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毕业设计论文之家 会计专业的论 毕业论文 会计,会计,论文 会计,调查 报告,调查 企业会计准则体系:架构、趋同与等效 一、就准则体系的法律定位而言,中国企业会计准则属于法规体系的组成部分;国际财务报告准则不是法规体系,但在国际资本市场上具有重要影响和较强的约束力。根据《立法法》规定,我国的法规体系通常由四个部分构成,一是法律,二是行政法规,三是部门规章,四是规范性文件。其中,法律由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁布,行政法规由国务院常务委员会通过、以国务院总理令公布,部门规章由国务院主管部门以部长令公布,规范性文件由国务院主管部门以部门文件形式印发。在我国企业会计准则体系中,基本准则属于部门规章,是财政部金人庆部长签署公布的;具体准则及其应用指南属于规范性文件,财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系,具有强制性的特点,要求企业必须执行,否则就属于违规行为。国际财务报告准则虽不是法规体系,但某个国家或地区如果宣布采用国际财务报告准则就应当全面地执行;如果是借鉴国际财务报告准则,就应当在会计确认、计量和报告方面实现与国际财务报告准则的趋同。中国属于借鉴国际财务报告准则的国家,以法规形式制定和发布会计准则,更有利于准则的贯彻实施。 二、就准则体系的内涵而言,中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告,同时兼顾了会计记录的要求;国际财务报告准则不规范会计记录,而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理。会计确认解决的是定性问题。比如,什么是资产?判断资产的关键是能否预期为企业带来经济利益流入,不能为企业带来预期经济利益的资源就不是资产。什么是负债?负债强调现时义务,也就是说,某项义务形成企业的负债时,表明企业一定承担支付义务。什么是收入或费用?收入或费用突出日常活动,只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本,非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失,计入营业外收入或支出。所有者权益是企业的净资产,净资产体现企业的规模和实力,利润的实质是净资产的增加,亏损表示净资产的减少,等等。会计计量解决的是定量问题,即在确认的基础上确定金额。会计确认和计量构成了会计政策的主要内容。报告是确认、计量的结果,是连接企业和投资人等会计信息使用者的载体和桥梁。投资人等信息使用者主要是通过充分披露的财务报告,了解企业的财务状况、经营成果和现金流量,判断企业的内在价值,预测企业未来的发展趋势,从而做出投资决策等。 财务报告具有特殊作用,企业会计准则体系强调了财务报告的地位。基本准则单独规定了财务报告一章,具体准则大都规定了披露要求。这些披露要求与财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则,共同构成了企业财务报告体系。国际会计准则理事会从2002年开始,将国际会计准则更名为国际财务报告准则①,是从投资人等信息使用者决策的立场出发,向投资人等提供反映企业会计要素和主要经济业务事项确认、计量结果的财务报告。我国的会计准则虽然没有称为中国财务报告准则,但与国际财务报告准则的出发点和理念是一致的。企业会计准则体系从基本准则、38项具体准则到应用指南,其核心是围绕会计确认、计量和报告加以规范的,从而实现了中国会计准则与国际财务报告准则内涵上的统一。 会计记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处理的方法,我国以前的会计制度主要是以会计科目和会计报表形式加以规定,其中涵盖了会计确认和计量的内容,将会计确认、计量、记录和报告融为一体。新会计准则改变了这种传统做法,明确了会计确认、计量和报告构成准则体系的正文,从而实现了国际趋同;同时根据会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理,作为准则应用指南的附录,附录中的会计科目和主要账务处理不再涉及会计确认、计量和报告的内容。