支撑。各要素之间相互联系和影响，对于谨慎性原则来说，也会与其他会计原则产生冲突 。比如对于研发费用，配比原则要求将其资本化，并在受益各期分摊，而在谨慎性原则下， 只有符合资本化条件的开发阶段的支出才可资本化，其余费用均计入当期损益。2.2 对会计政策的选择性强，影响客观性
由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。 ①在实际成本计价下，发出存货的成本是采用先进先出法，还是采用加权平均法，不同方 法的使用会使利润的计算结果不同；②固定资产采用加速折旧法还是直线法，也会影响到 当期利润的高低；③计提坏账准备的方法和比例由企业自行确定，同样也会影响到企业资 产价值和利润情况。2.3 可根据自身情况改变会计核算口径和方法，影响可比性
由于对公允价值难以进行可靠计量、减值迹象的认定无法客观量化和标准化、减值损失计提 的比例无法有效控制等，如果不对会计处理方法选择的自由度进行限制，将会使会计核算变 得随意，在具体应用中极有可能导致不同行业或企业间的会计核算方法不一致，使某些情况 相同或相似的企业在会计报告中出现较大差异，甚至同一企业在不同时期所选择的核算方法 也可能不同，这是对一致性和可比性的违背，也为企业留下了利润操纵的空间。2.4 某些条款缺乏可操作性，使谨慎性原则的应用具有一定难度
准则在很多方面体现了谨慎性对会计实务的要求，但具体操作方法不明确，主要体现在计提 减值准备时对可收回金额、可变现净值的确定较为困难以及减值准备的计提比例没有一定标 准等，这给谨慎性原则的应用带来了困难，还容易造成滥用该原则调节利润来误导信息使用 者的不良后果。如果可以对不同方法下的计量比例设定一个标准或设置一个上下限，就进一 步防止了企业利用不正当手段粉饰报表，使各企业提供的信息更具可比性。例如：在坏账损 失核算中对坏账率设定一个有上下限的范围，控制企业的提取比例，使谨慎性原则的应用有 一个限制。这样既在一定程度上防止了企业利用该项减值调节利润，也保留了企业的自主选 择权。2.5 绩效评价体系有待完善
目前，我国企业绩效评价仍以利润为主要指标，企业所有者和管理层对经理的业绩评价也以 利润为主。①一些企业为了追求利润最大化的目标，少提或不提减值准备，例如一些公司为 了上市，或者上市公司为粉饰业绩，就会通过减少计提减值准备来达到目的；②上市公司迫 于退市的压力，也会通过调整资产减值来调节业绩，例如上市公司会在亏损年度大幅度增提 坏账准备、存货跌价准备等可转回的减值准备，希望利用这个年度的巨额亏损，为以后年度 的盈利减轻负担，避免连续亏损。这些做法都有悖于谨慎性原则的初衷，阻碍了它的合理应 用。2.6 在实务操作上带有很大的主观随意性
由于会计估计依赖于会计人员的业务素质和职业判断能力，因而企业会计方法的选择不可避 免地带有主观因素。例如：确定存货可变现净值中的估计售价、估计完工成本及估计的销售 费用，这3个估计都需要会计人员进行判断，如果任何一个估计脱离实际较大，可变现净值 就难以计算正确。又如：对于固定资产和无形资产的预计未来现金流量现值的确定，未来现 金流量计算多少、折现率选用多大，都取决于会计人员的职业判断能力。正因为实务操作中 存在这样的主观臆断性，才使得谨慎性原则的合理应用变得困难，甚至还会出现被滥用的情 况，破坏了会计信息的真实性和可靠性，也为企业进行盈余管理大开方便之门。3 改进思路
要想正确体现谨慎性原则的意义――保证会计信息的真实性和保护企业及其相关者的利益， 就需要正确看待它的局限性，积极采取相应措施，努力使其得到合理有效的应用。3.1 通过法律约束和财政部门的监管对谨慎性的应用加以必要限制
我国是一个法制国家，通过法律这一强制手段可以保证各项合法制度的有效运行。国家需要 通过法律对谨慎性原则的应用加以科学和必要的限制，使其在正确的轨道上运行。如允许部 分技术更新较快的企业采用加速折旧法等，这样的规定为谨慎性原则的正确应用奠定了一定 的基础。