国际财务报告准则不涉及会计记录,主要是规范会计确认、计量和报告,会计科目由企业自行设计并进行账务处理。我国目前乃至相当长的时期内,还不能缺少对会计记录的规范,这样设计和安排,能够使会计准则更具操作性,便于准则体系全面准确地贯彻实施。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况,自行增设、分拆、合并会计科目。 三、就中国准则与国际准则项目的对应关系而言,不仅整体架构保持了一致,而且大多数项目做到了相互对应。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成,这与我国企业会计准则体系的整体架构一致。 论财务制度、会计准则、会计制度和税法 关于网络会计的几点思考 论环境会计与西部大开发的“双赢” 环境会计计量模式初探 浅谈资产减值会计 科技创新基金的确认与计量及其对评审结果的影响 互联网对财务会计冲击的解决办法 会计准则制定:一种机制设计观 对我国股指期货会计问题的思考 论财务会计目标确定的客观环境与条件 关于会计法学科研选题的探讨 论环境会计的基本分类 会计信息失真及其治理概要 有关会计准则制定模式的比较 略析会计准则的制定权 美国会计准则制定模式改革前景分析 谈谈会计工作中的道德问题 我国会计准则发展趋向:国际协调与趋同 固定资产减值准备的所得税会计问题 现行税收会计核算改革的基本思路 诚信的人际关系是会计的基础环境 解读《企业会计准则第24号—套期保值》 论知识经济对我国会计基础理论体系的影响 会计核算的一般原则 企业会计准则——无形资产 包装物押金的涉税会计处理 对增值税一般纳税人材料发出如何进行会计处理 企业会计准则体系:架构、趋同与等效 新准则下对提高会计人员职业判断能力的思考 新会计准则体系学习四法 新会计准则、新审计准则:会计向后,审计向前 对法务会计理论及实践的探悉 新会计准则:减缓会计信息不对称的新举措 新会计准则下的公允价值概念的探究 诚信是会计工作的命脉 浅论会计准则的制定模式 会计准则国际化存在的问题 会计准则的制定动因 对新《债务重组准则》中债务评估的思考 西方会计信息披露的三个基本理论 探讨影响全麻腹部手术康复的因素 浅议国有资本经营预算制度的会计基础 浅谈我国会计理论研究的实践基础 浅议所得税会计理论及方法的创新 论财务会计基本理论结构 公司治理结构与会计信息披露:一个理论分析框架 实证会计的理论基础新探 论电子商务对会计理论的影响 谈事项法与会计信息披露 环境会计与和谐社会建设 浅议产权会计理论 浅析环境会计 借贷记账法新解 试论房地产开发企业会计核算中的问题和对策 论网络经济条件下会计信息的特征 浅析实质重于形式的会计原则在我国的应用 会计谨慎性原则的运用及其局限性 浅论会计诚信 会计人员继续教育工作探析 论会计职业道德规范诚实守信
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　　　　　　　　　　　　　　&&浅谈我国上市公司的财务舞弊
　　摘要：上市公司的财务数据是国家在制定和实施经济政策时需要参考的一个重要因素。而我国的上市公司大多是国有企业或国有企业改制而来，它们的财务数据可以直接显示出国有资产在现代公司管理制度和市场经济下是否获得了有效的增值。同时，我国资本市场建立和运行的时间还很短暂，其工作效率还比较低下。而作为资本市场核心的证券市场，其有效运行又极大地依赖真实、可靠的财务信息。所以，研究和治理财务舞弊问题对国家经济政策的制定、提升资本市场的效率、完善证券市场信息披露制度三个方面具有重大意义。
　　关键词：上市公司；财务舞弊；原因分析；对策；
　　1财务舞弊的动因
　　1.1内部治理结构不完善与财务舞弊
　　(1)委托代理关系与财务舞弊