此外，由于谨慎性原则的特殊性，企业在实际应用中较难掌握应用的深度，人为操纵的空间 较大，这直接影响到利润的高低及会计信息的真伪。作为财政部门，应及时进行监控，防止 企业利用谨慎性原则滥提各种减值准备，任意调节利润。财政部门应该从宏观上规定企业提 取各种减值准备和运用各种方法的比例或尺度，使之既不影响国家和地方的财政收入，又不 过分限制企业应用谨慎性原则的自主性，使谨慎性原则充分地发挥作用。3.2 加强理论研究，完善政策规范，提高可操作性
各项具体会计准则中规定了对有关谨慎性原则应用方法的会计处理，有些具体方法操作性是 比较强的，如加速折旧等，但准则毕竟只具有普遍适用性，难以针对各种具体情况，在一些 人为操纵空间较大的方法上就体现出了较差的可操作性，例如：计提各种减值、跌价准备时 ，如何作出恰当的估计和选择来确定资产的可收回金额或可变现净值，从而计算出应计提的 减值、跌价准备。不同企业由于对风险的认识不同，计算出的减值或跌价准备可能存在较大 差异，再加上对会计方法的选择上具有较强的随意性，使得谨慎性原则的合理应用变得困难 ，降低了该原则应起到的作用。因此，会计理论界应进行专题研究来解决实务中存在的此类 问题。可以尝试制定具体的、可操作性强的应用指南，在尽量兼顾各方利益的基础上建立能 被广泛接受的统一标准，以指导会计实务，尽可能使谨慎性原则的应用不偏离其实质。3.3 完善市场报价系统
随着我国市场体系的逐步建立以及各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场 及房地产市场的逐步发达和完善，有关部委及各省应完善各种价格信息中心及信息报价系统 ，定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，使各企业能够对存货、投资的 计价取得足够的相关信息并具有合理统一的依据，尤其是使公允价值的确定更为真实、可靠 。同时，企业内部也应该健全市场信息、价格系统，充分利用现代信息和网络技术不断的收 集各种信息并迅速传达给有相关需求的部门，创造一个有利于恰当运用公允价值的外部条件 ，减少对公允价值判断的偏差。3.4 加强信息披露，便于使用者判断
近年来，财务报表附注已成为上市公司财务报表必不可少的重要组成部分，且越来越受到广 大投资者和债权人的重视和关注。由于每个企业在不同时间、不同经营环境下对待风险的态 度有所不同，因此，不同的企业甚至同一企业在不同时期所选择的会计处理方法必然存在差 异。对谨慎性原则的应用差异会对企业的财务状况和经营成果等会计信息造成不同程度的影 响，最终会影响信息使用者的判断决策。因此，企业的会计信息不应只局限于财务数据本身 ，还应该在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用时间、范围和程序，对使用谨慎性原则处 理的会计事项应在财务会计报告中加以阐明，不但要反映其影响金额，而且应全面披露事项 的本来情况和会计处理方法，增加企业应用谨慎性原则的透明度，使报表使用者明了事实， 作出独立、正确的判断。3.5 提高会计人员素质，把握好应用尺度
任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体――会计人员 ，许多会计政策需要会计人员依据准则并结合企业实际情况作出选择。谨慎性原则是会计信 息真实客观的重要保证，它在实务操作中带有极大的主观随意性，因此，它的贯彻实施要建 立在会计人员职业判断能力提高的基础上，随着谨慎性原则应用范围的日益扩大，更应该保 证会计人员在应用该原则时能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定的事项进行估计和 判断时，把握好尺度，力求客观和公正，避免主观随意性。为提高我国会计人员的职业判断 能力，我们可从以下3方面入手：①加强会计专业职业道德教育；②作为会计人员，本身应 系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功，将专业知识和实践经验相结合对经济业务进 行处理，成为企业经营决策的参谋；③会计人员应严格要求自己，不仅要不断更新专业知 识、加强后续教育，还要注重经验的积累，以适应经济环境的不断变化。除此以外，企业管 理层也应有意识的引导会计人员充分利用好谨慎性原则给予企业的自主性，确定合理的会计 政策，选择恰当的核算方法，保证谨慎性原则的合理应用。3.6 加强审计监督，强化内在约束机制