　　前文提到，我国大多数上市公司都是经过股份制改造的国有企业，这其中存在一对典型的委托代理关系，即:委托人&国家或全体人民，代理人&由政府任命的企业经营管理者。根据西方经济学中的有限理性经济人假说，委托人和代理人由于受到各自认知、环境、信息等因素的影响，所追求的价值目标不同。委托人希望代理人为了企业价值最大化的目标而不懈努力，委托人可以从企业价值最大化中获得自身利益的最大化:代理人除了物质需求外还有精神需求，代理人寻求的是两方面需求相加的效用最大化。基于委托代理双方目标函数的不一致，一方在追求利益最大化的过程中就会导致另一方的利益受损，故无法达到帕累托最优状态。这个时候，作为有限理性经济人的代理人，就不一定愿意向委托人和其他利益相关者提供真实、可靠的财务信息;而委托人在接受虚假信息、的情况下，就很难做出正确的决策。所以，委托代理双方所追求的价值目标的不一致是导致财务舞弊的内在动机。同时，由于委托人与代理人之间信息不对称问题的存在，引发了两个主要的问题:
　　①若信息不对称发生在委托代理关系成立之前，那么在委托代理关系存续期间会产生逆向选择问题。在&所有者缺位&和企业管理层行政任命的双重作用下，国有上市公司的管理层为了自身的利益和政绩，就可能通过财务舞弊的方式，给政府监管部门和外部信息使用者造成一种该上市公司业绩优秀的假象，以获取留任或升迁的资本。
　　②若信息不对称发生在委托代理关系成立之后，那么在委托代理关系存续期间会产生道德风险。在国有上市公司的委托代理关系中，一方面，作为代理人的上市公司管理层行政色彩较为浓重，没有明确的利益关系对其进行约束;另一方面，政府相关主管部门作为国有股权的初始委托人，既无剩余索取权也没有充分监督企业经营管理的能力。而代表政府具体行使委托职能的上市公司主管部门官员缺乏监督的内在动力，导致其在监督过程中的不作为。这为公司经营管理者进行财务舞弊提供了极大的便利。
　　(2)内部人控制与财务舞弊
　　内部人控制是在现代企业中所有权与经营权(控制权)相分离的情况下形成的，由于所有者与经营者利益的不一致，由此导致了经营者控制公司，筹资权、投资权、人事权等都掌握在公司的经营者手中即内部人手中，股东很难对其行为进行有效的监督。在我国内部人控制的表现形式有以下3种:
　　①政府干预下的内部人控制。虽然国有股的最终所有者是全体人民，但是在缺乏有效监督和经过多层次的委托代理后，国有上市公司的大部分控制权转移到了代理人&政府任命的管理层手中。
　　②事实上的内部人控制。在所有权和经营权相分离的现代企业中，上市公司的管理层并不拥有该公司的多数股权，但由于管理层控制着公司的人事任免、经营决策、利润分配等方面的权利，这就构成了事实上的真正内部控制人。
　　③事实上的内部人控制转化为法律上的内部人控制。为了解决内部人控制的问题，很多公司采取了管理层持股、期权激励计划等方式，把内部人的利益与公司利益捆绑锁定。这些方式的实施将内部人的身份从单纯的企业经营管理者转变成企业股东加管理层的双重身份，从而把事实上的内部人控制转化为法律上的内部人控制。通过对内部人表现形式的分析看出，造成我国内部人控制的原因主要包括3个方面:
　　①企业与财产所有者之间的信息不对称;
　　②政府赋予企业经理人的收益权与其责任的不对称;
　　③财产权利约束不到位;
　　上市公司治理结构中的内部人控制现象是导致财务舞弊的直接原因。内部人是公司日常经营管理者，他们不仅掌握着公司真实的财务信息，还决定着公司财务信息的编制与披露是以内部人利益为重还是以公司利益为重。由于我国现行的上市公司财务制度还不够完善，当内部人利益与投资者、债权人利益不一致时，内部人(企业经营管理者)就会利用自己对企业经营的控制权以及信息优势，在需要的时候利用财务制度中的漏洞进行财务舞弊，通过损害投资者、债权人等利益相关者的利益的方式来使自己获益。
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XXXX年X月X日我进入了XX市XX会计师事务所，开始了我的实习生活。这是一家规模较小的会计师事务所，包括所长在内有7名注册会计师，每个注册会计师都是事务所的股东。事务所的业务主要为年报审计、法人离任经济责任审计、改制审计、破产审计、代理记账、资产评估等业务。