为防止企业基于自身利益的考虑误用或滥用谨慎性原则，歪曲真实的经营成果，应引进外部 监督机制，加强审计监督，充分发挥独立审计的外部监督作用。审计人员应对估计、摊销、 计提等经济业务进行审查以确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用，也避免人为地 加剧与其他会计原则的冲突。同时，应强化企业的内在约束机制，使企业的内部管理与外部 监督有机结合，为谨慎性原则的合理应用提供保障。对企业管理者而言，应充分认识到谨慎 性原则的应用是防范风险的一个重要途径，选择适合本企业情况的会计政策、会计估计和会 计方法，有利于企业脚踏实地、居安思危，避免管理者过于乐观。因此，谨慎性原则的应用 应引起管理者的重视和共同参与。
综上所述，谨慎性原则的应用贯穿于会计的确认、计量、报告等方面。从会计确认来说，对 初始确认规定了严格的标准；从会计计量来说，要求不得高估资产或收益，低估负债和费用 ；从会计报告来说，要求认真编写报告，合理预测和披露风险，向使用者提供尽可能全面有 效的信息。但是，谨慎性原则又如同一把“双刃剑”，使用得当有助于合理真实地反应企业 的财务状况，有效降低风险，使用不当就会成为企业调节利润的工具。［参考文献］［1］ 魏德娥.谨慎性原则在具体准则中的体现及应用［J］.财会通讯，2008，(11). ［2］ 李永华,郜林平.新准则下再析累计折旧与固定资产减值准备［J］.中国管理信 息化，2008，(1).［3］ 王玉龙.谨慎性原则在会计中的应用［J］.内蒙古科技与经济，2009，(8).［4］ 财政部会计司.会计准则讲解［M］.大连：东北财经大学出版社，2007.
上一篇文章：
下一篇文章：
国内统一刊号: CN15-1189/N
| 国际标准刊号: ISSN
| 国内邮发代号: 16-36
刊社地址: 呼和浩特新城西街141号科技大厦A座 | 邮政编码: 010010
6280620 | 传真: | E-mail:nmkj@ 上传我的文档
 下载
 收藏
该文档贡献者很忙，什么也没留下。
 下载此文档
正在努力加载中...
谨慎性原则在企业会计应用中存在的问题及对策研究
下载积分：900
内容提示：谨慎性原则在企业会计应用中存在的问题及对策研究
文档格式：PDF|
浏览次数：24|
上传日期： 19:52:18|
文档星级：
该用户还上传了这些文档
谨慎性原则在企业会计应用中存在的问题及对策研究
官方公共微信 上传我的文档
 下载
 收藏
该文档贡献者很忙，什么也没留下。
 下载此文档
正在努力加载中...
浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用与完善(1)
下载积分：1000
内容提示：浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用与完善(1)
文档格式：PDF|
浏览次数：1|
上传日期： 07:36:34|
文档星级：
该用户还上传了这些文档
浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用与完善(1)
官方公共微信企举例说明业会计如何贯彻谨慎性原则_百度知道
企举例说明业会计如何贯彻谨慎性原则
谨慎性是 会计基本准则第二章的要求之一具体准则中依据基本准则的要求编制体现了其要求比如 不得高估资产 低估负债（例如，对或有事项的处理中 对于或有资产不得计提 或有负债的计提也有严格要求）如此种种。
来自团队：
其他类似问题
为您推荐：
谨慎性原则的相关知识
其他1条回答
计提坏账准备
等待您来回答
下载知道APP
随时随地咨询
出门在外也不愁