　　我一直跟着事务所的XX老师做事。我很佩服她业务能力，佩服她之前考注册会计师时的聪明与坚持，佩服她的处事能力，也佩服她那超强的专业胜任能力。XX老师在成为一名执业的注册会计师之前，一点会计审计方面的专业知识都没有。她完全凭自己的努力，在５年内顺利通过了注册会计师的考试。这一点给了我很大的鼓舞，让我以更加饱满的热情投入到今年的注册会计师的考试中。在实习的那段时间，XX老师一直都很照顾我。她告诉我，这家会计师事务所一般都是不接收实习生的，因为实习生的问题很多，会影响她们工作的效率。虽然这样说，但是每次我问她问题，她都不厌其烦地耐心、讲解。因为是第一次接触到审计这个东西，也因为是实施了审计程序就要直接形成工作底稿，所以我都不敢贸然下定论，每次我都要先去问问高老师，征求一下她的意见。每次问她，她都会停下她手中的工作，仔细地跟我一起分析。 　　为了能够在实习过程中学到更多东西，就得先要有扎实的专业知识。在去参加实习之前，我花了差不多半个月的时间学习审计的ｃｐａ教材，巩固了审计的一些基本知识。比如一些基本的审计程序呀，还有就是各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。在实习那段期间，我参与了三个项目，一个年报审计，一个破产审计，一个改制审计。从第一天进会计师事务所学习他们做的工作底稿开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了会计师事务所的工作。真的是一旦喜欢上了，就会积极地投入其中。每一天，我都按时去上班，改掉了睡懒觉的坏习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实践的一些区别。
　　实习的第一天，我没有参加任何项目，而是认真学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中具体应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件资料。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。
　　我参加的第一个审计项目是一个破产审计。被审计单位是XX工业机械公司，在XX年7月的时候宣告破产。第一天，我们去了公司清算组的办公处，接收了公司从XX年7月创办以来的记账凭证、总账、明细账、各期报表。因为是很多年前的资料了，所以看起来脏脏乱乱的。为了审计的方便，我们把这些资料全部带回了事务所。因为是第一次接触审计业务，所以老师只给我派了简单的任务，那就是抽查凭证。因为是在XX年6月宣告破产，所以最后这半年的账出现问题的可能性最大，也是审计风险越大。根据风险导向审计的精神，这一半年的业务处理和会计加工就成为了审计的重点。我的第一任务就是把这半年的记账凭证一张一张地看完，看看有没有作账依据不足的，看看有没有账务处理错误的。对于有些账务的处理，我不太清楚的，就去问XX老师，有问题的我就把其记录在凭证抽查记录上，并做好相应的本来在实施抽查审计程序过程中要记录下来所以抽查到的凭证，但是基于我对XX年的凭证实施的是详细检查，就没有必要把每一笔都记录在抽查凭证底稿上了。
在抽查过程中我发现，该农机公司的往来账很混乱。与很多客户的往来都莫名其妙地搭在安吉尔公司上面。最开始发现这个问题的时候，我都在底稿中作了调整分录。但是检查到最后发现，在收到相应货款的时候也冲销的是安吉尔的应收账款。如此一来，我之前做了调整，到后来冲销的时候也就要再做一笔调整分录。这样就会加大工作量，影响审计效率。所以到后来，我遇到往来搭错的情况，就会看看后面有没有相应的冲销账务处理。如果有就不作调整，如果没有看到，就把其调整入正确的往来之中。其实在抽查过程中也发现了一些可能存在舞弊的现象。就是有些凭证中把一些往来账随便搭在一个客户上以后，在后来又从现金中转了出来。XX老师告诉我，这些地方都可能存在着风险，应该把这些都记录下来。
除了往来账存在一些问题以外，还有就是关于费用报销的存在一些问题。1998年的费用报销一般都会有经理的审核批准。到了1999年，很多报销凭据都没有经理的审核意见了。一个最为危险的信号就是在其中一张附件上发现了该公司出纳的交通费报销凭据上居然是其会计的签字审批。这就说明，很可能该公司会计和出纳串通起来支走公司的钱。刚开始发现没有审批意见的情况的时候，只是在凭证抽查记录底稿上作了反映。后来发现的这种情况有点多，就在空白工作底稿上作了一个统计，计算一下未经过审批的计入各费用的数额。这个统计数字将会在审计报告中进行披露。不过在出具审计报告之前，会联系该公司的经理和会计汇报一下审计情况，交流一下意见，看对方能不能做出更为合理的解释。
　　在凭证抽查过程中，我发现该公司把XX年的一笔费用拿到了XX年来入账，我觉得有问题，就去跟高老师讲了我发现的这种情况。高老师告诉我，这个对我们的破产审计是没有影响的，只要相应的单据合规合法就行。因为是破产审计，就不必关注跨期确认的问题。只要是该公司确确实实发生的费用，在哪个期间来确认都不会影响破产审计的结论了。我仔细一想，确实是这个道理。
　　我参与的第二个项目是关于一个执业医师培训学校的年报审计，审计报告将用于工商部门的年检。我和XX老师一起去该学校了解了一下经营方面的基本情况，也大概了解了一下该学校会计资料。根据这些基本情况，我们大概确定了一个审计费用。由于该学校发生的业务内容极其简单，并且业务内容重复，拿出来的记账凭证也只有XX年和XX年各一本，于是确定了一个较为低的审计费用。对方很快同意，并表示将积极配合我们的审计工作。不过他们的账作得很不规范。所谓记账凭证，实际上就是一些附件，根本没有相应的会计分录﹔而所谓的账本，实际上只是一本现金流入流出的流水账。据说，该培训学校的会计只是出去参加培训半个月的会计培训的人员，对会计方面的正规处理不是很了解。如此一来，我回去的第一项工作就是帮助其把记账凭证出具出来，接着XX老师根据我的记账凭证为其编制了2006的资产负债表、利润表和现金流量表。由于业务简单，这些工作基本上在一天之内就完成了。这个项目基本上不存在风险，但是到后来我们发现这家培训学校没有提税，专业直觉告诉我们学校应该向有关部门缴纳税金。因为是第一次接触民办非企业单位，不知道国家对这种单位的规定。于是我们在互联网上查找相关规定，并一起学习。通过学习，我们的理解是应该上交所得税。对于这一点，我们决定跟学校负责人沟通了再决定是不是要在审计报告中披露。
　　我还参加了一个地方国营煤矿的改制审计工作。要求会计师事务所出具一个年报审计报告和一个法人离任经济责任审计报告。审计报告的使用人为该煤矿的主管局——经济委员会，为其改制提供依据。
　　该地方国营煤矿大概有正式职工一百多人，其挖煤工人基本上都是在周围居民中请的临时工。该地方国营煤矿制定了各种制度，还算是制度比较完善。对于煤矿这种特殊行业，其安全防范与管理制度做得相当完善。
由于之前介绍过关于年报审计的一些问题，所以这个项目我就介绍一些关于法人离任经济责任审计的一些体会。对于经济责任审计，关注的重点与一般的审计项目还不一样。一般的审计项目只需要关注其报表的相关项目就可以﹔而经济责任审计还要关注内部控制制度、国有资产增值保值、法人重大决策等。关于这个审计报告，法人需要提供一个述职报告，这个报告中应该提到在任职期间的一些重大经济决策。
　　通过检查关于内部控制方面的制度，我们发现该地方国营煤矿的内部控制有些薄弱。
　　首先是授权审批制度。对于费用的报销实行的是一支笔制度，也就是完全由其矿长审批同意，包括其本人的一些费用报销。这样一来，对矿长本人的一些费用报销就缺乏必要的约束。我们的改进建议就是对矿长的报销由会计主管审批，这样就会形成一种约束机制。
　　再就是该地方国营煤矿的财务管理制度完全不适应企业的实际情况。该煤矿的现任主管会计一直以来都没有修改财务管理方面的制度，一直沿用的是94年的老会计制定的符合当时情况的财务管理制度。包括一些会计政策，到现在说来，都是没有依据的。比如计提折旧就是采用一个综合折旧率，并且计提的折旧再按一定的比例分别计入累计折旧账户和资本公积账户。对于今天的会计制度来说，这种处理方法是完全不符合规定的。我们的建议是主管会计在学习目前的小企业会计制度的基础上制定一个符合煤矿实际情况的财务管理制度。
　　还有就是该地方国营煤矿的货币资金管理存在漏洞。对于提取的瓦斯治理费、修理费等该企业没有在专用账户中进行储存，我们建议其去银行开一个专户进行管理。还有一点就是公司有大量的现金在流转，而没有通过银行存款来进行往来结算。这种情况为出纳挪用公款提供了方便。我们的建议是企业应尽量少用现金进行核算。
　　对于国有资产的增值保值方面，主要是通过利润表上的相关项目来反映。而且，法人在任职期间上缴的各项税金也是评价其成果的重要方面。
　　通过这次实习，我学习到了很多审计实务方面的知识。这次给我留下深刻印象的主要有两个方面。第一，就是实施了的审计程序都要形成于工作底稿中，这样可以最大限度地减小审计风险。第二，就是要充分运用风险导向审计。在审计工作开始之前及其过程中分析存在风险的领域，并将其作为重点关注点。在审计过程中运用分析程序，可以大大地提高审计效率。
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